Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 25 ноября 2019 г.
Особенности применения ККТ по абонементам
Когда выбивать чек на зачет предоплаты по абонементам
Абонемент может предусматривать:
•или определенное количество посещений либо в конкретные даты, либо в течение определенного периода;
•или определенный период (месяц, 3 месяца, год и т. п.) без ограничения количества посещений.
Напомним, организациям и ИП, которые в налоговом учете признают доходы методом начисления, ФНС рекомендует (см. здесь) пробивать чек на предоплату при получении денег за абонемент и чек «полный расчет» при зачете этой предоплаты. Возникает вопрос: в какой момент для целей ККТ происходит зачет предоплаты по абонементам — по частям при каждом посещении, целиком при первом посещении, полностью по окончании абонемента?
В Законе № 54-ФЗ об этом ничего не сказано. Вот разъяснения специалиста ФНС.
Момент зачета предоплаты по абонементам
  | КУКОВСКАЯ Юлия Александровна Советник государственной гражданской службы РФ 2 класса |
— На какую сумму и когда производить для целей ККТ зачет предоплаты, зависит от абонемента — оформлен он на количество посещений или же на определенный период времени.
По абонементам на определенный период с неограниченным количеством посещений зачет предоплаты для целей ККТ осуществляется по мере признания выручки в бухучете (обычно ежемесячно равными частями). И то, что владелец квартального абонемента в первом месяце пришел 2 раза, во втором — 20 раз, а в третьем — вообще ни разу, значения уже не имеет.
Если же абонемент предусматривает определенное количество посещений, то зачет предоплаты происходит при каждом посещении в соответствующей ее части.
Например, фитнес-центр получил оплату за абонемент на 30 посещений за 3 месяца, даты посещения — на выбор клиента. В этот момент формируется чек «предоплата 100%». При каждом посещении нужно выбивать чек на зачет 1/30 суммы предоплаты. Если 3 месяца истекли и клиент истратил не все посещения, но по договору деньги за них возврату не подлежат, то чек на зачет всей соответствующей этим посещениям суммы предоплаты нужно оформить в последний день третьего месяца.
Когда в абонементе зафиксированы даты посещения, а деньги клиенту в случае пропуска не возвращаются, чек на зачет аванса фитнес-центр должен делать на каждую такую дату — независимо от того, воспользовался клиент абонементом или нет.
Напомним, что по услугам в сфере культурно-массовых мероприятий и услугам в сфере образования все зачеты авансов за расчетный период (не больше месяца) можно оформлять одним чеком в течение 10 календарных дней после окончания расчетного периодап. 2.1 ст. 1.2 Закона от 22.05.2003 № 54-ФЗ (далее — Закон № 54-ФЗ). Передавать клиенту такой чек не нужно. Кроме того, отдельные организации и ИП на ПСН освобождены от ККТ при проведении заочных безналичных расчетов за некоторые из таких услугпп. 13, 2.1 ст. 2 Закона № 54-ФЗ.
Особенность абонентского договора
Если с клиентами вы заключаете не обычный договор оказания услуг, а абонентский договор (договор с исполнением по требованию)ст. 429.4 ГК РФ, у вас есть дополнительный аргумент в пользу того, чтобы сразу при получении денег за абонемент выбивать чек «полный расчет», то есть не делать отдельные чеки на предоплату и ее зачет (см. здесь).
Продажа абонемента на определенное количество посещений требует применения ККТ не только при получении денег, но и при каждом визите клиента
В ГК РФ прямо сказано, что плата по абонентскому договору — это плата за право требовать предусмотренного договором исполнения в затребованных количестве или объемеп. 1 ст. 429.4 ГК РФ. Причем абонент обязан вносить плату независимо от того, затребовано им исполнение или нетп. 2 ст. 429.4 ГК РФ.
И при буквальном толковании получается, что оплата клиентом абонемента — это оплата не будущих услуг, а возникающего в этот момент права требования оказать эти услуги. Соответственно, достаточно одного чека «полный расчет» при получении денег за абонемент, а при последующем оказании услуг по нему чеки уже не нужны независимо от количества посещений, периода действия абонемента и т. п.
Более того, можно пойти дальше и утверждать, что не нужен даже и чек при получении денег за абонемент. Применения ККТ требуют только расчеты за товары, работы, услугист. 1.1, п. 1 ст. 1.2 Закона № 54-ФЗ, а здесь — расчет за право требования.
Но, как видим, вряд ли эта позиция встретит понимание у проверяющих из налоговых органов, да и судебной практики по этому вопросу еще нет. Не хотите рисковать — оформляйте чеки на предоплату и на ее зачет.
* * *
Если зачет аванса происходит без встречи с покупателем и у вас нет права делать один общий чек на все зачеты авансов за расчетный период, топп. 2.1, 3, 5.3 ст. 1.2 Закона № 54-ФЗ:
•или отправьте чек в электронной форме, если знаете адрес;
•или передайте бумажный чек при первом следующем взаимодействии с покупателем, если адреса у вас нет.
Если покупатель рассчитывался удаленно и перечислил 100%-ю предоплату, то чек на зачет предоплаты распечатывать в принципе не надо — достаточно отправить покупателю сам чек или сведения о нем в электронном виде.
