Как подтвердить нулевую «прибыльную» ставку

Когда и что представлять в инспекцию

В течение календарного года, в котором применяется ставка 0%, медицинские и образовательные организации никак эту ставку подтверждать не должны. По итогам отчетных периодов (I квартала, полугодия, 9 месяцев) они должны сдавать в инспекцию только декларации по налогу на прибыль, указывая в них нулевую ставку. И соответственно, в течение года они не должны платить авансовые платежи по налогу на прибыльПисьмо УФНС по г. Москве от 02.07.2012 № 16-15/057962@.

А вот уже по окончании года для подтверждения нулевой ставки в ИФНС нужно представить по утвержденной форме сведенияутв. Приказом ФНС от 21.11.2011 № ММВ-7-3/892@; п. 6 ст. 284.1 НК РФ:

•о доле доходов от образовательной (присмотра и ухода за детьми) или медицинской деятельности, выполнения НИОКР в общей сумме доходов образовательной/медицинской организации;

•о численности работников в штате образовательной/медицинской организации;

•о численности медперсонала, имеющего сертификат специалиста, в штате медицинской организации.

При этом сведения о численности работников и медперсонала, имеющего сертификаты, надо указывать на 1-е число каждого месяца календарного года, а также на 31 декабря. Например, если сотрудник принят на работу 1 августа, то при заполнении формы он, разумеется, учитывается в численности на 1 августа, поскольку в этот день уже работает. А если сотрудник уволен 31 июля, то в форме на 1 августа он не учитывается, поскольку последний день его работы — 31 июля.

Суммы общих и льготных доходов надо указывать сразу за год. При этом из льготных доходов надо отдельно указать доходы от реализации и внереализационные доходы, связанные с образовательной или медицинской деятельностью.

Подтверждающие льготную ставку сведения надо подать в инспекцию в тот же срок, когда сдается годовая декларация по налогу на прибыль, то есть не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодомп. 6 ст. 284.1, п. 4 ст. 289 НК РФ. Лучше эти сведения представлять вместе с годовой декларацией. Поскольку 28 марта 2020 г. приходится на выходной день (суббота), то крайний срок представления декларации за 2019 г. и подтверждающих сведений — 30 марта 2020 г.пп. 6, 7 ст. 6.1 НК РФ

Что будет, если условия не соблюдаются

Как мы уже говорили здесь, образовательные организации должны соблюдать пять, а медицинские организации — шесть условий для применения ставки 0%.

Ну и дополнительное условие для всех — своевременное представление в ИФНС подтверждающих нулевую ставку сведений о доле доходов и численности работников. За выполнением всех условий надо тщательно следить, поскольку их несоблюдение приводит к негативным последствиям.

Последствие 1. Уплата налога и пеней. Так вот если хотя бы одно из этих условий не выполняется либо все условия выполнены, но сведения не представлены, организация теряет право на нулевую ставку, причем задним числом. То есть за весь год, за который хотели применять нулевую ставку, придется уплатить налог на прибыль по обычной ставке 20%. А кроме того, за несвоевременную уплату авансовых платежей придется заплатить пенипп. 4, 6 ст. 284.1 НК РФ. Причем пени нужно заплатить за период со дня, следующего за днем, когда авансовые платежи должны были быть уплачены, и по день уплаты включительноп. 3 ст. 75 НК РФ.

Как указал Минфин, в этом случае организация должна представить в ИФНС уточненные декларации за отчетные периоды и декларацию в целом за год, исчислив в них авансовые платежи и сумму налога по общей ставкеПисьмо Минфина от 28.12.2012 № 01-02-03/03-482.

Однако нужно учитывать такой момент. Если по итогам года сумма исчисленного налога окажется меньше сумм авансовых платежей, подлежавших уплате в течение этого года, то пени, начисленные за неуплату этих авансов, будут соразмерно уменьшены. А если сумма налога будет равна нулю либо по итогам года будет получен убыток, то авансовые платежи, а соответственно, и пени по ним не взыскиваютсяПисьмо Минфина от 04.09.2018 № 03-02-08/63001; п. 14 Постановления Пленума ВАС от 30.07.2013 № 57.

Последствие 2. Пятилетний мораторий на повторное применение льготной ставки. Если организация стала уплачивать налог по ставке 20% из-за несоблюдения условий, установленных п. 3 ст. 284.1 НК (то есть по доле доходов, численности и др.), то она не вправе повторно перейти на применение нулевой ставки в течение 5 лет начиная с года, в котором она потеряла льготную ставкуп. 8 ст. 284.1 НК РФ. К примеру, у организации, которая нарушила условия для нулевой ставки в 2015 г. и уплатила за этот год налог по ставке 20%, 5-лет­ний мораторий истекает по итогам 2019 г. И с 2020 г. при желании и выполнении всех условий она может вновь начать применять ставку 0%Письма Минфина от 07.07.2017 № 03-03-06/3/43233, от 14.01.2016 № 03-03-06/1/615.

Имейте в виду, что если организация, применявшая ставку 0%, добровольно перешла на упрощенку, а потом вновь вернулась на общий режим налогообложения, то требование об уплате в течение 5 лет налога на прибыль по ставке 20% не действует. Как разъяснила ФНС, в этом случае организация вправе повторно применять нулевую ставку по налогу на прибыльПисьмо ФНС от 17.03.2014 № ГД-4-3/4687@.

Что грозит, если подтверждение сдали несвоевременно

По мнению Минфина, организация утрачивает право на нулевую ставку даже в том случае, когда подтверждающие сведения представлены с опозданием (пусть даже и на 1 день) либо в неполном объемеПисьма Минфина от 30.10.2018 № 03-03-06/1/77951, от 30.08.2017 № 03-03-06/1/55615, от 08.04.2013 № 03-03-10/11417. Более того, Минфин считает, что если организация подала подтверждающие сведения несвоевременно, то она лишается права на льготную ставку не только на текущий год, но и на следующие 4 годаПисьмо Минфина от 30.10.2018 № 03-03-06/1/77951.

Налоговики придерживаются такой же позиции и в случае, если не только подтверждающие сведения, но и декларация по налогу на прибыль сдана несвоевременно. Об этом свидетельствуют судебные споры между медицинскими и образовательными организациями и ИФНС.

Так вот суды, в том числе и Верховный суд, считают, что пропуск срока подачи декларации и сведений о выполнении условий для применения ставки 0% не является основанием для лишения налоговой льготы, которая применялась организацией в течение истекшего налогового периода. При этом суды обращают внимание на такие моментыОпределение ВС от 18.09.2018 № 304-КГ18-5513; п. 13 Обзора правовых позиций, отраженных в судебных актах КС РФ и ВС РФ, принятых в третьем квартале 2018 года по вопросам налогообложения; Постановления АС МО от 24.10.2018 № Ф05-17039/2018, от 26.09.2018 № Ф05-15112/2018:

•в п. 6 ст. 284.1 НК предусмотрена обязанность по уплате налога по ставке 20% только в том случае, когда подтверждающие сведения к установленному сроку не были представлены. Но этой нормой не установлен запрет на использование нулевой ставки, если нарушение сводится только к несоблюдению срока представления сведений;

•при ином подходе обязанность по исчислению и уплате налога по ставке 20% приобретает характер штрафной санкции (меры ответственности) за нарушение срока представления сведений. Причем эта обязанность возлагается на организацию, которая соблюдает все условия для применения ставки 0%, указанные в п. 3 ст. 284.1 НК, использовала эту льготу фактически при исчислении налога за истекший период, к тому же право на применение льготы не опровергается по результатам налоговой проверки.

Как видим, если вы представите декларацию или подтверждающие сведения с опозданием, то свое право на нулевую ставку вы, скорее всего, отстоите. Но чтобы не пришлось спорить с налоговиками, а также чтобы не вставал вопрос о лишении права на нулевую ставку в течение 5 лет, лучше сдавать все документы в ИФНС своевременно.

* * *

Когда будете уплачивать налог на прибыль по ставке 20%, помните, что уменьшить налоговую базу на убытки, полученные в период применения ставки 0% (не считая года «слета» с нее), нельзя. Учесть при налогообложении можно только непогашенные убытки, полученные до перехода на применение нулевой ставкип. 1 ст. 283 НК РФ; Письмо Минфина от 14.02.2017 № 03-03-06/1/8073.