Подписка на ЭВГК с о скидкой и подарком
Добавить в «Нужное»
1 читатель оценили статью

Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 9 декабря 2019 г.

Содержание журнала № 24 за 2019 г.
ОСН УСН ЕСХН ЕНВД
Л.А. Елина,
ведущий эксперт
В последнем квартале 2019 г. надо провести инвентаризацию, приуроченную к составлению годовой бухотчетности. Рассмотрим основные моменты ее проведения.

Годовая инвентаризация: вспомним о главном

Образцы документов, необходимых при инвентаризации, можно найти:

раздел «Формы документов» системы КонсультантПлюс

Предновогодняя ревизия: что и как

Перед составлением годовой бухотчетности инвентаризация обязательнап. 3 ст. 11 Закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ; пп. 26, 27 Положения, утв. Приказом Минфина от 29.07.98 № 34н; п. 38 ПБУ 4/99. Хотя прямой ответственности за ее непроведение нет, она позволяет получить достоверные данные в бухучете и составить достоверную бухотчетность. Также она является способом выявления недостач и излишков.

Составьте приказ об инвентаризации (можно по форме № ИНВ-22), определите в нем состав инвентаризационной комиссии, а также что надо проверять и где.

Необязательно инвентаризировать в IV квартале 2019 г.:

основные средства, если их инвентаризацию вы проводили в 2017 г. и позднее;

другое имущество, инвентаризация которого проводилась начиная с 01.10.2019.

Бухгалтерские резервы/оценочные обязательства надо проверить по состоянию на 31.12.2019. И не имеет значения, как давно вы проверяли свои бухгалтерские резервыпп. 15, 23 ПБУ 8/2010.

Если вы по каким-либо причинам не создавали в течение года резервы, которые обязательны к созданию, то надо это сделать. Так, создавать в бухучете резерв сомнительных долгов должны все компании, в том числе и те, которые применяют упрощенные методып. 70 Положения, утв. Приказом Минфина от 29.07.98 № 34н. Организации, не имеющие права на ведение бухучета упрощенными методами, обязаны отражать также и оценочные обязательства. В том числе создавать резерв на предстоящую оплату отпусковп. 23 ПБУ 8/2010.

Учет результатов инвентаризации

Оформление результатов инвентаризации отражается в описях и актах. Часто организации используют старые унифицированные формы: акты № ИНВ-1, № ИНВ-1а и так далее, сличительные ведомости № ИНВ-18 и № ИНВ-19, ведомость учета результатов № ИНВ-26Постановления Госкомстата от 18.08.98 № 88, от 27.03.2000 № 26. В настоящее время они не обязательны к применению, но удобныИнформация Минфина № ПЗ-10/2012. Более того — часто именно они загружены в бухгалтерскую программу ее разработчиком.

Если какие-то унифицированные формы не устраивают вашу организацию или их просто нет, можете разработать свои формы для отражения результатов инвентаризации, например для инвентаризации бухгалтерских резервов.

Учтите, что в бухучете результаты годовой инвентаризации, проведенной по состоянию на конец 2019 г., надо отразить проводками на 31.12.2019, даже если они будут оформлены в начале 2020 г. В частности, когда итоговая ведомость учета результатов (форма № ИНВ-26) будет составлена и утверждена руководителем в январе 2020 г.п. 4 ст. 11 Закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ

Налоговые особенности инвентаризации

Для целей налога на прибыль инвентаризация обязательна в случаях, когда необходимо вовремя списать расходы, отразить выявленные доходы или верно определить налог. К примеру:

для определения стоимости излишков материально-производственных запасов и прочего имуществап. 20 ст. 250 НК РФ;

для своевременного списания безнадежных долговп. 18 ст. 250, п. 2 ст. 266 НК РФ;

для определения суммы резерва сомнительных долгов, если он создавался организациейп. 4 ст. 266 НК РФ;

для определения верной суммы остатков, переносимых на следующий год, по созданным в налоговом учете резервамп. 5 ст. 267, п. 2 ст. 324, пп. 3, 6 ст. 324.1 НК РФ:

на оплату отпусков;

на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет;

по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию;

на ремонт основных средств.

В последний месяц года нужно не только купить подарки и нарядить елку, но и провести предновогоднюю инвентаризацию

В последний месяц года нужно не только купить подарки и нарядить елку, но и провести предновогоднюю инвентаризацию

В налоговом учете результаты инвентаризации отражаются по другим правилам, нежели в бухучете. Об этом дальше и поговорим.

Правило 1. Доходы/расходы по излишкам и недостачам, выявленным в ходе годовой инвентаризации, для целей налогообложения прибыли надо учесть в том периоде, в котором результаты инвентаризации утверждены руководителем. До этого момента нет оснований ни для признания доходов, ни для признания соответствующих расходов. Ведь нет подтверждающих документов.

Следовательно, если результаты инвентаризации, проведенной по состоянию на 31.12.2019, будут оформлены и утверждены руководителем в январе 2020 г., то доходы и расходы от выявленных излишков и недостач для целей налогообложения прибыли надо учесть тоже в 2020 г.

Правило 2. В конце года надо проинвентаризировать все налоговые резервы, которые предусмотрены вашей учетной политикой. В НК прямо закреплено, что определить переходящие остатки резервов надо на конец годап. 5 ст. 267, п. 2 ст. 324, пп. 3, 6 ст. 324.1 НК РФ. Поэтому рекомендуем все справки-расчеты или иные налоговые регистры, подтверждающие создание, использование налоговых резервов и их инвентаризацию, заполнять, указывая в них в качестве даты проверки резерва именно 31.12.2019.

Если в учетной налоговой политике на 2020 г. не предусмотрено создание какого-то резерва, имевшегося в 2019 г., то у него не может быть переходящего остатка. Весь его остаток, сформировавшийся на 31.12.2019, надо учесть в качестве внереализационных доходов 2019 г. (на 31 декабря).

Правило 3. Включать в доходы безнадежную кредиторскую задолженность надо в том периоде, в котором она стала таковой. Причем независимо от того, проводилась ли инвентаризация задолженности, был ли приказ руководителя о списании безнадежного долгап. 18 ст. 250 НК РФ; Письма Минфина от 09.11.2018 № 03-03-06/2/80648, от 11.09.2015 № 03-03-06/2/52381; Постановление Президиума ВАС от 15.07.2008 № 3596/08.

Учесть в расходах дебиторскую задолженность можно также в периоде, в котором она стала безнадежнойп. 2 ст. 266 НК РФ; Письма Минфина от 24.10.2019 № 03-03-06/1/81781, от 21.05.2019 № 03-03-06/2/36730. Если вы пропустили этот срок, то в дальнейшем можно:

или подать уточненную декларацию за период, когда дебиторка стала безнадежной;

или учесть такую дебиторку в текущем периоде. Это можно сделать в рамках исправления допущенной ранее ошибки. То есть если не прошло еще 3 лет с конца года, в котором она стала безнадежной, и при этом как в году исправления ошибки, так и в году ее совершения был налог на прибыль «к доплате»п. 1 ст. 54, п. 1 ст. 81 НК РФ; Письмо Минфина от 16.02.2018 № 03-02-07/1/9766.

Если же организация создавала резерв сомнительных долгов, то списывать безнадежную дебиторку надо за счет суммы созданного резервап. 5 ст. 266 НК РФ. Когда суммы резерва недостаточно, в конце года недостающую часть можно учесть как самостоятельный внереализационный расходподп. 2 п. 2 ст. 265, п. 5 ст. 266 НК РФ; Письмо Минфина от 21.10.2019 № 03-03-06/1/80555.

Правило 4. Зачет недостач при выявлении пересортицы в налоговом учете невозможенПисьмо Минфина от 23.05.2016 № 03-03-06/1/29309. Для целей налогообложения надо:

отдельно признать излишки МПЗ во внереализационных доходахп. 20 ст. 250 НК РФ;

отдельно — недостачу:

в пределах норм естественной убыли — в составе материальных расходовподп. 2 п. 7 ст. 254 НК РФ;

сверх норм естественной убыли или в случае, когда такая норма не установлена, — во внереализационных расходахподп. 5 п. 2 ст. 265 НК РФ. Правда, так можно сделать, только если нет виновных лиц, что должно быть подтверждено документом, выданным уполномоченным органом властиПисьма Минфина от 20.08.2019 № 03-03-06/1/63646, от 21.05.2015 № 03-03-06/1/29177. К примеру, это может быть постановление о приостановлении предварительного следствия по уголовному делу в связи с тем, что лицо, подлежащее привлечению в качестве обвиняемого, не установлено.

Внимание

В бухучете зачет недостач при пересортице (одновременной недостаче одного сорта и излишке другого сорта одного наименования тех же ТМЦ) возможен в виде исключения по распоряжению руководителя, если пересортица выявлена у одного и того же материально ответственного лица за один и тот же периодпп. 5.3, 5.4 Методических указаний, утв. Приказом Минфина от 13.06.95 № 49.

Если документа от госоргана нет, то сверхнормативные расходы нельзя учесть при расчете базы по налогу на прибыль. Исключение — когда сверхнормативные потери из-за недостачи ТМЦ возмещает материально ответственное лицо или другой виновный работник. В таком случае возмещение, с которым согласен работник или которое признано судом, надо учесть в доходах и в тот же момент стоимость пропавшего имущества — в расходахподп. 20 п. 1 ст. 265 НК РФ; Письмо Минфина от 27.08.2014 № 03-03-06/1/42717.

* * *

В следующей статье рассмотрим отдельные вопросы, с которыми столкнулись наши читатели при проведении инвентаризации.

Понравилась ли вам статья?
  • Почему оценка снижена?
  • Есть ошибки
    Укажите ошибки Не более 300 знаков. Осталось 300/300
  • Слишком теоретическая статья, в работе бесполезна
  • Нет ответа по поставленные вопросы
  • Аргументы неубедительны
  • Ничего нового не нашел
  • Нужно больше примеров
  • Тема не актуальна
  • Статья появилась слишком поздно
  • Слишком много слов
  • Другое
    Напишите подробнее Не более 300 знаков. Осталось 300/300
Поставить оценку
Комментарии (0)

Оценивать статьи могут только подписчики журнала «Главная книга» или по демодоступу.

Другие статьи журнала по теме:
Бухгалтерский учет / Бухгалтерская отчетность
Бухгалтерский учет / Бухгалтерская отчетность

2024 г.

№ 19
Тест: бухучет нематериальных активов после их признания
№ 18
Тест: признание нематериальных активов в бухучете
№ 17
Отличия расходов на модернизацию сайта от расходов на его содержаниеЧто нужно знать об учете и оформлении ДАП: вопросы и ответы
№ 16
Краткосрочные права, похожие на НМА: варианты учетаОпределяем курс редкой валюты для целей бухгалтерского и налогового учета
№ 15
Корпоративные карты: разбираем нюансы работы с нимиУчет на ОСН субсидии на НИОКР: бухучет, налог на прибыль, НДС
№ 14
Топливные карты: учет покупки ГСМ и самих карт
№ 13
Субсидии: что это такое и каков их бухучет
№ 12
Бухгалтерский и налоговый учет возврата товаров
№ 11
ФСБУ 4/2023 «Бухгалтерская отчетность»: первое знакомствоОбразовался металлолом: решаем налоговые и бухгалтерские вопросы
№ 10
Как отражать преобразование АО в ООО в учете и отчетности: вопросы и ответыКак оформить и учесть расходы на связь: Интернет, почту, стационарный телефон
№ 9
6 сложных ситуаций по б/у ОС: определяем правильно налоговый СПИПринимаем на учет ОС, бывшие в использовании: как определить СПИ
№ 8
Арендуем землю: что с бухучетом и налогами
№ 5
Отражаем сделку РЕПО в бухучете покупателя
№ 4
Альтернативный переход на ФСБУ 14/2022Правила перехода на ФСБУ 14/2022 по учету нематериальных активов
№ 3
3 элемента амортизации НМАНовые объекты НМА: да или нетУпрощения в учете НМА для малых предприятийУчетные последствия операций с долями в уставном капиталеФСБУ 14/2022: оценка НМА и их активный рынокФСБУ 14/2022: что такое НМА по-новому
№ 2
Один из способов оценки, насколько кредит приемлем для бизнеса
№ 1
Бухгалтерские документы и базы данных надо хранить в РоссииИнвентаризация в конце года: интересные вопросы

2023 г.

№ 24
Бухгалтерские резервы: новогодний чек-листМодернизация ОС: влияние на амортизацию в бухучете
№ 23
Неочевидный чек-лист для подготовки к аудиту за 2023 годНовые шины для машины — это запасы
№ 22
Правила выдачи спецодежды: новшества от Минтруда, бухучет и налоги
№ 21
Разукомплектация ОС: как отразить в бухучете
№ 16
Когда договор аренды есть, а объекта аренды в бухучете нетПродаете товары через интернет-площадки? Внимание на порядок учетаТест: учет ОС с нулевой балансовой стоимостью
№ 14
Ремонтируем и улучшаем арендованные ОС: что с бухучетом и налогами
№ 13
Как лизингополучателю учесть досрочный выкуп предмета лизингаСобственные ОС: учет своего ремонта и улучшений от бывшего арендатораЧто надо знать о ЕГДС, если в бухучете есть признаки обесценения ОС
№ 11
Загадочное ПБУ 18/02: горячая десятка базовых вопросовОтветы на ГСМ-вопросы про учет и оформлениеРегистр для расчета показателей по ПБУ 18/02 при балансовом способе
№ 10
Бухотчетность: вопросы после сдачи
№ 9
Бухучет возврата поставщику бракованных ОС и малоценкиДюжина вопросов про пересмотр элементов амортизации в бухучете
№ 7
Вторичная цессия: как учесть повторную уступку долгаПереход права собственности на товар: как влияет на обязанности сторон и учетПовторная уступка: учетные нюансы при вторичной цессии по договору реализации
№ 6
Аудит отчетности-2022 у непубличных АОКогда аудит обязателен, надо не забыть про Федресурс
№ 5
Вопросы по бухотчетности-2022Организация-участник передает ОС в уставный капитал: учет и сопутствующие расходыПроводки межотчетного периода резко увеличили активы: аудит обязателен?Учет у лизингополучателя
№ 4
Аудиторское заключение получено. Что дальше?Сдача в субаренду: особенности бухучета
№ 3
Новые бухгалтерские вопросы по ФСБУПервый аудит. К чему готовиться?
№ 2
Ограничиваем доступ к своей бухотчетности в ГИР БО — 2023
№ 1
Обновляем рабочий план счетов бухучета в связи с новшествами-2023

2022 г.

№ 24
Бухучет основных средств: вопросы по изменению СПИ, лимита и стоимости
№ 23
Списание кредиторки по полученному от российского учредителя займу
№ 19
Учетные нюансы импорта товаров при изменении валюты платежа
№ 17
Фирма собирается инвестировать в ОФЗ: узнайте, что делать бухгалтеру
№ 16
Неотраженная ретроскидка — как исправлять. Бухучет скидок: часть 2Сначала товар и деньги, потом — скидки. Бухучет скидок: часть 1
№ 15
Восстановление убытка от обесценения основных средствФСБУ 14/2022 «Нематериальные активы»: краткий обзор
№ 14
Как отразить в учете судебное разбирательство с контрагентомУбыток от обесценения ОС: как отразить и списать
№ 13
6 основных различий между обесценением и уценкой ОСЗнакомимся с обесценением ОС в бухучете
№ 12
7 новых вопросов по новым ФСБУБухучет переоценки инвестиционной недвижимости: особые правилаОбщий механизм переоценки ОС в бухучетеПереоценка основных средств в бухучете и ее налоговые последствияРасходная первичка поступила с опозданием — как отразить в учете операцию
№ 11
Как вести учет при долевом строительстве с использованием эскроу-счетовКапремонт недвижимости: что с налогом на имуществоКогда капремонт и техобслуживание — отдельные объекты ОС
№ 8
Бухучет основных средств, которые полностью самортизированы
№ 7
Бухотчетные ошибки: как исправить и что грозит
№ 6
Бухотчетность-2021: отражение последствий, переход на новые ФСБУ и прочееНесколько НДС-вопросов по бухотчетностиОбъединение отдельных объектов недвижимости: как отразить в бухучете
№ 5
Арендатор отражает по ФСБУ 25/2018 обязательства по аренде и ППАОсобенности упрощенного способа перехода на ФСБУ 25/2018 при выкупном лизингеОтражаем переход арендатора на ФСБУ 25/2018Письмо Минфина про бухучет малоценки: 3 варианта прочтенияФСБУ 25/2018: амортизация ППА, признание процентов арендатором и списание ППА
№ 4
Арендный ФСБУ 25/2018: начинаем разбиратьсяДва варианта бухучета аренды у арендодателяДва варианта учета аренды у арендатора
№ 2
Работать с документами надо по новому ФСБУ 27/2021
№ 1
Как провести годовую инвентаризацию: учитываем новое с оглядкой на староеФСБУ 26/2020: бухучет капвложений по новым правиламФСБУ 26/2020: как перейти и как вести учет в нестандартных ситуациях
ОПРОС
Ваша зарплата выше среднеотраслевого регионального показателя?
да
нет
затрудняюсь ответить
впервые слышу о таком показателе
7 октября 10:30-12:30 (МСК)
Варианты участия
Иконка
Прямой эфир, живое общение с лектором
Иконка
Доступ к видеозаписи и материалам
Анна Ефремова
Ведет вебинар
советник генерального директора ООО «Р.О.С.экспертиза», консультант по методологии бухучета и налогообложения, член Научно-экспертного совета Палаты налоговых консультантов, аккредитованный преподаватель ИПБ России
Регистрация на вебинар

Нужное
Содержание