БУХГАЛТЕРСКИЕ Новости Форумы Консультации Формы Калькуляторы
Статьи Справочники Семинары Календари Тесты
БУХГАЛТЕРСКИЕ
БУХГАЛТЕРСКИЕ
Добавить в «Нужное»

Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 22 ноября 2019 г.

Содержание журнала № 23 за 2019 г.
ИНТЕРВЬЮ ОСН УСН ЕНВД ЕСХН ПСН
Беседовала Н.А. Мартынюк,
эксперт по бухгалтерскому учету и налогообложению
До 1 июля 2021 г. ИП без нанятых по трудовым договорам работников вправе при реализации товаров собственного производства, выполнении работ, оказании услуг не применять ККТ по расчетам за такие товары, работы, услуги. В каких случаях эта отсрочка действует, а в каких — нет? Позицию налоговой службы разъясняет специалист ФНС Куковская Юлия Александровна.

Условия отсрочки по применению ККТ для ИП

КУКОВСКАЯ Юлия Александровна

КУКОВСКАЯ Юлия Александровна

Советник государственной гражданской службы РФ 2 класса

— Юлия Александровна, по общему правилу действующий от своего имени посредник должен при получении от покупателей денег за товары, работы, услуги принципала применять зарегистрированную на себя ККТПисьмо ФНС от 09.08.2018 № АС-4-20/15481@.
Если принципал — это организация (либо ИП с работниками), а посредник — это ИП без работников, есть ли у последнего право на отсрочку применения ККТ до 01.07.2021п. 1 ст. 2 Закона от 06.06.2019 № 129-ФЗ (далее — Закон № 129-ФЗ)? С одной стороны, он оказывает услугу — посредническую. С другой стороны, это услуга принципалу, а расчеты ИП ведет не с ним, а с покупателями, причем не за свою услугу, а за товары, работы, услуги принципала. Об этом спрашивают, в частности, ИП — турагенты, продавцы авиа- и железнодорожных билетов.

— Закон № 129-ФЗ не ограничивает отсрочку расчетами только за собственные работы и услуги предпринимателя. Поэтому агент — ИП без работников, который продает любые работы либо услуги принципала (в том числе билеты на пассажирские перевозки, на культурно-массовые мероприятия, туристические путевки), вправе не применять ККТ при расчетах за них. Если же такой агент по поручению принципала продает товары, то отсрочка ему не может быть предоставлена, поскольку он реализует товары не собственного производства.

Сказанное верно и для случаев, когда ИП без работников — это действующий от своего имени посредник другого ИП без работников.

Иными словами, ИП-агент без наемных работников, проводя от своего имени расчеты за работы и/или услуги другого лица, вправе не применять ККТ, но должен выбивать чеки по расчетам за товары другого лица.

— Обратная ситуация: принципал — это ИП без работников, он продает через агента свои работы/услуги либо товары собственного производства. Обязан ли этот агент применять ККТ, если он — организация либо ИП с работниками и действует от своего имени?

— Обязан. Организация-агент, хотя и продает товары, работы и услуги имеющего право на отсрочку ИП-принципала, сама критериям отсрочки не соответствуетст. 2 Закона № 129-ФЗ.


Посредник — ИП без работников, который продает работы либо услуги принципала — организации, вправе не применять ККТ при расчетах за них.


— И наконец, ИП без работников — посредник, который по поручению физлиц приобретает для них что-либо. Он тоже не обязан до 01.07.2021 применять ККТ при получении своего вознаграждения?

— Да, и в таких случаях применять ККТ не нужно, ведь ИП оказывает услугу. Например, не имеющий работников ИП — агент по недвижимости подбирает и покупает для физлица по его поручению жилье. При расчетах с клиентом за свою работу он не должен пробивать чек.

— Возникает ли у пользующегося отсрочкой ИП без работников обязанность применить ККТ при продаже имущества, которое он до этого использовал в своем бизнесе, например инструмента, грузового автомобиля, нежилого помещения?

Если ИП, имеющий право на освобождение от ККТ до 01.07.2021, продаст имущество, которое он использовал в своей деятельности (допустим, автомобиль), по общему правилу при такой продаже предпринимателю нужно пробить чек

Если ИП, имеющий право на освобождение от ККТ до 01.07.2021, продаст имущество, которое он использовал в своей деятельности (допустим, автомобиль), по общему правилу при такой продаже предпринимателю нужно пробить чек

— Такое имущество никак нельзя отнести к товарам собственного производства. Продажа товаров собственного производства подразумевает, что они произведены тем лицом, которое их продает. Поэтому на расчеты при продаже имущества, которое использовалось для ведения предпринимательской деятельности, не распространяется отсрочка применения ККТ и необходимо пробивать по ним чеки.

Без ККТ можно обойтись, если оплата за продаваемое имущество поступит с расчетного счета организации/другого ИПп. 9 ст. 2 Закона от 22.05.2003 № 54-ФЗ (далее — Закон № 54-ФЗ). Еще вариант: продать имущество через посредника — юрлицо/ИП, который будет действовать от своего имени и пробьет эту операцию на своей ККТ.

— Может ли ИП избежать применения ККТ по расчетам за продаваемое бизнес-имущество другим способом: заключив договор на продажу как обычное физлицо, а не как не предприниматель и получив оплату либо наличными, либо перечислением на свой личный (а не расчетный) счет?

— Нет, это не сработает. При налогообложении доход от продажи такого имущества в любом случае нужно будет учесть в составе доходов от предпринимательской деятельности, а не в составе личных доходов. Поэтому применять при расчетах за это имущество ККТ необходимо.

— Та же проблема возникает у ИП, которые перешли на уплату налога на профессиональный доход (НПД). Освобождение от ККТ действует только в отношении облагаемых НПД доходовп. 2.2 ст. 2 Закона № 54-ФЗ, а доход от продажи используемого в бизнесе имущества под этот налог не подпадает.

— Да, ИП-самозанятые тоже обязаны применять ККТ при продаже имущества, которое использовали в своей предпринимательской деятельности — но только если выступают в договоре на его продажу в статусе ИП. В ином случае расчеты за такое имущество не потребуют применения ККТ.

— Как соотносятся отсрочка и ограничения/исключения из различных норм об освобождении от ККТ Закона № 54-ФЗ? Например, Закон № 54-ФЗ освобождает от ККТ торговлю на розничных рынках, ярмарках, выставках. Но это освобождение не распространяется, в частности, на торговлю в секции (павильоне, киоске и пр.), а также через торговые автоматып. 2 ст. 2, п. 8 ст. 2 Закона № 54-ФЗ. Если собственную продукцию продает в секции либо через автомат ИП без работников, то вправе ли он обойтись без ККТПисьма Минфина от 18.07.2019 № 03-01-15/53558, от 20.08.2019 № 03-01-15/63678?

— У нормы об отсрочке приоритет. Поэтому такой ИП вправе работать без ККТ до 01.07.2021.

Приведу еще один пример. По Закону № 54-ФЗ от ККТ освобождены ИП на ПСН (при условии выдачи покупателю документа о расчете). Но не все — часть «патентных» видов деятельности выведена из-под освобожденияподп. 3, 6, 9—11, 18, 28, 32, 33, 37, 38, 40, 45—48, 53, 56, 63 п. 2 ст. 346.43 НК РФ; п. 2.1 ст. 2 Закона № 54-ФЗ. Однако если ИП без наемных работников на ПСН ведет какой-то из этих исключенных видов деятельности, то по расчетам за работы, услуги и собственную продукцию он вправе не применять ККТ до 01.07.2021 — на основании нормы Закона № 129-ФЗ об отсрочке.

— У ИП на ПСН в патенте, оформленном на весь 2019 г., указан один работник. Однако в ноябре тот был уволен и с тех пор предприниматель работает в одиночку. Его услуги населению не подпадают под освобождаемые от ККТ по Закону № 54-ФЗ. Вправе ли ИП воспользоваться отсрочкой по Закону № 129-ФЗ и с даты увольнения работника не применять ККТ? Не помешает ли тот факт, что в патенте до конца года заявлен работник?

ИП-освобожденцу придется регистрировать кассу, даже если он нанял работника на совсем короткий срок, к примеру на время проведения новогодней ярмарки

ИП-освобожденцу придется регистрировать кассу, даже если он нанял работника на совсем короткий срок, к примеру на время проведения новогодней ярмарки

— В этой ситуации ИП с момента увольнения работника имеет право не применять ККТ по расчетам за услуги до 01.07.2021. Но у него уже должна быть зарегистрированная ККТ (которую он обязан был применять с 01.07.2019 до дня увольнения работника).

То, что в патенте заявлен работник, а ККТ не применяется, будет одним из критериев отбора налогоплательщиков для проведения у них контрольных мероприятий, в том числе и проверки факта обоснованности неприменения ККТ при расчетах.

— У тех ИП на ПСН, которые, наоборот, подпадают одновременно и под освобождение по Закону № 54-ФЗ, и под отсрочку по Закону № 129-ФЗ, свое затруднение. Условие освобождения — выдача покупателю документа о расчете, а в условиях отсрочки такого требования нетПисьмо Минфина от 10.10.2019 № 03-01-15/77943. Не ясно, обязаны ли они все-таки выдавать покупателям такой документ. На какую из этих двух норм им ориентироваться?

— Действительно, есть такая коллизия законов. Поэтому рекомендую выдавать каждому покупателю документ, подтверждающий факт проведения расчета.

— Выполнение работ и оказание услуг нередко требуют приобретения и последующей передачи заказчику (клиенту) без наценки необходимых для этого товаров. Например, при разнообразных ремонтах требуется замена запчастей либо установка дополнительного оборудования, при грузоперевозках — предоставление упаковочных материалов и т. д.

— Если стоимость таких материалов не включена в цену работ либо услуг предпринимателя, то их передача клиенту за плату считается перепродажей покупных товаров и, соответственно, требует от ИП применения ККТ. При этом по расчетам за сами работы и услуги чеки пробивать не обязательно.

— По каким критериям налоговые органы будут для целей применения ККТ отделять собственное производство от перепродажи покупных товаров? Например, ИП закупает готовые комплектующие (столешницы, фасады, лампочки, ручки, технику и т. д.) и из них формирует кухонный гарнитур либо под заданные клиентом параметры, либо по разработанному им самим универсальному проекту. Считается ли это товаром собственного производства и, соответственно, есть ли у ИП право на отсрочку?

— Здесь используются те же принципы, что и для других отношений, в частности для обоснования права на ЕНВД. Так, в соответствии с выводом ВАС собственная продукция должна быть получена в результате полного цикла работ, направленных на ее производствоПостановления Президиума ВАС от 27.03.2012 № 14566/11, от 14.10.2008 № 6693/08. Кроме того, у налогоплательщика в выписке ЕГРИП должен быть соответствующий собственному производству ОКВЭД.

В приведенном примере формирование из покупных комплектующих гарнитура под заданные клиентом параметры либо по проекту собственной разработки — это лишь сопутствующая их перепродаже услуга, такая же, как, например, доставка и сборка. Для полного цикла производства подобной мебели ИП понадобились бы специализированное оборудование, склад и цех, а также наемные работники. Поэтому при расчетах за такие гарнитуры ИП должен пробивать чеки.

— Условие пользования отсрочкой — отсутствие работников, принятых по трудовым договорам. Заключение с физлицами — не ИП гражданско-правовых договоров (подряда, оказания услуг) не приводит к потере права на отсрочку?

— При привлечении физлиц-подрядчиков право на отсрочку сохраняется. Однако если у ИП уже есть хотя бы один работник, с которым заключен трудовой договор, то получить право на освобождение от ККТ путем перевода этого работника на договор подряда не получится. Налоговая будет отслеживать такие случаи.

— ИП, который пользовался отсрочкой, нанял работника. В течение 30 календарных дней с даты заключения трудового договора он должен зарегистрировать ККТп. 2 ст. 2 Закона № 129-ФЗ. Обязан ли ИП после этого пробить чеки на все расчеты, проведенные за период с даты подписания трудового договора до даты регистрации ККТ?

— Нет. Законом № 54-ФЗ не предусмотрена обязанность формирования чеков коррекции на расчеты, проведенные ИП за период с даты заключения трудового договора до даты регистрации ККТ.

— Пользовавшийся отсрочкой ИП нанял работника, но до истечения 30 дней тот уволился. Нанимать нового работника предприниматель не намерен, опыт признан неудачным. Для него по-прежнему действует отсрочка до 01.07.2021?

— Верно, ИП может и дальше вести предпринимательскую деятельность без применения ККТ. Несмотря на это, зарегистрировать ККТ до истечения 30 дней с даты заключения трудового договора он все равно обязан — таково прямое требование закона.

— Каковы будут последствия, если не зарегистрирует? КоАП предусматривает штрафы за неприменение ККТч. 2, 3 ст. 14.5 КоАП РФ и за применение ККТ с нарушением правил и требований к нейч. 4 ст. 14.5 КоАП РФ. В рассматриваемом же случае обязанность применять ККТ отсутствует.

— Тем не менее таких ИП могут оштрафовать на основании ч. 4 ст. 15 КоАП — как за применение ККТ с нарушением установленных правил ее регистрации. Ведь в принципе по Закону № 54-ФЗ такие расчеты подпадают под ККТ, и зарегистрированную ККТ он иметь обязан — просто на данный момент ИП пользуется отсрочкой по ее применению по Закону № 129-ФЗ.

— У ИП два не связанных между собой вида деятельности:
один — с наемными работниками, но расчеты по этому виду деятельности не требуют применения ККТ (ведутся только с юрлицами и другими ИП в безналичном порядке без предъявления ЭСП);
второй — без наемных работников, здесь все расчеты — с физлицами.
Имеет ли ИП право на отсрочку?

— При наличии хотя бы одного работника у ИП нет права на отсрочку — даже если этот работник занят в той деятельности, расчеты по которой в принципе не требуют применения ККТ, а в той деятельности, расчеты по которой подпадают под ККТ, работников у ИП нет. Право на отсрочку применения ККТ предоставляется только при отсутствии наемных работниковп. 1 ст. 2 Закона № 129-ФЗ.

Понравилась ли вам статья?
  • Почему оценка снижена?
  • Есть ошибки
    Укажите ошибки Не более 300 знаков. Осталось 300/300
  • Слишком теоретическая статья, в работе бесполезна
  • Нет ответа по поставленные вопросы
  • Аргументы неубедительны
  • Ничего нового не нашел
  • Нужно больше примеров
  • Тема не актуальна
  • Статья появилась слишком поздно
  • Слишком много слов
  • Другое
    Напишите подробнее Не более 300 знаков. Осталось 300/300
Поставить оценку

Оценивать статьи могут только подписчики журнала «Главная книга» или по демодоступу.

Другие статьи журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» на тему «ККТ / касса / платежные агенты»:

2021 г.

2020 г.

2019 г.

НЕ ПРОПУСТИТЕ
НОВОЕ
ПОЛЕЗНОЕ
Свежий номер журнала Главная книга
ОПРОС
Списал ли вам банк льготный «коронавирусный» кредит под 2%?
Да, списал полностью
Списал только половину кредита и процентов по нему
Нет, потому что не смогли выполнить все условия
Нет, но мы не согласны с банком
Нет, но мы не согласны и будем судиться
Мы не брали такой кредит
ИНДЕКСЫ
в России Индекс
потребительских
цен

Используется
для индексации зарплаты

0.4%
июль 2020 г.
45000000
Ставка
рефинансирования

Используется для
расчёта отдельных показателей

5%
РАБОЧИЙ СТОЛ БУХГАЛТЕРА

«ГЛАВНАЯ КНИГА»
РЕКОМЕНДУЕТ
Яндекс.ДзенЮ-Софт
ИНФОРМАЦИЯ ПАРТНЕРОВ
Информации в данный момент нет
Содержание
Нужное