Новости Форумы Консультации Формы Калькуляторы
Журналы Справочники Семинары Календари Тесты
Добавить в «Нужное»

Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 11 ноября 2019 г.

Содержание журнала № 22 за 2019 г.
ОСН
Ю.В. Капанина,
эксперт по бухгалтерскому учету и налогообложению
Можно ли учесть те или иные расходы при расчете налога на прибыль, важно знать не только начинающему, но и опытному бухгалтеру. Например, как быть с затратами, если товар контрагенту поставили с излишком, досрочно расторгли договор ДМС, оплатили отдых работнику или были оштрафованы за границей?

Налог на прибыль: учет затрат, заполнение декларации

Можно ли учесть затраты, связанные с поставкой лишнего товара

Наша компания (вид деятельности — торговля покупными товарами) поставила покупателю товар в большем количестве, чем установлено договором. Покупатель от излишков отказался, а затем вернул их нам и выставил счет за хранение и обратную доставку. Можем ли мы учесть в «прибыльных» целях эти затраты?

— Действительно, покупатель, получивший лишнее количество товара, вправе от него отказаться, своевременно известив об этом продавцап. 2 ст. 466, ст. 483 ГК РФ. Составленный покупателем акт будет доказательством нарушения договора при предъявлении претензии продавцу. При этом продавец обязан возместить покупателю его затраты на ответственное хранение и возврат излишковст. 514 ГК РФ. На этом основании вы можете попытаться учесть эти расходы как внереализационные, однако спор с налоговиками не исключенподп. 20 п. 1 ст. 265 НК РФ.

В то же время есть и другой подход. Так, основания признания расходов в налоговом учете — их обоснованность и связь с доходамист. 252 НК РФ. И при продаже покупных товаров компания может учесть расходы, связанные с такой реализацией, в том числе затраты на их хранение и транспортировкуподп. 3 п. 1 ст. 268 НК РФ. В вашем случае затраты на хранение и доставку связаны с «лишними» товарами, которые не проданы, а значит, учитывать их в «прибыльной» базе рискованно. Но если компания установит виновника излишней отгрузки, взыщет с него понесенный убыток, который отразит во внереализационных доходах, то затраты на хранение и обратную доставку излишков можно будет учесть при налогообложении прибыли.

Как рассчитать долю прибыли ОП, которое работает меньше года

ОП создано в октябре 2019 г. Как рассчитать налог на прибыль за 2019 г. для «обособки», существующей неполный год?

— Чтобы определить, какую сумму налога следует уплатить по месту нахождения обособленного подразделения, компании нужно рассчитать долю прибыли, которая приходится на ОП. Эта доля определяется как средняя арифметическая величина удельного веса среднесписочной численности работников ОП (или расходов на оплату труда ОП) и удельного веса остаточной стоимости амортизируемых ОС, используемых ОПп. 2 ст. 288 НК РФ.

Удельный вес за отчетный (налоговый) период считается так:

Удельный вес среднесписочной численности работников ОП

Если ОП существовало неполный год, то среднесписочная численность работников этого подразделения за год определяется путем суммирования среднесписочной численности работников за все месяцы его работы (у вас это — октябрь, ноябрь и декабрь) и деления полученной суммы на 12Письма Минфина от 20.11.2013 № 03-03-06/1/49980; ФНС от 02.10.2009 № 3-2-10/24@; п. 79.10 Указаний, утв. Приказом Росстата от 22.11.2017 № 772.

Аналогично рассчитывается удельный вес остаточной стоимости амортизируемых ОС, используемых ОП (в числителе будет средняя остаточная стоимость ОС, используемых ОП, в знаменателе — средняя остаточная стоимость ОС в целом по организации).

Для расчета средней стоимости ОС применяется «имущественная» формулап. 4 ст. 376 НК РФ; Письмо Минфина от 10.04.2013 № 03-03-06/1/11824:

Средняя стоимость ОС ОП за налоговый период

За те месяцы, когда ОП еще не было, а также в месяце, когда оно создано, у вас остаточная стоимость ОС по «обособке» будет равна нулюПисьмо Минфина от 06.07.2005 № 03-03-02/16.

Вычислив таким образом долю прибыли ОП, дальше вы должны определить налоговую базу ОП исходя из налоговой базы, рассчитанной в целом по организации, и соответствующей доли ОП. А затем, умножив исчисленную «обособленную» базу на региональную ставку налога на прибыль, вы получите сумму налога, подлежащую уплате в региональный бюджет по месту нахождения ОП.

Возможно ли уменьшить прибыль на прошлогодние убытки задним числом

В 2016 г. у компании был убыток, в 2017 г. — прибыль, но правом уменьшить налоговую базу на убытки прошлых лет мы не воспользовались. В 2018 г. и по настоящее время снова убытки. Подскажите, можно ли подать уточненку за 2017 г. с уменьшением налоговой базы на убыток 2016 г.? Или же прибыль можно уменьшать на старые убытки только в текущем отчетном или налоговом периоде, а задним числом — нет?

— Перенос образовавшегося убытка на будущее, то есть признание суммы убытка при исчислении «прибыльной» базы в последующих налоговых (отчетных) периодах, — это право налогоплательщика. Именно организация самостоятельно определяет, в каком периоде и в какой сумме засчитывать имеющийся у нее убытокст. 283 НК РФ.

Зачет прошлогоднего убытка в текущем периоде отражается в «прибыльной» декларации за этот период. В силу ст. 81 НК РФ компания вправе сдать уточненку, если в поданной ранее декларации были допущены ошибки или неточности, которые привели к переплате налога. Поэтому вы можете представить уточненку за 2017 г. с уменьшенной не более чем на 50% налоговой базой на убыток 2016 г. Налоговики возражать не будутПисьмо ФНС от 11.11.2011 № ЕД-4-3/18880@.

Вместе с тем важно понимать последствия подачи уточненной декларации с уменьшением суммы налога к уплате. В отношении нее будет проведена камеральная проверка, в рамках которой инспекция вправе запроситьпп. 3, 8.3 ст. 88 НК РФ:

пояснения, обосновывающие изменение показателей декларации;

первичные и другие документы, регистры налогового учета, подтверждающие изменение сведений, если уточненка подана спустя 2 года со дня, установленного для сдачи первичной отчетности.

Кстати, вернуть или зачесть переплату вы сможете после подачи уточненки и камеральной проверки по ней при условии, что с момента возникновения этой переплаты прошло менее 3 летп. 7 ст. 78 НК РФ.

Отдых сотрудника: «прибыльный» расход или нет

Фирма оплачивает сотрудникам, которые выходят на пенсию, отдых в гостинице в российском городе (на момент оплаты они еще работают). Можем ли мы учесть эти расходы при расчете налога на прибыль? Какие документы должны у нас быть?

В состав учитываемых затрат на отдых сотрудников входит оплата не только их проживания в гостинице, но и проезда туда и обратно — самолетом, поездом, а также водным и автомобильным транспортом

В состав учитываемых затрат на отдых сотрудников входит оплата не только их проживания в гостинице, но и проезда туда и обратно — самолетом, поездом, а также водным и автомобильным транспортом

— Затраты на отдых работника в российской гостинице (в пределах установленного лимита) можно включить в состав «прибыльных» расходов на оплату труда. Признать их можно, только если путевка приобретена работодателем у туроператора или турагента на основании договора о реализации туристского продуктап. 24.2 ст. 255, п. 29 ст. 270 НК РФ.

Если же договор на организацию отдыха заключен напрямую с гостиницей, то такие затраты не учитываются при расчете налога на прибыльПисьмо Минфина от 05.07.2019 № 03-03-06/1/49516.

Таким образом, для подтверждения «прибыльных» расходов на отдых компании понадобится договор о реализации туристского продукта и документы об оплатеПисьмо Минфина от 11.07.2019 № 03-03-06/1/51454.

Заметим также, что оплаченная путевка признается «прибыльным» расходом, только если она приобретена для работников компании (и их родственников). Причем оценивать соответствие этому условию надо не при оплате отдыха, а на момент, когда туристические услуги по договору полностью оказанып. 5 ст. 38 НК РФ. Значит, если работник на момент окончания поездки уже уволился в связи с выходом на пенсию, то расходы на его отдых в «прибыльных» целях списать не получится.

Как учесть взносы по ДМС при досрочном расторжении

Компания в апреле 2019 г. заключила договор ДМС работников на 1 год и уплатила по нему страховой взнос сразу за весь период. В «прибыльных» целях учитываем затраты на ДМС равномерно. Но руководство недовольно страховкой, хочет досрочно расторгнуть текущий договор и поменять страховщика. Правильно ли я понимаю, что оставшуюся часть взноса мы не сможем учесть при расчете налога на прибыль?

— Одно из условий признания в «прибыльных» целях расходов на ДМС — срок действия договора со страховой организацией должен быть не менее годап. 16 ст. 255 НК РФ.

Минфин считает, что при расторжении заключенного на год договора ДМС до окончания срока его действия взносы, ранее учтенные при расчете налога на прибыль, должны быть исключены из состава «прибыльных» расходов, ведь такой договор перестает соответствовать условиям п. 16 ст. 255 НК РФПисьмо Минфина от 10.05.2018 № 03-03-07/31371. То есть вся сумма страхового взноса с начала действия договора (а не только его оставшаяся несписанная часть) не учитывается при расчете налога на прибыль.

Подавать уточненки за прошлые периоды не надо. Достаточно в периоде расторжения договора включить сумму ранее учтенных страховых расходов в состав внереализационных доходовПисьмо Минфина от 07.06.2011 № 03-03-06/1/327.

Применима ли нулевая ставка при продаже акций при реорганизации

Компания (АО) с 2012 г. владеет акциями российской организации «Х». В 2017 г. АО реорганизовано в ООО. Сейчас это реорганизованное ООО хочет продать акции организации «Х» стороннему лицу. Сможет ли ООО воспользоваться льготой по налогу на прибыль 0% при реализации этих акций? Имеет ли значение для применения этой льготы способ приобретения акций?

— При продаже акций в 2019 г. ООО не сможет применить нулевую ставку налога на прибыль.

Ставка 0% применяется к налогооблагаемому доходу от реализации акций при условии, что на дату реализации эти ценные бумаги непрерывно принадлежат организации на праве собственности или ином вещном праве более 5 летп. 4.1 ст. 284, п. 1 ст. 284.2 НК РФ. Однако в случае преобразования компании из одной организационно-правовой формы в другую возникает новая организация, которая для целей НК РФ — новый налогоплательщик. Поэтому пятилетний срок владения акциями должен исчисляться с момента реорганизации АО в ОООПисьма Минфина от 25.04.2019 № 03-03-06/2/30273, от 25.06.2018 № 03-03-20/43481.

Заметим также, что ограничений по применению нулевой ставки, связанных со способом приобретения акций, в НК РФ нет. Однако, по мнению Минфина, эта ставка распространяется только на доходы от реализации акций, которые были приобретены, а не получены иным способом (например, при увеличении уставного капитала общества)Письмо Минфина от 02.12.2013 № 03-03-06/1/52260.

Относится ли к налоговым расходам штраф иностранного государства

Подскажите, можно ли учесть в «прибыльных» расходах штраф иностранного государства, который был выписан полицейскими за нарушение технических требований к транспортному средству и оплачен подотчетным лицом?

Неважно, где подотчетнику компании был выписан «дорожный» штраф — у нас или за границей. Учесть его в затратах все равно не получится

Неважно, где подотчетнику компании был выписан «дорожный» штраф — у нас или за границей. Учесть его в затратах все равно не получится

— В налоговых расходах нельзя учитывать административные штрафы, перечисляемые в бюджет РФп. 2 ст. 270 НК РФ. НК РФ разрешает признавать в «прибыльных» целях штрафы, пени и иные санкции, начисленные за нарушение договорных или долговых обязательств, то есть при коммерческих взаимоотношениях с контрагентамиподп. 13 п. 1 ст. 265 НК РФ; Письмо Минфина от 20.06.2018 № 03-03-06/1/42048.

Несмотря на то что штраф иностранного государства перечисляется в бюджет соответствующей страны, а не в бюджет РФ, он уплачивается в силу требований законодательства, а не вследствие нарушения договорных или долговых обязательств. Поэтому его сумму рискованно учитывать при расчете налога на прибыль.

Как быть с расходами по асфальтированию прилегающей территории

Организация имеет в собственности административное здание в центре города с прилегающей территорией. Можно ли отнести на затраты в налоговом учете расходы по асфальтированию площадки прилегающей территории?

— Признание при расчете налога на прибыль затрат по асфальтированию площадки прилегающей территории зависит от того, имеют ли эти расходы экономическую целесообразность и направленность на получение доходаст. 252 НК РФ.

Так, если площадка будет использоваться в коммерческой деятельности организации, к примеру для платной стоянки автотранспорта, то затраты на асфальтирование можно учесть либо через амортизацию (если создается ОС), либо как прочие расходы.

Если площадка асфальтируется с целью благоустройства территории, под которым чиновники понимают создание удобного, обустроенного с практической и эстетической точки зрения пространства, и при этом не будет задействована в «доходной» деятельности фирмы, то расходы учесть не получитсяПисьма Минфина от 01.04.2016 № 03-03-06/1/18575, от 03.08.2012 № 03-03-06/1/386.

В то же время если организация сможет доказать, что создание объектов благоустройства обязательно в силу действующего законодательства, нормативных технических документов в области промышленной безопасности либо санитарных норм, то риск налогового спора в части признания затрат будет минимальнымПисьмо Минфина от 19.06.2008 № 03-03-06/1/362 (ч. I, разъяснение по п. 1.4).

Какой датой признать расходы при выполнении работ

Фирма новая, учетной политики еще нет. Вид деятельности — работы по заливке площадки бетоном. В III квартале у нас был единственный подряд на работы с 09.08.2019 по 30.09.2019 (акт с заказчиком подписан 03.10.2019). В августе 2019 г. купили бетономешалку за 67 000 руб. Когда учесть эти затраты в «прибыльных» целях?

— Оборудование стоимостью менее 100 000 руб. не относится к амортизируемому имуществу и включается в состав материальных расходовп. 1 ст. 256, подп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ. При этом стоимость малоценного ОС можно списать:

или равномерно в течение нескольких отчетных периодов с учетом срока его использования;

или в полной сумме в момент ввода в эксплуатацию.

Выбранный вариант надо отразить в налоговой учетной политикеПисьмо Минфина от 06.03.2019 № 03-03-07/14527.

В то же время порядок учета материальных расходов при формировании «прибыльной» базы зависит от того, являются они прямыми или косвенными. Разница принципиальна. Ведь по общему правилу прямые расходы списываются по мере реализации товаров, работ, услуг, в стоимости которых они учтены, а косвенные — сразу, в периоде, в котором они были произведеныпп. 1, 2 ст. 318 НК РФ.

Компания может самостоятельно определить в налоговой учетной политике перечень прямых расходов, однако распределение расходов на прямые и косвенные должно быть экономически обоснованно и обусловлено особенностями технологического процессаПисьма Минфина от 05.09.2018 № 03-03-06/1/63428; ФНС от 24.02.2011 № КЕ-4-3/2952@; Определение КС от 25.04.2019 № 876-О. То есть главный критерий отнесения расходов к прямым — их связь с основной производственной деятельностью.

В вашем случае затраты на покупку бетономешалки — прямые расходы, ведь речь идет об оборудовании, непосредственно используемом для выполнения конкретных работ.

Таким образом, если по учетной политике стоимость малоценного ОС у вас будет списываться единовременно, то всю стоимость бетономешалки включите в «прибыльные» расходы октября (то есть в периоде сдачи выполненных работ).

Как отразить продажу ОС в «прибыльной» декларации

У нас было в лизинге ОС, учитываемое на балансе лизингодателя. Мы его досрочно выкупили по выкупной стоимости, а затем продали. Если в декларации показать остаточную стоимость ОС, то получается убыток. Как правильно отразить продажу ОС в «прибыльной» декларации?

— Отдельных положений для отражения в декларации реализации ОС, бывших в лизинге, нет. То есть продажа ОС, которое раньше было в лизинге, не отличается от реализации собственного ОС, которое сразу учитывалось на балансе компании.

На дату перехода права собственности на предмет лизинга лизингополучатель признает его собственным ОС. Выкупная стоимость (без учета НДС, подлежащего вычету) учитывается как первоначальная стоимость этого ОС и списывается через амортизацию в течение установленного срока полезного использования (СПИ)п. 1 ст. 257, п. 5 ст. 270 НК РФ; Письмо Минфина от 28.01.2019 № 03-03-06/1/4571.

Если при продаже ОС выручка окажется ниже его остаточной стоимости, то у компании образуется убыток, который списывается в налоговом учете равномерно в течение оставшегося СПИ объектап. 3 ст. 268 НК РФ.

В декларации продажу этого ОС надо отразить в приложении № 3 к листу 02, указав в строке (при условии что продажи других ОС в этом периоде не было)ст. 323 НК РФ; пп. 8.1, 8.6—8.8 Порядка заполнения декларации, утв. Приказом ФНС от 19.10.2016 № ММВ-7-3/572@ (далее — Порядок заполнения декларации):

010 — 1 (количество ОС, которые были проданы в этом периоде);

020 — 1 (количество ОС, проданных в этом периоде с убытком);

030 — выручку от продажи ОС без НДС (также войдет в показатель строки 340);

040 — остаточную стоимость ОС и расходы, связанные с его продажей (также включаются в показатель строки 350);

060 — сумму убытка от продажи ОС (также включается в показатель строки 360).

Данные из приложения № 3 к листу 02 нужно учесть, заполняя:

лист 02 (строка 050);

приложение № 1 к листу 02 (строки 030 и 040);

приложение № 2 к листу 02 (строки 080 и 130)пп. 5.2, 6.1 Порядка заполнения декларации.

При этом часть убытка, которая признается в текущем периоде, надо отразить по строке 100 приложения № 2 к листу 02п. 7.1 Порядка заполнения декларации.

Понравилась ли вам статья?
  • Почему оценка снижена?
  • Есть ошибки
    Укажите ошибки Не более 300 знаков. Осталось 300/300
  • Слишком теоретическая статья, в работе бесполезна
  • Нет ответа по поставленные вопросы
  • Аргументы неубедительны
  • Ничего нового не нашел
  • Нужно больше примеров
  • Тема не актуальна
  • Статья появилась слишком поздно
  • Слишком много слов
  • Другое
    Напишите подробнее Не более 300 знаков. Осталось 300/300
Поставить оценку

Оценивать статьи могут только подписчики журнала «Главная книга» или по демодоступу.

Другие статьи журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» на тему «Налог на прибыль»:

2021 г.

2020 г.

2019 г.

АКТУАЛЬНОЕ
ПОЛЕЗНОЕ
Свежий номер журнала Главная книга
КАЛЕНДАРЬ БУХГАЛТЕРА НА РАБОЧИЙ СТОЛ
ИНДЕКСЫ
Индекс
потребительских
цен

Используется
для индексации зарплаты

0.17%
декабрь 2021 г.
Москва
Ставка
рефинансирования

Используется для
расчёта отдельных показателей

7.5%
«ГЛАВНАЯ КНИГА»
РЕКОМЕНДУЕТ
Ю-СофтРеспект
ОПРОС
Читаете ли вы на нашем сайте еженедельный пятничный обзор бухгалтерских событий?
Да, при этом пользуюсь фильтром
Да, но фильтром не пользуюсь
Нет, не читаю
Нужное
Содержание