Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 11 ноября 2019 г.
Содержание журнала № 22 за 2019 г.Учет клиентами лопнувшего банка выплат от АСВ
Упомянутые в статье Письма Минфина и ФНС можно найти:
раздел «Финансовые и кадровые консультации» системы КонсультантПлюс
Кому АСВ поможет деньгами при отзыве лицензии у банка
Агентство по страхованию вкладов (АСВ) — государственная корпорация, которая занимается выплатами вкладчикамст. 38 Закона от 02.12.90 № 395-1; подп. 1, 2 ч. 1 ст. 8 Закона от 23.12.2003 № 177-ФЗ (далее — Закон № 177-ФЗ):
•или при отзыве (аннулировании) у банка лицензии на ведение банковских операций;
•или при введении Банком России моратория на удовлетворение требований кредиторов банка.
Далее в статье под отзывом лицензии у банка будем понимать и то, и другое. Страховку от АСВ вправе получить:
•обычные граждане;
•предприниматели — как по личным вкладам и счетам, так и по счетам, открытым для коммерческой деятельности. А вот бизнес-счета и вклады адвокатов и нотариусов не застрахованып. 1 ч. 2 ст. 5 Закона № 177-ФЗ;
•малые предприятия, которые на момент отзыва лицензии у банка числятся в реестре субъектов малого и среднего предпринимательства. Причем даже если позже организация будет исключена из реестра, право на страховку у нее сохранитсяч. 2 ст. 9 Закона № 177-ФЗ.
Вкладом для целей страхования считаются не только собственно вклады, размещенные под проценты (депозиты), но и любые деньги в любой валюте на банковских счетах, в том числе и на расчетном. Инвалюту пересчитают в рубли по курсу ЦБ на дату отзыва лицензии.
Справка
Есть исключения — не страхуются деньги на вкладахч. 2 ст. 5 Закона № 177-ФЗ; сайт Агентства по страхованию вкладов:
•удостоверенных депозитными сертификатами;
•оформленных на предъявителя, в том числе удостоверенных сберегательным сертификатом и (или) сберегательной книжкой;
•размещенных в филиалах банков за пределами России.
Также не страхуются следующие средства:
•являющиеся электронными деньгами;
•переданные банкам в доверительное управление;
•размещенные на номинальных счетах (за исключением отдельных номинальных счетов, которые открываются опекунам или попечителям и бенефициарами по которым являются подопечные), залоговых счетах и счетах эскроу;
•размещенные в субординированные депозиты;
•размещенные на обезличенных металлических счетах. Ведь на них учитывают не деньги, а драгоценные металлы, измеряемые в весовых единицах (например, в граммах).
Заключать договор страхования вклада не требуется — страховка гарантирована Закономч. 3 ст. 5 Закона № 177-ФЗ. Однако важно, чтобы банк был участником системы страхования вкладов. Иначе выплат от АСВ не будет.
Реестр банков — участников системы страхования вкладов можно найти на сайте АСВсайт Агентства по страхованию вкладов.
На что могут рассчитывать вкладчики
При отзыве у банка лицензии АСВ получает от него реестр обязательств перед вкладчиками. Затем в течение 5 рабочих дней размещает на своем сайте сообщение о месте, времени, форме и порядке приема заявлений вкладчиков о выплате им возмещения. Эти данные также можно узнать в самом банке или на сайте Центробанка, в «Вестнике Банка России». Кроме этого, АСВ должно направить вкладчикам такую информацию по почтеч. 1 ст. 12 Закона № 177-ФЗ; п. 5.2 Порядка, утв. решением Правления ГК «Агентство по страхованию вкладов» от 03.08.2006, протокол № 46.
АСВ возмещает каждому вкладчику 100% его вкладов, но не более 1,4 млн руб. Исключение — счета эскроу для сделок с недвижимостью и для расчетов в рамках договора участия в долевом строительстве. У них отдельный лимит: не более 10 млн руб. по счету каждого видастатьи 12.1, 12.2 Закона № 177-ФЗ.
При расчете страхового возмещения проценты по вкладам исчисляют по день, предшествующий дню отзыва лицензии, на условиях, которые были в конкретном договоре банковского вкладап. 1 ч. 9 ст. 20 Закона от 02.12.90 № 395-1. Сумма процентов, которую компенсирует АСВ, не зависит от того, когда по условиям этого договора банк должен был начислять проценты: в конце срока, ежемесячно или ежеквартально.
Пример расчета компенсируемых АСВ процентов можно увидеть:
сайт Агентства по страхованию вкладов → Страхование вкладов → Вопросы и ответы → Вопрос № 8
Таким образом, все причитающиеся проценты по вкладу присоединяют к основной сумме вклада и включают в расчет страхового возмещения.
Если у гражданина, ИП или малого предприятия есть несколько вкладов и счетов в банке, у которого отозвана лицензия, но общая сумма денег на них больше максимального возмещения, то АСВ должно выплатить страховку по каждому — в части, пропорциональной его размеру. При этом не имеет значения, есть ли вклады или счета в других банках, в том числе и в тех, у которых также отозвана лицензияч. 3, 4 ст. 11 Закона № 177-ФЗ.
Однако если у банка есть встречные требования к вкладчику, например по кредиту, то общий размер средств на счетах в банке уменьшается на сумму долга перед банкомч. 7 ст. 11 Закона № 177-ФЗ.
Условие. У малого предприятия в банке был расчетный счет, на котором находился 1 млн руб., а также процентный вклад на сумму 1,8 млн руб. (с учетом процентов, начисленных до дня отзыва лицензии у банка). Всего — 2,8 млн руб. Также у малого предприятия есть кредит в том же банке на сумму 1,5 млн руб.
Решение. Поскольку есть кредит, его надо вычесть из суммы средств малого предприятия в банке, что дает 1,3 млн руб. (2,8 млн руб. – 1,5 млн руб.). Значит, от АСВ фирма получит:
•464 285,71 руб. — по деньгам на расчетном счете (1 млн руб. х 1,3 млн руб. / 2,8 млн руб.);
•835 714,29 руб. — по процентному вкладу (1,8 млн руб. х 1,3 млн руб. / 2,8 млн руб.).
АСВ должно выплатить деньги вкладчикам в течение 3 рабочих дней со дня подачи заявления, но не ранее 14 дней с даты отзыва лицензиич. 4 ст. 12 Закона № 177-ФЗ. ИП и малым предприятиям возмещение перечисляется безналично — на указанный в заявлении банковский счет. А вот обычные граждане могут получить страховку и наличными в банке-агентеч. 4, 11, 12 ст. 12 Закона № 177-ФЗ.
Справка
У ТСЖ и управляющих компаний может появиться дополнительная защита средств на спецсчетах, куда зачисляются взносы на капремонт многоквартирного дома. Есть законопроект, который предусматривает следующее: если у банка, где открыт такой счет, будет отозвана лицензия, АСВ выплатит страховку (не более 1,4 млн руб.)проект закона № 721141-7.
Получение денег, не входящих в страховое возмещение
По суммам, превышающим 1,4 млн руб., при банкротстве банка действуют общие правила Закона о банкротствеЗакон от 26.10.2002 № 127-ФЗ (далее — Закон № 127-ФЗ). Вкладчик пишет заявление о включении в реестр требований кредиторов по форме, утвержденной АСВ, и направляет его:
•или напрямую в АСВ;
•или в уполномоченный банк-агентч. 1, 4 ст. 10 Закона № 177-ФЗ.
Гражданам это заявление автоматически распечатают в банке-агенте, останется проверить и поставить подпись.
При наличии денег у банкротящегося банка права кредиторов удовлетворяют в порядке очередности. Граждане-вкладчики относятся к 1-й очереди, а вкладчики — юридические лица — к 3-й (последней)ст. 16 Закона № 127-ФЗ.
Поскольку денег на всех, как правило, не хватает, вкладчики-организации редко получают что-либо в рамках конкурсного производства. Граждане — вкладчики обанкротившегося банка могут периодически получать какие-то деньги от АСВ, если оно найдет для этого средства. К примеру, продаст имущество банка или взыщет долги с его контрагентов. Распределяют вырученные деньги так:
•в рамках одной очереди — равномерно между всеми очередниками, пропорционально долгам банка перед каждым из них;
•кредиторы 2-й очереди получат деньги только после того, как полностью будут удовлетворены требования кредиторов 1-й очереди, а кредиторы 3-й очереди — после удовлетворения всех требований кредиторов 1-й и 2-й очередей.
Случаев, когда кредиторы 3-й очереди получают деньги в рамках банкротства банка, довольно мало. Данные о процентах выплат кредиторам разных очередей АСВ регулярно публикует на своем сайте в разделе «Ликвидация банков» — по каждому банку.
А бывают исключения, когда все кредиторы банка полностью получают назад свои деньги. К примеру, посчастливилось вкладчикам и клиентам Межбизнесбанка, банка «Дисконт» и банка «Первомайский».
Таким образом, получение денег, не покрываемых страховым возмещением, в рамках конкурсного производства имеет ряд объективных недостатков. К примеру:
•процесс может растянуться во времени. Причем часто — на несколько лет. Это зависит от того, сколько у банка было имущества, как идут судебные тяжбы конкурсного управляющего с должниками банка и от многого другого;
•проценты по вкладам начисляют лишь по день, предшествующий дню отзыва лицензии у банка, а не по день, когда эти деньги вернулись вкладчику. Если же речь о деньгах на беспроцентном счете, то никто вообще не заплатит процентов за пользование ими;
•если средства были в иностранной валюте, то вы не можете потребовать их возврата в той же валюте. Получить можно лишь рубли. Причем по курсу ЦБ на день отзыва лицензии у банкап. 2 ст. 189.83 Закона № 127-ФЗ.
Бухучет сумм, зависших в лопнувшем банке
После отзыва лицензии у банка, в котором у организации был открыт вклад или счет, надо списать имевшиеся на нем суммы с бухгалтерских счетов 51, 58 или 55 в дебет счета 76. Можно открыть к нему субсчет «Расчеты по задолженности банка, у которого отозвана лицензия».
На металлические вклады или счета страховка АСВ не распространяется. Ведь на таких счетах учитываются не деньги, а драгоценные металлы (золото, платина и т. д.)
Далее надо определить, вправе ли организация получить страховку. Если вы — малое предприятие, то нет оснований признавать безнадежным или сомнительным долгом суммы в пределах 1,4 млн руб.: эти деньги АСВ вернет. Когда это случится, сделайте проводку по дебету счета 51 и кредиту счета 76 (субсчет «Расчеты по задолженности банка, у которого отозвана лицензия»). Включать в доходы выплату от АСВ не надо.
Если же АСВ не вернет зависшие в банке деньги (все или частично), то такую сумму следует признать сомнительным долгом и начислить резерв сомнительных долгов (причем даже если организация может вести упрощенный бухучет)п. 70 Положения, утв. Приказом Минфина от 29.07.98 № 34н. Величину бухгалтерского резерва определяете в зависимости от вероятности погашения перед вами такого долга.
Если «дыра» большая и нет надежды, что в рамках процедуры банкротства кредиторы 3-й очереди хоть что-то получат, то зарезервируйте полную сумму денег, зависших в банке.
На сумму начисленного резерва сделайте проводку по дебету счета 91-2 и кредиту счета 63. В балансе дебиторская задолженность лопнувшего банка вообще не показывается, если по ней начислен 100%-й резерв. Ведь там сомнительный долг и относящийся к нему резерв отражают свернуто — в нетто-оценкеПисьмо Минфина от 23.12.2005 № 07-05-06/353. Учтите, что возникнут разницы с налоговым учетом.
Если в рамках банкротства станет ясно, что долг банка перед вами нереален для взыскания (когда нет денег для кредиторов 3-й очереди), сделайте письменное обоснование для признания долга безнадежным и подготовьте соответствующий приказ руководителя. Списание долга отражается такПисьмо Минфина от 28.04.2012 № 07-02-06/117:
•по дебету счета 63 и кредиту счета 76 — списана часть долга, покрытая за счет резерва сомнительных долгов;
•по дебету счета 91-2 и кредиту счета 76 — списан долг банка, не покрытый резервом.
Учитывайте задолженность банка на забалансовом счете до момента его ликвидации на тот случай, если вам удастся получить хоть какие-то суммы в рамках конкурсного производства. Деньги, возвращенные вам банком уже после того, как вы списали дебиторку как безнадежную, надо будет признать в доходах на счете 91-1.
Учет зависших денег для налога на прибыль
Деньги на счетах и вкладах в проблемном банке сомнительной задолженностью не признаются и в налоговый резерв по сомнительным долгам не включаются. Независимо от того, имеете вы право на страховое возмещение от АСВ или нет. Ведь долг банка не связан с реализацией вашей организацией товаров, работ или услугп. 1 ст. 266 НК РФ.
Налоговый учет зависит от ситуации.
Ситуация 1. Малое предприятие, применяющее общую систему налогообложения, получает от АСВ выплату в пределах 1,4 млн руб. Учитывать ли ее в доходах? С этим вопросом мы обратились к специалисту Минфина.
Учет для целей налогообложения прибыли выплат от АСВ
БАХВАЛОВА Александра Сергеевна Советник государственной гражданской службы РФ 3 класса |
— Когда малое предприятие получает страховые выплаты, предусмотренные законодательством, от АСВ, фактически АСВ возвращает организации ее собственные средства, находившиеся на счетах в банке, у которого отозвана лицензия или в котором введен мораторий на удовлетворение требований кредиторов банка. В связи с этим, на мой взгляд, такие возвращенные средства не должны рассматриваться у организации как доходст. 41 НК РФ.
Однако учтите, что при списании дебиторской задолженности банка организация сможет отразить в расходах только ту сумму, которая не будет покрыта за счет возмещения АСВ (а также не будет возвращена в рамках конкурсного производства).
Итак, учитывать полученные от АСВ деньги в доходах не нужност. 41, п. 3 ст. 248 НК РФ; Письмо Минфина от 23.11.2015 № 03-11-06/2/67799. Однако, получив страховку, проверьте, не забыли ли вы включить в «прибыльные» доходы какие-либо суммы. К примеру, проценты, начисленные до дня отзыва банковской лицензии.
Ситуация 2. Ваша организация включена в реестр требований кредиторов. Если в рамках конкурсного производства организация сможет вернуть часть своих денег, дохода не будет: это просто возврат ее собственных средств.
Включить в расходы оставшийся долг банка как безнадежный можно только после его ликвидации и исключения из ЕГРЮЛПисьма Минфина от 18.03.2019 № 03-03-06/1/17813, от 04.03.2013 № 03-03-06/1/6313. Даже если это произойдет через 3 года и более с момента отзыва лицензии. Дело в том, что со дня начала процедуры банкротства срок исковой давности более не течет — он прерванст. 203 ГК РФ.
Ситуация 3. Ваша организация не была включена в реестр требований кредиторов. Тогда можно признать долг банка безнадежным на наиболее раннюю из следующих датп. 2 ст. 266 НК РФ:
•либо дата истечения трехлетнего срока исковой давности;
•либо дата ликвидации банка и исключения его из ЕГРЮЛ, что подтверждено соответствующей выпиской.
Учет при УСН денег, зависших в лопнувшем банке
Тем, кто применяет упрощенку, не удастся уменьшить налоговую базу на деньги, потерянные в банке. Причем независимо от объекта налогообложения. НК это не предусматриваетПисьмо Минфина от 01.04.2009 № 03-11-06/2/57.
В случае когда организации и ИП на УСН получают страховое возмещение по своим предпринимательским счетам, важно определить, были ли они учтены (и как) ранееПисьмо Минфина от 23.11.2015 № 03-11-06/2/67799:
•если деньги, полученные от АСВ, лишь компенсируют средства, размещенные в банке, то такую выплату не надо включать в налоговые доходы;
•если упрощенец не успел учесть в составе доходов какую-то сумму, зависшую на его счете в банке, то соответствующую часть страховки надо учесть в налоговых доходах: либо как доходы от реализации, либо как внереализационные.
Определять подобные доходы надо на дату их поступления на банковский счет упрощенца, а не на дату прихода денег (возмещения) от АСВ на счет в другом банке.
К примеру, предприниматель не знал о поступлении выручки в период, предшествующий дню отзыва лицензии у банка: бывает, что связи с ним попросту нет, как нет и доступа в личный кабинет. Не работают ни офисы банка, ни его сайт в Интернете. Или же по предпринимательскому вкладу, имевшемуся у упрощенца, были начислены проценты, которые затем компенсированы АСВ. В таких случаях, если нет возможности получить выписку из лопнувшего банка за последний месяц, надо признать эти доходы на дату отзыва лицензии у банка.
Если страховое возмещение получено в том же отчетном периоде, в котором и отозвана лицензия у банка, не придется подавать уточненную декларацию и делать доплату «упрощенного» налога. В противном случае может понадобиться и уточненка, и доплата, и, возможно, уплата пеней (если с получением страхового возмещения произошла заминка).
Справка
Обычные граждане и ИП, применяющие общую систему налогообложения, не должны платить НДФЛ с сумм страхового возмещения, полученного от АСВ. Причем даже когда оно включает в себя проценты по повышенным ставкам. Ведь возмещение от АСВ — выплата в рамках договора обязательного страхования. И она вообще не облагается НДФЛПисьмо ФНС от 07.04.2016 № БС-3-11/1495.
* * *
В следующей статье мы рассмотрим, когда АСВ может потребовать от клиентов банка деньги, которые ранее были списаны с их счетов в проблемном банке. И разберем, как учитывать такие вынужденные платежи в бухгалтерском и налоговом учете.