Новости Тренинги Типовые ситуации Калькуляторы Формы
Журнал Вебинары Календарь Консультации Форум Тесты
Добавить в «Нужное»

Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 11 ноября 2019 г.

Содержание журнала № 22 за 2019 г.
ОСН УСН ЕСХН ПСН ЕНВД
А.Ю. Никитин,
эксперт по бухгалтерскому учету и налогообложению
Сколько раз налоговики могут назначать дополнительные мероприятия после проверки? «Разумеется, один», — скажет большинство читателей. И казалось бы, это правильно. Но ведь и прямого запрета на иное в НК нет. И поэтому инспекторы иногда назначают допмероприятия неоднократно, с суммарным сроком больше, чем прописано в НК. Это нарушение? Минфин считает, что да. А вот суды с этим не согласны.

Как налоговики «вечную» проверку придумали

Упомянутые в статье судебные решения можно найти:

раздел «Судебная практика» системы КонсультантПлюс

Для чего нужны допмероприятия

Дополнительные мероприятия назначаются в ситуации, когда налоговики, в общем-то, не сомневаются в том, что ваша компания совершила нарушение. Однако они не уверены, что собранных доказательств будет достаточно для выигрыша в суде. Также допмероприятия могут назначить, если вы, к примеру, представили с возражениями по акту документы, требующие дополнительного изучения. Или после выездной проверки подали уточненкиПисьмо ФНС от 07.06.2018 № СА-4-7/11051@ (п. 3).

Но в любом случае дополнительные мероприятия проводятся только для подтверждения уже установленных в акте проверки нарушений и для сбора доказательств по ним. Поэтому в дополнении к акту проверки, оформленном по итогам допмероприятий, ИФНС не вправе указывать новые нарушения. А вот скорректировать (в том числе увеличить) доначисления по нарушениям, зафиксированным в акте, инспекторы могутПисьмо ФНС от 19.10.2018 № ЕД-4-2/20515@ (п. 2-3); п. 39 Постановления Пленума ВАС от 30.07.2013 № 57 (далее — Постановление № 57).

Какие допмероприятия может провести ИФНС

Перечень мероприятий, которые ИФНС может проводить в качестве дополнительных, закрытый. В нем названып. 6 ст. 101 НК РФ:

истребование документов у самой проверяемой компании, а также у ее контрагентов (в том числе налоговики могут запросить у банков выписки по счетам компании)п. 1 ст. 93.1, п. 2 ст. 86 НК РФ;

допрос свидетеля;

экспертиза.

В отведенный срок налоговики могут проводить все допмероприятия, предусмотренные НК, либо, к примеру, только допросы свидетелей, либо только запрос документов по встречкам. Количество таких мероприятий НК не ограничиваетПисьмо Минфина от 15.07.2016 № 03-02-07/1/41426.

Выемка документов, осмотр и привлечение специалиста, строго говоря, не входят в перечень допмероприятий. Но суды соглашаются с тем, что их проведение в ходе допмероприятий законно. Например, инспекторы могут изъять документы для проведения экспертизы. Или провести осмотр помещений для подтверждения факта совершения уже выявленного проверкой нарушенияПостановления АС ЗСО от 24.12.2018 № Ф04-5098/2018; АС ВВО от 21.03.2018 № Ф01-351/2018; АС ПО от 14.02.2017 № Ф06-17683/2017.

Сроки проведения допмероприятий по НК

Дополнительные мероприятия инспекция назначает на стадии рассмотрения материалов проверки, то есть после составления и вручения компании акта и подачи возражений на этот актПисьмо ФНС от 19.10.2018 № ЕД-4-2/20515@ (п. 1). Инспекция должна вынестип. 1 ст. 101 НК РФ:

либо итоговое решение по проверке (о привлечении или об отказе в привлечении к ответственности);

либо решение о назначении допмероприятий. Вынесение итогового решения в таком случае, соответственно, откладывается.

Внимание

Количество допмероприятий не оговаривается в НК, но все они должны быть проведены в установленный срок. Этот срок указывается в решении о назначении допмероприятийприложение № 34 к Приказу ФНС от 07.11.2018 № ММВ-7-2/628@ либо как конкретная дата их окончания, либо как количество месяцев. При этом для обычной компании срок проведения допмероприятий не может превышать 1 месяца, для КГН и иностранных компаний — 2 месяцевп. 6 ст. 101 НК РФ.

Есть у налоговиков и еще один способ увеличить время на изучение всех собранных документов и сведений: без рассмотрения материалов проверки продлить срок рассмотрения — не более чем на 1 месяцп. 1 ст. 101 НК РФ. Этот срок суммируется со сроком проведения допмероприятийПисьмо Минфина от 12.09.2016 № 03-02-08/53322.

Приведем пример.

Срок подачи возражений на акт проверки истек 28.08.2019. В течение 10 рабочих дней после этого, то есть не позднее 11.09.2019, ИФНС должна вынести либо итоговое решение по проверке, либо решение о проведении допмероприятий. И здесь возможны варианты в действиях инспекторов.

Вариант 1. Сначала продление, потом допмероприятия. Допустим, налоговики решили продлить срок рассмотрения материалов проверки на месяц. С учетом продления срок рассмотрения истекает 11.10.2019. В последний день налоговики приняли решение провести допмероприятия и указали, что срок их проведения составляет 1 месяц. Значит, допмероприятия завершатся 11.11.2019.

Вариант 2. Сначала допмероприятия, затем продление. Может быть и наоборот: сначала налоговики могут провести допмероприятия, а затем продлить срок рассмотрения материалов проверки. В нашем примере налоговики могли рассмотреть материалы проверки, скажем, 09.09.2019 и вынести решение о проведении допмероприятий сроком на месяц, то есть до 09.10.2019. После окончания допмероприятий, вручения компании дополнения к акту и получения от нее возражений по дополнению налоговики вновь должны рассмотреть материалы проверки, теперь уже с учетом допмероприятийп. 1 ст. 101 НК РФ. И опять же налоговики могут без рассмотрения материалов проверки и допмероприятий продлить срок рассмотрения на месяц.

После завершения допмероприятий сроки у налоговиков будут такие:

Сроки рассмотрения материалов проверки после завершения допмероприятий

1п. 6.1 ст. 101 НК РФ; 2п. 6.2 ст. 101 НК РФ; 3п. 1 ст. 101 НК РФ

Если, допустим, налоговики продлевали срок рассмотрения материалов проверки и до принятия решения о проведении допмероприятий, и после проведения допмероприятий, то общий срок продления не должен выйти за рамки 1 месяца. То есть продлить срок рассмотрения два раза, каждый раз на 1 месяц, нельзяПисьмо ФНС от 13.07.2016 № АС-4-7/12625@.

Сроки проведения допмероприятий в «вечной» проверке

Если доказательства будут получены за рамками и проверки, и допмероприятий, суд признает их недопустимымип. 27 Постановления № 57. Поэтому на практике налоговики иногда назначают допмероприятия повторно, с увеличением суммарного срока их проведения за пределами лимита, прописанного в НК. Причины могут быть разные. Например, проверяющие хотят провести новые экспертизы и встречные проверки, не успели допросить важных свидетелей и т. п.

Выездные налоговые проверки

Между тем Минфин высказался однозначно: НК не предусматривает ни увеличения сроков проведения допмероприятий, ни повторного их назначения за пределами этих сроковПисьмо Минфина от 21.11.2018 № 03-02-07/1/83852.

В то же время такое затягивание проверки приводит лишь к нарушению срока вынесения решения по ней. А сам по себе пропуск этого срока не может быть причиной для отмены решениясм., например, Письмо Минфина от 14.01.2019 № 03-02-08/628; Определение КС от 20.04.2017 № 790-О. Однако при нарушении каждого срока соразмерно уменьшаются сроки принудительного взыскания недоимки вплоть до утраты возможности взыскания. То есть, как бы налоговая ни хитрила, чтобы продлить проверку, установленный п. 3 ст. 46 НК РФ шестимесячный срок на обращение в суд будет исчисляться так, как если бы все сроки были соблюденып. 31 Постановления № 57.

Например, последний день для добровольного исполнения требования ИФНС по уплате недоимки, выставленного инспекцией с соблюдением всех процессуальных сроков на максимуме, — 25.06.2019. Тогда шестимесячный срок на обращение в суд начнет течь 26.06.2019 и истечет 26.12.2019. Если налоговики будут нарушать процессуальные сроки, вынесут решение по проверке и выставят требование позже, срок на обращение в суд не изменится. И если компания не исполнит требование добровольно, а ИФНС пропустит сроки и на бесспорное, и на судебное взыскание, бюджет деньги уже не получит. И напротив, даже если процессуальные сроки нарушены, но ИФНС успеет подать иск хотя бы в последний день шестимесячного срока, рассчитанного так, как если бы процессуальные сроки были соблюдены, компании придется платить по счетамсм., например, Постановление АС ДВО от 16.10.2018 № Ф03-4140/2018. В связи с этим ФНС не так давно напомнила налоговикам на местах о важности соблюдения процессуальных сроковПисьмо ФНС от 10.01.2019 № ЕД-4-2/55.

Что думают суды

Как показывает судебная практика, суды вообще не видят никаких процедурных нарушений в назначении повторных допмероприятий. Например, в одном из недавних дел судьи указали: установив лимит по срокам проведения допмероприятий, законодатель не ограничивает налоговиков в их количестве. Ведь основная задача допмероприятий состоит в разрешении сомнений, которые возникли у ИФНС после того, как плательщик представил дополнительные документы. Допмероприятия помогают налоговикам вынести обоснованное решениеПостановление АС УО от 15.05.2019 № Ф09-2143/19.

В другом деле компания пыталась обжаловать не итоговое решение по проверке, а именно назначение очередных допмероприятий. Судьи отметили, что, пока проводятся допмероприятия, проверка не считается оконченной. Поскольку компания с возражениями опять представила новые документы, инспекция должна была собрать дополнительные доказательства нарушений, отраженных в акте проверки. НК не ограничивает право компании подавать с возражениями по акту проверки и по дополнению к этому акту ранее не представлявшиеся документы. Значит, и инспекция не может быть лишена возможности эти новые документы изучить и проверить. Так что назначение повторных допмероприятий не нарушает права налогоплательщикаПостановление 1 ААС от 14.06.2019 № 01АП-2713/2019.

Получается, каждый раз, когда компания с возражениями по дополнению к акту проверки представляет документы, которых налоговики раньше не видели, есть основания для назначения допмероприятий. И так до бесконечности, главное, чтобы каждый раз допмероприятия укладывались в месячный срок, отведенный НК. А компании каждый раз предоставлялась возможность участвовать в рассмотрении материалов проверки с учетом всех проведенных допмероприятийп. 14 ст. 101 НК РФ.

Кто виноват и что делать

Если вы столкнулись с подобной практикой налоговиков, можно действовать двумя способами. Первый вариант — дождаться итогов проверки. Налоговики могут пропустить сроки выставления требования, списания задолженности в бесспорном порядке или подачи искового заявления в суд и утратить возможность взыскания доначисленийп. 31 Постановления № 57. Но это сработает, только если суд признает проведение повторных допмероприятий незаконным. То есть если, к примеру, налоговики спишут недоимку со счета, вы можете указать в суде, что из-за неоднократных допмероприятий сроки на взыскание истекли.

Или вы можете попытаться сразу оспорить решение о проведении повторных допмероприятий. Обратитесь сначала в региональное УФНС, а если это не поможет — в судп. 2 ст. 138 НК РФ. Обязательно сошлитесь на позицию Минфина о недопустимости повторных допмероприятийПисьма Минфина от 21.11.2018 № 03-02-07/1/83852, от 12.09.2016 № 03-02-08/53322.

Мотивировка при обращении в УФНС и в суд может выглядеть примерно так.

Рассмотрев возражения ООО «Фокус» на дополнение к акту выездной налоговой проверки от... №..., налоговый орган 02.09.2019 вынес решение о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля №... сроком на один месяц. Между тем, как следует из положений п. 1 ст. 101 НК РФ, после рассмотрения материалов проверки с учетом результатов дополнительных мероприятий налогового контроля руководитель (заместитель руководителя) налогового органа в течение 10 дней со дня истечения срока, отведенного п. 6.2 ст. 101 НК РФ на представление возражений по дополнению к акту проверки, может вынести одно из решений, предусмотренных п. 7 ст. 101 НК РФ:
— либо решение о привлечении к налоговой ответственности;
— либо решение об отказе в привлечении к налоговой ответственности.

Налоговым органом уже были проведены дополнительные мероприятия налогового контроля в отношении ООО «Фокус» по результатам этой же налоговой проверки сроком также на один месяц (при этом организация не является участником КГН). Увеличение сроков проведения дополнительных мероприятий налогового контроля, а также их повторное проведение за пределами этих сроков не предусмотрено НК РФ, что подтверждается разъяснениями Минфина (Письма от 21.11.2018 № 03-02-07/1/83852, от 12.09.2016 № 03-02-08/53322).

Процессуальные сроки, установленные ст. 101 НК РФ, в том числе в отношении проведения дополнительных мероприятий налогового контроля, призваны ограничить право налогового органа на продление срока рассмотрения материалов налоговой проверки и тем самым направлены на защиту прав налогоплательщика от необоснованно длительного вмешательства налогового органа в его хозяйственную деятельность (Определение КС от 20.04.2017 № 790-О).

С учетом изложенного просим отменить решение ИФНС от... №... о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля как незаконное.

Совет

Даже если налоговики не нарушат сроков взыскания задолженности из-за повторных допмероприятий, все равно оспаривайте их правомерность (если вы не согласны с начислениями). Если суд признает повторное назначение допмероприятий незаконным, то на результаты допросов, экспертиз и встречек, назначенных в период их проведения, налоговики ссылаться не смогутп. 4 ст. 101 НК РФ; п. 27 Постановления № 57. Ведь тогда получится, что они проведены за рамками проверки.

* * *

Окончательный подход к возможности повторных допмероприятий пока не сформировался. Например, есть давние решения судов с позицией, сходной с нынешней позицией Минфина: допмероприятия могут проводиться только однократноПостановление ФАС ВСО от 05.03.2012 № А19-13202/2011. И безусловно, проведение допмероприятий неограниченное количество раз влечет правовую неопределенность в положении проверяемой компании. Непонятно, когда же будет вынесено итоговое решение по проверке? Правда, есть и положительный момент: оттягивая принятие этого решения, инспекторы могут лишиться возможности оштрафовать компанию из-за истечения срока давностист. 113 НК РФ.

Понравилась ли вам статья?
  • Почему оценка снижена?
  • Есть ошибки
    Укажите ошибки Не более 300 знаков. Осталось 300/300
  • Слишком теоретическая статья, в работе бесполезна
  • Нет ответа по поставленные вопросы
  • Аргументы неубедительны
  • Ничего нового не нашел
  • Нужно больше примеров
  • Тема не актуальна
  • Статья появилась слишком поздно
  • Слишком много слов
  • Другое
    Напишите подробнее Не более 300 знаков. Осталось 300/300
Поставить оценку
Комментарии (0)

Оценивать статьи могут только подписчики журнала «Главная книга» или по демодоступу.

Другие статьи журнала по теме:
Налоговый контроль / Налоговые проверки
Налоговый контроль / Налоговые проверки

2024 г.

2023 г.

№ 23
Жалоба удовлетворена: по каким спорам ФНС поддержит налогоплательщиковОтражение на ЕНС начислений по декларациямПереход в цифру — наше будущее?
№ 22
3 формата электронного договора для ИФНСПроверка контрагента: вам в помощь наш сервис и реестр ФНССтарая налоговая задолженность списана за счет средств на ЕНС: закономерность или исключениеЧто заинтересует банк в бюджетной платежке помимо основных реквизитов
№ 21
Дебиторская задолженность: может ли ИФНС взыскать долги по налогам за счет нееДокументы по электронному требованию инспекции: когда подать, чтобы не было штрафаПри досрочном исполнении решения по проверке пени все равно начислят
№ 20
Иногда за одно валютное нарушение могут наказать и должностное лицо, и организациюСпоры с участием регистрирующих органов: Обзор от ФНС
№ 19
Смена режима налогообложения без уведомления ИФНС
№ 18
Как отменить (снизить) доначисления в акте налоговой проверки
№ 17
ФНС дала инспекциям рекомендации по истребованию документов
№ 16
4 ситуации, когда надо удержать директора от налоговой оптимизацииДержимся подальше от налоговых схем и доказываем свою добросовестностьНовые решения высших судов, взятые на вооружение налоговиками
№ 15
Директор сменил фамилию — что делать бухгалтеруКак налоговики понимают, что работников маскируют под самозанятых
№ 14
Инспекции закончили рассылку сообщений об имущественных налогахНалоговое агентирование по прибыли: ответы на вопросыОшибка в заявлении о зачете налога: отменяем полностью или частичноСмена юридического адреса ООО — порядок действийТонкости уплаты налогов и взносов за третье лицо
№ 13
Появились свежие контрольные соотношения к декларации по косвенным налогам
№ 12
Исправляем ошибки по налогам, входящим в состав ЕНП: 6 главных вопросов
№ 11
Опубликованы свежие среднеотраслевые показатели рентабельности и налоговой нагрузкиСверка с ИФНС: версия 2023 годаЧто предпринять, если вы не согласны с действиями (бездействием) ИФНС
№ 10
Опубликована очередная порция открытых данных об организацияхПравила проверки претендентов на отсрочку/рассрочку по налогам изменили
№ 9
Налоговые пени в период моратория на банкротствоТонкости подачи ЕНС-уведомлений и не толькоУголовку за налоговые преступления смягчилиШтраф за неуплату агентского НДФЛ после перехода на ЕНП: что изменилось
№ 8
Особенности уточнения налогов со сроком уплаты в 2022 году и раньшеФНС разобрала основные ошибки в уведомлениях об исчисленных налогахЧто в имени тебе моем, или Как сменить название ООО
№ 7
Кассовые проверки в 2023 году: особенности в период моратория
№ 6
Как исправить ошибку в уведомлении об исчисленных налогахНовый порядок получения отсрочки (рассрочки) по налогамНужно ли сдавать персонифицированные сведения на руководителя НКО без зарплатыНюансы сдачи персонифицированных сведений по физлицамПримет ли ИФНС электронное заказное письмо Почты России?
№ 5
Как с 2023 года рассчитываются и уплачиваются пени по налогам и взносамМетка доверенного времени: зачем она нужна и кем создаетсяЧто запросить у ИФНС для анализа сальдо на ЕНС и движения ЕНП
№ 4
Апгрейд налоговых правил для резидентов ДНР, ЛНР, ЗО и ХОКакие КБК использовать при уплате НДФЛ с доходов, выплаченных нерезидентамКБК в налоговой отчетностиСвежие правила заполнения платежек по налогам и взносам
№ 3
Первый аудит. К чему готовиться?
№ 2
Как налоговая будет взыскивать долги после перехода на ЕНСНовый отчет по физлицам в ИФНС: как заполнить и оштрафуют ли за непредставлениеУведомление об исчисленных суммах: на какие платежи и в какие сроки подавать в ИФНС
№ 1
Как определяется соответствие IT-компании «зарплатному» условиюФНС представила Обзор правовых позиций КС и ВС РФ, принятых во II квартале 2022 года

2022 г.

№ 24
Запреты-2023: ювелирные компании теперь не вправе применять спецрежимы«Новогодние» уведомления: о чем нужно сообщить ИФНС в преддверии 2023 годаОпоздавшее требование по камералке — насколько оно законно?Сложности перехода, или Меняем ОСН на УСН и наоборот
№ 23
В бухучете старую переплату по налогам надо списатьНалоговые схемы с «техническими» компаниями: как ФНС доначисляет налогиПолучили требование ИФНС, а внутри — информационное сообщение о состоянии расчетов
№ 22
Как рассчитываются «валютные» штрафы при уменьшении их размераПереходные правила — 2023: можно платить налоги по-старому, но учтут их по-новомуРиски абонентского обслуживания фирмы у самозанятогоСверяемся с ИФНС: чтобы отрицательное сальдо ЕНС не стало сюрпризом
№ 21
Выемка документов: «законная» и «незаконная» с точки зрения судов
№ 20
Какие работы и услуги рискованно заказывать у самозанятыхОткрой мне свою тайну, налогоплательщик...Пояснения в ИФНС: ассорти из образцов на разные случаи жизни
№ 19
Налоговая оговорка: последствия для продавцаПочему с ЕНП бухгалтерам жить станет проще: мнение налоговиковПрекращены Соглашения об избежании двойных налогов с Латвией и УкраинойСмена инспекции: как платить налоги
№ 18
5 выводов КС РФ об истребовании документов вне налоговой проверкиКак уплатить налоги позднее, если компания пострадала от санкцийНеисполненное требование по «встречке» — одно, а штрафа два: когда такое возможноОтсрочка по уплате налога — оцените свои шансы на успех
№ 17
Как вернуться в реестр МСППисьма от ИФНС об устранении НДС-противоречий: не спешите сдаваться
№ 16
Ювелирам запретят применять не только УСН, но и АУСН
№ 15
Верховный суд о налогах: первый Обзор 2022 годаОрганизация-банкрот тоже должна вносить в ЕГРЮЛ сведения об изменении адресаУскорить разблокировку счета поможет сайт ФНС
№ 14
Может ли у директора быть две подписи?На какой КБК перечислять ЕНП
№ 13
В ЕГРЮЛ появилась запись о недостоверности адреса: что предпринятьЗапись о недостоверности адреса: почему появляетсяКогда приходится спорить с ИФНС, чтобы внести изменения в ЕГРЮЛОтсрочку по страховым взносам получило больше компаний и ИП
№ 12
Замораживать счета налоговых должников не будут еще месяц
№ 11
В ООО меняется директор: как уведомить ИФНСУзаконены правила отражения налоговиками переплаты, возникшей из-за уточненки
№ 10
ФНС утвердила электронный договор в формате PDF-А/3
№ 9
Как оправдаться перед ИФНС за низкую налоговую нагрузкуМожно ли взыскать судебные расходы с ИФНС, если вы приносили в суд новые документы
№ 8
Учтет ли суд новые «прибыльные» расходы и НДС-вычетыЧто делать с документами, не представленными во время проверки
№ 7
ЕНП для юрлиц и ИП: ответы на первые вопросы
№ 6
Все ли организации могут учесть расходы на приобретение УКЭП?Какая доверенность потребуется при электронном взаимодействии с ФНСКлючевая ставка Центробанка в жизни бухгалтераООО переезжает: заполняем заявление по форме № Р13014
№ 5
Переезд в новый офис: что предстоит сделать и как учесть расходыПереход в новую ИФНС: как заплатить налоги и сдать отчетность
№ 4
Как зарегистрировать фирму или ИП в период коронавирусных ограничений
№ 3
ИФНС больше не сможет взыскивать налоги с личного счета ИП
№ 2
Единый налоговый платеж и зачет налогов: новшества 2022 года
ПОЛЕЗНОЕ
АКТУАЛЬНОЕ

КАЛЕНДАРЬ БУХГАЛТЕРА НА РАБОЧИЙ СТОЛ
«ГЛАВНАЯ КНИГА»
РЕКОМЕНДУЕТ
Вебинар 27 марта НА ПРАВАХ РЕКЛАМЫ
Нужное
Содержание