БУХГАЛТЕРСКИЕ Новости Форумы Консультации Формы Калькуляторы
Статьи Справочники Семинары Календари Тесты
БУХГАЛТЕРСКИЕ
БУХГАЛТЕРСКИЕ
Добавить в «Нужное»

Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 8 ноября 2019 г.

Содержание журнала № 22 за 2019 г.
НЕ ПРОПУСТИТЕ ОСН УСН ЕНВД
И.В. Кравченко,
эксперт по бухгалтерскому учету и налогообложению
В преддверии нового года у компаний и предпринимателей вновь появляется возможность сменить свой налоговый режим. Зачастую выбор падает на упрощенку. И казалось бы, процедура смены налогового режима более чем проста — сдай в ИФНС соответствующее уведомление до конца 2019 г. и спи спокойно, но не тут-то было. О вопросах, которые волнуют бухгалтеров, готовящихся к переходу на УСН, поговорим в нашей статье.

«Рокировка»: меняем ОСН или ЕНВД на упрощенку

Упомянутые в статье Письма Минфина и ФНС можно найти:

раздел «Финансовые и кадровые консультации» системы КонсультантПлюс

Как учесть деньги, полученные после перехода на УСН, за реализованные в 2019 г. товары

Компания переходит с ОСН (метод начисления) на УСН (кассовый метод) с нового года. В 2019 г. товары отгружены покупателю под частичный аванс. Окончательный расчет намечен на январь 2020 г. Правильно ли я понимаю, что сумму, которая придет на счет в новом году, следует учесть как доход в УСН-базе?

— Нет, не правильно. Находясь на ОСН и применяя метод начисления, доход от реализации товаров следует отражать на момент передачи товара покупателю, а не по факту получения денежных средствп. 3 ст. 271 НК РФ.

Раз товар вы отгрузили до перехода на упрощенку, то его стоимость в полном размере следует отразить в базе по налогу на прибыль в 2019 г., несмотря на то что деньги вам поступят только в 2020 г. В УСН-базу полученную сумму включать не нужноподп. 3 п. 1 ст. 346.25 НК РФ.

С ОСН на УСН и обратно: переносится ли убыток

Сейчас работаем на ОСН с убытком, и до конца года вряд ли что-то изменится. С 2020 г. переходим на УСН. Понимаем, что учесть этот убыток на упрощенке не сможем. Но если мы вернемся на общую систему налогообложения, допустим в 2021 г., сможем ли мы учесть этот убыток при последующих расчетах налога на прибыль?

— Да, сможете. Организации, которые поработали на упрощенке и вернулись на общую систему, вправе учесть убыток, полученный до перехода на спецрежим, при расчете налогооблагаемой прибыли следующих отчетных (налоговых) периодовст. 283 НК РФ; Письмо Минфина от 25.10.2010 № 03-03-06/1/657 (п. 3).

Но для этого убыток необходимо отразить в «прибыльной» декларации того года, по итогам которого он получен, в следующих строкахпп. 5.2, 5.4, 9.5 Порядка, утв. Приказом ФНС от 23.09.2019 № ММВ-7-3/475@:

060 листа 02;

100 листа 02 (в составе налоговой базы);

160 приложения № 4 к листу 02.

При таком заполнении декларации проблем с инспекцией касательно будущего зачета убытков прошлых лет возникнуть не должно.

Что делать с остатком на счете 09 при переходе на упрощенку

Работаем на ОСН, но с нового года хотим перейти на упрощенку. Уже сейчас понимаем, что год закроем с убытком, в связи с чем на счете 09 «Отложенные налоговые активы» на конец года будет иметься остаток.
Что с этим остатком делать? Списать или можно оставить? В дальнейшем фирма не исключает вероятность того, что снова решит вернуться на общую систему налогообложения.

— При переходе на упрощенку вам следует списать остатки отложенных налоговых активов, числящиеся в бухучете по дебету счета 09. Ведь этот счет больше вестись не будет, так как применение ПБУ 18/02 с переходом на УСН прекращается автоматическип. 2 ст. 346.11 НК РФ; п. 1 ПБУ 18/02; Письмо Минфина от 14.07.2003 № 16-00-14/220. Упрощенцы налог на прибыль не уплачивают.

Соответственно, по состоянию на 31 декабря 2019 г. сделайте проводку Дт 99 – Кт 09 — списан остаток ОНА, и счет закроетсяпп. 17, 18 ПБУ 18/02.

Почему компании на ОСН не хотят работать с упрощенцами

Хотим перейти на упрощенку с нового года, но есть опасения, что после смены режима налогообложения от нас уйдут контрагенты на ОСН. Наслышаны, что они в большинстве своем работать с «неНДСниками» не хотят. Но почему так происходит? Может быть, есть какие-то варианты действий, при которых сохранить сотрудничество с такими фирмами после перехода на спецрежим все-таки возможно?

— Многие компании на ОСН действительно не хотят работать с упрощенцами. Связано это с тем, что, приобретая у них товар (работу, услугу), они не могут принять к вычету входной НДС, так как упрощенцы не предъявляют налог покупателям и, соответственно, не выставляют счета-фактуры с выделенной суммой НДСп. 3 ст. 169, пп. 2, 3 ст. 346.11 НК РФ.

Свежеиспеченные упрощенцы, которые не хотят растерять своих контрагентов-общережимников, как правило, выбирают один из двух путей — давать 20%-ю скидку или выставлять счета-фактуры с НДС

Свежеиспеченные упрощенцы, которые не хотят растерять своих контрагентов-общережимников, как правило, выбирают один из двух путей — давать 20%-ю скидку или выставлять счета-фактуры с НДС

Это означает, что, приобретая товар, к примеру, за 120 тыс. руб. у компании на ОСН, покупатель-общережимник заплатит меньше налогов (так как 20 тыс. руб. он примет к вычету по НДС и 100 тыс. руб. учтет в налоговых расходах, что позволит уменьшить налог на прибыль на 20 тыс. руб. (100 тыс. руб. х 20%)). Покупка этого же товара по этой же стоимости у упрощенца не даст такой экономии на налогах (общережимник включит в расходы 120 тыс. руб., тем самым уменьшив налог на прибыль на 24 тыс. руб. (120 тыс. руб. х 20%), но к вычету принимать нечего, а значит, суммарно в таком случае покупатель потеряет 16 тыс. руб. (40 тыс. руб. – 24 тыс. руб.)). Вот и вся арифметика.

Как вариант, находясь на упрощенке, вы можете договориться с покупателем о том, что продадите ему товар дешевле на 20%. Тогда ваш контрагент ничего не потеряет в деньгах (так как в финансовом плане не имеет значения, заплатит ли он НДС, включенный в стоимость товара, а потом вернет его из бюджета или же изначально сэкономит на нем, не уплачивая налог при покупке). Да и хлопот, связанных с получением вычета, ему удастся избежать. Правда, действуют эти аргументы не на всех, поэтому можно пойти по альтернативному пути.

Покупателям на ОСН, которые привыкли работать с НДС, можете предложить выставлять счета-фактуры с выделенной суммой налога. Упрощенцы вправе добровольно выставлять такие счета-фактуры покупателям и заказчикам, которые хотят получить НДС-вычет. Правда, в этом случае вам придется уплатить указанную в счете-фактуре сумму налога в бюджет и сдать по нему отчетность, но чего не сделаешь, чтобы не упустить выгодного партнерап. 5 ст. 173, п. 5 ст. 174 НК РФ.

Входной НДС по счету-фактуре, полученному от упрощенца, контрагент сможет принять к вычету в общем порядкеп. 1 ст. 169 НК РФ; Письма Минфина от 02.11.2017 № 03-07-07/72269, от 19.05.2016 № 03-07-14/28647. Сейчас с этим проблем возникнуть не должно.

Как, находясь на УСН, учесть пересчет налога на имущество за периоды применения ОСН

Компания на ОСН собирается оспорить кадастровую стоимость имущества в сторону уменьшения. Если суд нас поддержит, что произойдет, скорее всего, уже в 2020 г., возникнет переплата по налогу на имущество, которая, по сути, будет являться доходом компании для целей налогообложения прибыли.
Как учесть этот доход? Включить в базу по УСН в новом году или, так как пересчет налога на имущество будет сделан за периоды работы на ОСН, придется сдавать не только «имущественные», но и «прибыльные» уточненки, отражая в них соответствующие корректировки?

— Если по решению суда кадастровая стоимость имущества все-таки будет изменена в сторону уменьшения, то сдавать уточненные «прибыльные» декларации вам не придется. Учет в составе «прибыльных» расходов первоначально исчисленной суммы налога на имущество — это не ошибка прошлых периодов. Поскольку на момент учета в налоговых расходах сумм имущественного налога он был рассчитан правильно, исходя из действующей на тот момент кадастровой стоимости имущества.

Следовательно, излишне уплаченная сумма налога на имущество, образовавшаяся из-за его перерасчета в связи с пересмотром кадастровой стоимости, не что иное, как внереализационный доход текущего периода. Согласны с этим и Минфин, и ФНСПисьма Минфина от 30.08.2019 № 03-11-06/2/66836; ФНС от 10.10.2018 № БС-4-21/19773. Признавайте этот доход в периоде подачи уточненок по налогу на имущество. Если в этот момент вы будете находиться на упрощенке, значит, переплату нужно будет учесть в УСН-базе.

Как учесть расходы на «незавершенку» после перехода на упрощенку

Со следующего года переходим на УСН с объектом «доходы минус расходы». Сейчас находимся на ОСН. Строим торговый центр, дальнейшая судьба которого пока неизвестна. Возможно, объект все-таки построят к концу 2020 г. и введут в эксплуатацию, как это запланировано, а возможно, что стройка встанет и его продадут как недострой.
Можно ли в этих случаях учесть в УСН-базе ту часть расходов по строительству, которая произведена до перехода на упрощенку? Все затраты по строительству учитываются на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы».

— Обо всем по порядку. Если компания начала строительство объекта недвижимости, будучи на ОСН, а построила его и ввела в эксплуатацию, уже находясь на УСН, расходы на строительство будущего объекта основных средств можно учесть в УСН-базе, если этот объект будет использоваться при ведении деятельности. Ведь ОС будет считаться приобретенным в периоде применения упрощенкиПисьмо Минфина от 06.10.2010 № 03-11-06/2/154.

При этом делить «строительные» расходы на произведенные до перехода на УСН и после не надо. В налоговые расходы принимается их полная стоимость. Причем расходы признаются в пределах одного календарного года (равными долями в каждом квартале до конца года), в котором объект ОС введен в эксплуатациюп. 3 ст. 346.16, подп. 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ.

Если же ваша компания впоследствии решит продать достроенный торговый центр, имейте в виду, что, сделав это до истечения 10 лет с момента его сооружения, придется пересчитать налог за период, в котором стоимость имущества была включена в состав «упрощенных» расходов, и сдать уточненку, предварительно доплатив налог и заплатив пенип. 3 ст. 346.16 НК РФ; Письмо ФНС от 14.12.2006 № 02-6-10/233@. При этом вместо стоимости ОС в расходах можно учесть амортизацию, начисленную до даты его реализации, рассчитанную по правилам гл. 25 НК «Налог на прибыль организаций»Письмо Минфина от 26.04.2019 № 03-11-11/30795.

Продавать «незавершенку» на УСН с точки зрения налогообложения невыгодно. Списать на расходы затраты на строительство недостроенной недвижимости не получится, поскольку такие расходы могут быть учтены в уменьшение налоговой базы при УСН только после ввода объекта в эксплуатацию, чего в этом случае не происходитп. 3 ст. 346.16 НК РФ; Письмо Минфина от 22.05.2007 № 03-11-04/2/135.

Как определить остаточную стоимость бывших в эксплуатации ОС при переходе на УСН

Фирма приобрела в марте 2011 г. здание (1989 года постройки) со сроком полезного использования, равным 30 годам (установлен с учетом Классификации основных средств). С апреля этого же года мы начисляли амортизацию. С 2020 г. хотим перейти на «доходно-расходную» упрощенку, поэтому принялись считать его остаточную стоимость.
Директор говорит, что с учетом года постройки здания его стоимость должна быть полностью списана в налоговом учете в 2019 г., так как зданию уже 30 лет и все эти годы оно эксплуатировалось. По его мнению, мы вправе СПИ по ОС, бывшим в употреблении, уменьшить на количество лет (месяцев) эксплуатации предыдущими собственникамипп. 1, 7 ст. 258 НК РФ. Поэтому амортизацию за 2011—2019 гг. нужно пересчитать и сдать уточненки, увеличив расходы. Прав ли он, учитывая, что документов, подтверждающих срок фактической эксплуатации объекта до покупки, нет?

— Нет, не прав. Норма, на которую ссылается ваш директор, в вашем случае неприменима, и вот почему.

Во-первых, срок эксплуатации здания предыдущими собственниками должен быть подтвержден документально. Если документов нет, СПИ для налога на прибыль определяется в общем порядке, как если бы это имущество было новымПисьмо Минфина от 06.08.2019 № 03-03-06/1/59100. То есть устанавливается он компанией самостоятельно на дату ввода ОС в эксплуатацию, исходя из того, к какой амортизационной группе оно относитсяпп. 3, 4 ст. 258 НК РФ.

Во-вторых, пересмотр установленного срока полезного использования ОС в налоговом учете спустя время допустим только в отдельных ситуациях. К примеру, это возможно в случаях реконструкции, модернизации или технического перевооружения ОС, а также в случае выявления ошибки при определении СПИ при постановке его на учетп. 1 ст. 258 НК РФ. Если бы у вас на руках были документы, подтверждающие СПИ здания до покупки, тогда действительно были бы основания для пересчета амортизации.

Таким образом, все, что было с 1989 г. по март 2011 г., не имеет никакого значения. Для вас финансовая история этого здания для целей налогообложения начинается в апреле 2011 г. Соответственно, ежемесячная сумма амортизации, начисляемая с этого периода, должна быть равнап. 2 ст. 259.1 НК РФ:

Ежемесячная сумма амортизации

Остаточную стоимость здания для целей перехода на упрощенку определяйте по формулеп. 2.1 ст. 346.25 НК РФ:

Остаточная стоимость ОС

А после перехода на упрощенку списывайте остаточную стоимость постепенно равными долями в течение первых 10 лет применения спецрежимаподп. 3 п. 3 ст. 346.16 НК РФ.

С ЕНВД на УСН: как учитывать «переходные» доходы

С нового года переходим с вмененки на упрощенку. В связи с этим возник ряд вопросов по учету «переходных» доходов:
нужно ли включать в УСН-базу доходы от продажи товаров, оплата за которые поступит на расчетный счет в 2020 г., то есть после смены режима;
как быть с авансами, полученными на ЕНВД, если товары под них будут отгружены покупателям уже после перехода на УСН?

— Ответ на первый вопрос будет зависеть от того, когда право собственности на товары перейдет от вас к покупателямПисьмо Минфина от 01.04.2019 № 03-11-11/22190.

Внимание

Если товар под полученный аванс покупателю так и не будет отгружен и возникнет необходимость списать образовавшуюся кредиторскую задолженность в связи с истечением срока исковой давности, то ее сумму учесть в составе «упрощенных» доходов все-таки придетсяст. 346.15, п. 18 ст. 250 НК РФ; Письмо Минфина от 21.02.2011 № 03-11-06/2/29. Ведь такой доход рассматривать как доход от «вмененной» деятельности нельзя.

Если это произойдет в 2019 г., то есть в период применения ЕНВД, доход от реализации товаров в УСН-целях учитывать будет не нужно, хотя деньги и поступят к вам уже после смены режима налогообложения. Ведь в УСН-базу включается лишь оплата за те товары, которые реализованы в период применения упрощенки. Деньги, которые вы получите на расчетный счет в новом году за реализованные на вмененке товары, к деятельности на УСН никакого отношения иметь не будут. А вот если переход права собственности состоится в 2020 г., учесть такой доход в УСН-базе придется.

Что касается авансов, полученных от контрагентов в рамках ЕНВД, то включать их в состав «упрощенных» доходов не нужно. Ведь авансы упрощенцы отражают в доходах в момент получения денег от покупателя, а вы ваши авансы получили до перехода на упрощенный режимп. 1 ст. 346.17 НК РФ; Письмо Минфина от 03.07.2015 № 03-11-06/2/38727. Следовательно, при отгрузке товара в 2020 г. второй раз доход показывать не надо.

Восстанавливать ли НДС по товару, переданному комиссионеру

Обязана ли компания при переходе с ОСН на УСН восстанавливать НДС по товару, переданному на реализацию по договору комиссии, если на конец года комиссионер его не успеет реализовать?

— Если НДС по этому товару ваша компания ранее принимала к вычету, то да. Дело в том, что при передаче товара на реализацию комиссионеру право собственности на товар к нему не переходит. Это по-прежнему ваш товар. А при переходе с общего режима на упрощенку по всем своим товарам, материалам и прочему, что не было использовано до перехода на спецрежим, налогоплательщики обязаны НДС восстанавливатьподп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ; Письмо Минфина от 18.10.2016 № 03-07-14/60503. При этом комиссионер в 2020 г. должен реализовывать ваш товар без НДС.

УСН + ЕНВД: надо ли вести раздельный учет

ИП на ОСН + ЕНВД. Вид деятельности — парикмахерские услуги. В планах с нового года перейти на УСН и, помимо оказания парикмахерских услуг, начать реализацию сопутствующих товаров в розницу. Можно ли будет включать выручку от продажи этих товаров в доход по ЕНВД или придется вести раздельный учет по услугам (ЕНВД) и торговле (УСН)?

— Доходы от реализации товаров, даже сопутствующих, не относятся к парикмахерским услугам. Поэтому, если бизнесмен применяет в отношении парикмахерских услуг ЕНВД, доходы от торговли должны облагаться отдельно: либо как дополнительный вид деятельности на ЕНВД, либо в рамках иного налогового режимаПисьма Минфина от 24.10.2017 № 03-11-06/3/69440, от 14.10.2015 № 03-11-11/58874. Соответственно, в последнем случае у предпринимателя возникает необходимость в ведении раздельного учетап. 7 ст. 346.26 НК РФ.

Если ИП решит платить ЕНВД и в отношении розничной торговли, можно подать в ИФНС по месту ведения бизнеса заявление по форме ЕНВД-2 (с заполненным приложением к нему), где указать новый вид деятельности и адрес нахождения объекта торговли. Или же можно просто начать заполнять еще один раздел 2 по новой деятельности в декларации по ЕНВД (подробнее: , 2019, № 11).

Советуем локализовать витрины с товаром, например, в зоне ресепшен, особенно если эта зона конструктивно отделена от площади самой парикмахерской. Тогда, если торговое оборудование уместится на площади не более 5 кв. м, можно будет рассчитывать ЕНВД, используя физический показатель «торговое место». Если товары будут рассредоточены по всей площади парикмахерской, налоговики могут настаивать на том, что для расчета налога нужно принимать всю площадь помещения.

Есть и другой вариант. Вы можете и по парикмахерским услугам, и по розничной торговле платить налог при УСН. Тогда в начале 2020 г. не забудьте сняться с учета в качестве плательщика ЕНВДПисьмо Минфина от 13.02.2014 № 03-11-11/5917.

УСН + ЕНВД: можно ли применять одну онлайн-кассу при совмещении спецрежимов

Предприниматель без работников арендует помещение менее 50 кв. м. Занимается оптовой и розничной реализацией запасных частей к автомобилям (код ОКВЭД 45.32) и моторных масел (код ОКВЭД 47.30). Сейчас находится на ОСН, но с нового года хочет перейти на УСН + ЕНВД. Имеет ли он право совмещать эти спецрежимы при реализации товаров в этом помещении, используя одну онлайн-кассу? То есть моторные масла (подакцизные товары) продавать по упрощенке, а запчасти — по ЕНВД?

Одна онлайн-касса для двух спецрежимов сразу? Такое возможно, если у ККТ есть функция программирования на две системы налогообложения

Одна онлайн-касса для двух спецрежимов сразу? Такое возможно, если у ККТ есть функция программирования на две системы налогообложения

— Налоговый кодекс РФ не содержит запрета на совмещение налогоплательщиками упрощенной и вмененной систем налогообложенияп. 1 ст. 346.11, п. 1 ст. 346.43 НК РФ. Однако надо вести раздельный учет по видам деятельностиПисьмо Минфина от 13.03.2017 № 03-11-11/13923.

При совмещении этих режимов бизнесмен может использовать один зарегистрированный контрольно-кассовый аппарат, соответствующий требованиям Закона № 54-ФЗ, в двухсекционном режиме, то есть установить одну онлайн-кассу, оснащенную функцией программирования на две системы налогообложения (при фискализации аппарата необходимо заранее отметить используемые режимы). Но помните, что ККТ должна быть зарегистрирована как для продажи подакцизных товаров, иначе вы не сможете печатать чеки на моторное масло.

Важно вот еще что: на каждом чеке ККТ может быть указана только одна система налогообложенияст. 4.7 Закона от 22.05.2003 № 54-ФЗ. Это значит, что для каждого режима должен быть сформирован отдельный чек.

Указание в чеке неверной системы налогообложения может обернуться для вас штрафомПисьмо ФНС от 28.10.2019 № ЕД-3-20/9349@.

Понравилась ли вам статья?
  • Почему оценка снижена?
  • Есть ошибки
    Укажите ошибки Не более 300 знаков. Осталось 300/300
  • Слишком теоретическая статья, в работе бесполезна
  • Нет ответа по поставленные вопросы
  • Аргументы неубедительны
  • Ничего нового не нашел
  • Нужно больше примеров
  • Тема не актуальна
  • Статья появилась слишком поздно
  • Слишком много слов
  • Другое
    Напишите подробнее Не более 300 знаков. Осталось 300/300
Поставить оценку

Оценивать статьи могут только подписчики журнала «Главная книга» или по демодоступу.

Другие статьи журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» на тему «Налоговый контроль / налоговые проверки»:

2021 г.

2020 г.

2019 г.

НЕ ПРОПУСТИТЕ
6-НДФЛ за I квартал
НОВОЕ
ПОЛЕЗНОЕ
Свежий номер журнала Главная книга
ОПРОС
Затягиваете ли вы со сдачей отчетности?
Нет, всегда сдаю заблаговременно
Да, сдаю все в самый последний момент
Каюсь, иногда сдаю отчетность с нарушением срока
ИНДЕКСЫ
в России Индекс
потребительских
цен

Используется
для индексации зарплаты

0.4%
июль 2020 г.
45000000
Ставка
рефинансирования

Используется для
расчёта отдельных показателей

5%
РАБОЧИЙ СТОЛ БУХГАЛТЕРА

«ГЛАВНАЯ КНИГА»
РЕКОМЕНДУЕТ
РеспектЮ-Софт
ИНФОРМАЦИЯ ПАРТНЕРОВ
Информации в данный момент нет
Содержание
Нужное