Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 2 декабря 2019 г.

НОВОЕ
А.Ю. Никитин,
эксперт по бухгалтерскому учету и налогообложению
Не очень значительные, но в целом приятные для «доходно-расходных» упрощенцев и предпринимателей на ПСН изменения внесены в НК. Теперь первым не обязателен факт подачи документов на госрегистрацию прав на недвижимость, чтобы включить стоимость ОС в «упрощенные» расходы. А для вторых окончательно решен — в их пользу — вопрос о численности работников при совмещении патента с иными налоговыми режимами. Эти поправки вступили в силу уже с 29 сентября.

Упрощенцам и ИП на патенте упростили жизнь

На упрощенке стало легче списать расходы на ОС

На «доходно-расходной» упрощенке включать сформированную первоначальную стоимость ОС в расходы можно в том отчетном (налоговом) периоде, в котором последним по времени произошло одно из событий (подп. 1 п. 3 ст. 346.16, подп. 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ):

ввод ОС в эксплуатацию;

полная или частичная оплата ОС. В последнем случае, конечно, учитывать расходы вы можете только в пределах фактической оплаты.

До недавнего времени для ОС-недвижимости требовалось еще и подать документы на госрегистрацию прав. Дата подачи документов должна была подтверждаться распиской (уведомлением) Росреестра об их получении. С 29.09.2019 это требование отменено (п. 54 ст. 2, п. 1 ст. 3 Закона от 29.09.2019 № 325-ФЗ). То есть теперь при выполнении двух названных выше условий начать учитывать расходы можно, даже если компания еще не обращалась в Росреестр.

Напомним, что расходы на приобретение ОС на упрощенке списываются равными долями на последнее число каждого оставшегося до конца года отчетного периода (п. 3 ст. 346.16 НК РФ; Письмо ФНС от 06.02.2012 № ЕД-4-3/1818).

Пример. Учет расходов на покупку недвижимости при УСН

Условие. ООО «Компания» приобрело в августе 2019 г. помещение магазина за 20 000 000 руб. Объект введен в эксплуатацию в сентябре. Договором предусмотрена поэтапная оплата недвижимости. ООО перечислило по 5 000 000 руб. в сентябре и ноябре 2019 г. Остальную часть согласно договору предстоит уплатить уже в 2020 г. Документы на госрегистрацию прав на объект фирма не подавала.

Решение. В «упрощенные» расходы текущего года можно включить:

на 30.09.2019 — 2 500 000 руб. (5 000 000 руб. / 2);

на 31.12.2019 — 7 500 000 руб. ((5 000 000 руб. / 2) + 5 000 000 руб.).

Совет

Если компания на УСН с 2020 г. планирует поменять объект налогообложения «доходы» на «доходы минус расходы» и приобретает дорогостоящее ОС, то, возможно, стоит отложить ввод его в эксплуатацию. Даже если ОС будет оплачено в 2019 г., но использовать в деятельности вы его начнете только в 2020 г., то сможете учесть расходы (Письмо Минфина от 17.08.2018 № 03-11-11/58541). Но имейте в виду, если у ИФНС будут доказательства того, что фактически ОС начало эксплуатироваться еще в 2019 г., когда применялся объект «доходы», налог пересчитают.

ИП считает «патентных» работников отдельно от прочих

У предпринимателя на патенте теперь может быть больше 15 наемных работников. Но конечно, только при совмещении ПСН с иным налоговым режимом. Дело в том, что в п. 5 ст. 346.43 НК (п. 5 ст. 346.43 НК РФ) теперь прямо говорится: средняя численность работников не должна превышать за налоговый период 15 человек по всем видам деятельности, которые ведет ИП и в отношении которых применяется ПСН.

То есть, скажем, при совмещении ПСН и упрощенки показатели средней численности нужно отслеживать отдельно. При применении УСН средняя численность работников не должна превышать 100 человек по всей деятельности ИП (подп. 15 п. 3 ст. 346.12 НК РФ). Значит, у предпринимателя, который совмещает ПСН и упрощенку, может быть и 100 работников, при условии что не больше 15 из них заняты в деятельности на ПСН.

Собственно говоря, Минфин, учитывая сложившуюся судебную практику, согласился с таким подходом еще в конце прошлого года (Письма Минфина от 02.11.2018 № 03-11-12/79046, от 20.09.2018 № 03-11-12/67188). И значительно раньше это сделали налоговики (п. 17 Обзора судебной практики, направленного Письмом ФНС от 07.07.2016 № СА-4-7/12211@).

* * *

Кроме этих положительных для предпринимателей на ПСН поправок, с 29.09.2019 действуют и не столь приятные: региональные власти получили право устанавливать ограничения для применения ПСН по некоторым видам деятельности. Например, по количеству или общей площади сдаваемого в аренду жилья, количеству и общей площади объектов торговли и общепита, количеству транспорта, используемого в грузовых и пассажирских перевозках (подп. 2.1 п. 8 ст. 346.43 НК РФ).