Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 9 декабря 2019 г.
Содержание журнала № 24 за 2019 г.
Годовая инвентаризация: вспомним о главном
Образцы документов, необходимых при инвентаризации, можно найти:
Предновогодняя ревизия: что и как
Перед составлением годовой бухотчетности инвентаризация обязательнап. 3 ст. 11 Закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ; пп. 26, 27 Положения, утв. Приказом Минфина от 29.07.98 № 34н; п. 38 ПБУ 4/99. Хотя прямой ответственности за ее непроведение нет, она позволяет получить достоверные данные в бухучете и составить достоверную бухотчетность. Также она является способом выявления недостач и излишков.
Составьте приказ об инвентаризации (можно по форме № ИНВ-22), определите в нем состав инвентаризационной комиссии, а также что надо проверять и где.
Необязательно инвентаризировать в IV квартале 2019 г.:
•основные средства, если их инвентаризацию вы проводили в 2017 г. и позднее;
•другое имущество, инвентаризация которого проводилась начиная с 01.10.2019.
Бухгалтерские резервы/оценочные обязательства надо проверить по состоянию на 31.12.2019. И не имеет значения, как давно вы проверяли свои бухгалтерские резервыпп. 15, 23 ПБУ 8/2010.
Если вы по каким-либо причинам не создавали в течение года резервы, которые обязательны к созданию, то надо это сделать. Так, создавать в бухучете резерв сомнительных долгов должны все компании, в том числе и те, которые применяют упрощенные методып. 70 Положения, утв. Приказом Минфина от 29.07.98 № 34н. Организации, не имеющие права на ведение бухучета упрощенными методами, обязаны отражать также и оценочные обязательства. В том числе создавать резерв на предстоящую оплату отпусковп. 23 ПБУ 8/2010.
Учет результатов инвентаризации
Оформление результатов инвентаризации отражается в описях и актах. Часто организации используют старые унифицированные формы: акты № ИНВ-1, № ИНВ-1а и так далее, сличительные ведомости № ИНВ-18 и № ИНВ-19, ведомость учета результатов № ИНВ-26Постановления Госкомстата от 18.08.98 № 88, от 27.03.2000 № 26. В настоящее время они не обязательны к применению, но удобныИнформация Минфина № ПЗ-10/2012. Более того — часто именно они загружены в бухгалтерскую программу ее разработчиком.
Если какие-то унифицированные формы не устраивают вашу организацию или их просто нет, можете разработать свои формы для отражения результатов инвентаризации, например для инвентаризации бухгалтерских резервов.
Учтите, что в бухучете результаты годовой инвентаризации, проведенной по состоянию на конец 2019 г., надо отразить проводками на 31.12.2019, даже если они будут оформлены в начале 2020 г. В частности, когда итоговая ведомость учета результатов (форма № ИНВ-26) будет составлена и утверждена руководителем в январе 2020 г.п. 4 ст. 11 Закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ
Налоговые особенности инвентаризации
Для целей налога на прибыль инвентаризация обязательна в случаях, когда необходимо вовремя списать расходы, отразить выявленные доходы или верно определить налог. К примеру:
•для определения стоимости излишков материально-производственных запасов и прочего имуществап. 20 ст. 250 НК РФ;
•для своевременного списания безнадежных долговп. 18 ст. 250, п. 2 ст. 266 НК РФ;
•для определения суммы резерва сомнительных долгов, если он создавался организациейп. 4 ст. 266 НК РФ;
•для определения верной суммы остатков, переносимых на следующий год, по созданным в налоговом учете резервамп. 5 ст. 267, п. 2 ст. 324, пп. 3, 6 ст. 324.1 НК РФ:
—на оплату отпусков;
—на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет;
—по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию;
—на ремонт основных средств.
В последний месяц года нужно не только купить подарки и нарядить елку, но и провести предновогоднюю инвентаризацию
В налоговом учете результаты инвентаризации отражаются по другим правилам, нежели в бухучете. Об этом дальше и поговорим.
Правило 1. Доходы/расходы по излишкам и недостачам, выявленным в ходе годовой инвентаризации, для целей налогообложения прибыли надо учесть в том периоде, в котором результаты инвентаризации утверждены руководителем. До этого момента нет оснований ни для признания доходов, ни для признания соответствующих расходов. Ведь нет подтверждающих документов.
Следовательно, если результаты инвентаризации, проведенной по состоянию на 31.12.2019, будут оформлены и утверждены руководителем в январе 2020 г., то доходы и расходы от выявленных излишков и недостач для целей налогообложения прибыли надо учесть тоже в 2020 г.
Правило 2. В конце года надо проинвентаризировать все налоговые резервы, которые предусмотрены вашей учетной политикой. В НК прямо закреплено, что определить переходящие остатки резервов надо на конец годап. 5 ст. 267, п. 2 ст. 324, пп. 3, 6 ст. 324.1 НК РФ. Поэтому рекомендуем все справки-расчеты или иные налоговые регистры, подтверждающие создание, использование налоговых резервов и их инвентаризацию, заполнять, указывая в них в качестве даты проверки резерва именно 31.12.2019.
Если в учетной налоговой политике на 2020 г. не предусмотрено создание какого-то резерва, имевшегося в 2019 г., то у него не может быть переходящего остатка. Весь его остаток, сформировавшийся на 31.12.2019, надо учесть в качестве внереализационных доходов 2019 г. (на 31 декабря).
Правило 3. Включать в доходы безнадежную кредиторскую задолженность надо в том периоде, в котором она стала таковой. Причем независимо от того, проводилась ли инвентаризация задолженности, был ли приказ руководителя о списании безнадежного долгап. 18 ст. 250 НК РФ; Письма Минфина от 09.11.2018 № 03-03-06/2/80648, от 11.09.2015 № 03-03-06/2/52381; Постановление Президиума ВАС от 15.07.2008 № 3596/08.
Учесть в расходах дебиторскую задолженность можно также в периоде, в котором она стала безнадежнойп. 2 ст. 266 НК РФ; Письма Минфина от 24.10.2019 № 03-03-06/1/81781, от 21.05.2019 № 03-03-06/2/36730. Если вы пропустили этот срок, то в дальнейшем можно:
•или подать уточненную декларацию за период, когда дебиторка стала безнадежной;
•или учесть такую дебиторку в текущем периоде. Это можно сделать в рамках исправления допущенной ранее ошибки. То есть если не прошло еще 3 лет с конца года, в котором она стала безнадежной, и при этом как в году исправления ошибки, так и в году ее совершения был налог на прибыль «к доплате»п. 1 ст. 54, п. 1 ст. 81 НК РФ; Письмо Минфина от 16.02.2018 № 03-02-07/1/9766.
Если же организация создавала резерв сомнительных долгов, то списывать безнадежную дебиторку надо за счет суммы созданного резервап. 5 ст. 266 НК РФ. Когда суммы резерва недостаточно, в конце года недостающую часть можно учесть как самостоятельный внереализационный расходподп. 2 п. 2 ст. 265, п. 5 ст. 266 НК РФ; Письмо Минфина от 21.10.2019 № 03-03-06/1/80555.
Правило 4. Зачет недостач при выявлении пересортицы в налоговом учете невозможенПисьмо Минфина от 23.05.2016 № 03-03-06/1/29309. Для целей налогообложения надо:
•отдельно признать излишки МПЗ во внереализационных доходахп. 20 ст. 250 НК РФ;
•отдельно — недостачу:
—в пределах норм естественной убыли — в составе материальных расходовподп. 2 п. 7 ст. 254 НК РФ;
—сверх норм естественной убыли или в случае, когда такая норма не установлена, — во внереализационных расходахподп. 5 п. 2 ст. 265 НК РФ. Правда, так можно сделать, только если нет виновных лиц, что должно быть подтверждено документом, выданным уполномоченным органом властиПисьма Минфина от 20.08.2019 № 03-03-06/1/63646, от 21.05.2015 № 03-03-06/1/29177. К примеру, это может быть постановление о приостановлении предварительного следствия по уголовному делу в связи с тем, что лицо, подлежащее привлечению в качестве обвиняемого, не установлено.
Внимание
В бухучете зачет недостач при пересортице (одновременной недостаче одного сорта и излишке другого сорта одного наименования тех же ТМЦ) возможен в виде исключения по распоряжению руководителя, если пересортица выявлена у одного и того же материально ответственного лица за один и тот же периодпп. 5.3, 5.4 Методических указаний, утв. Приказом Минфина от 13.06.95 № 49.
Если документа от госоргана нет, то сверхнормативные расходы нельзя учесть при расчете базы по налогу на прибыль. Исключение — когда сверхнормативные потери из-за недостачи ТМЦ возмещает материально ответственное лицо или другой виновный работник. В таком случае возмещение, с которым согласен работник или которое признано судом, надо учесть в доходах и в тот же момент стоимость пропавшего имущества — в расходахподп. 20 п. 1 ст. 265 НК РФ; Письмо Минфина от 27.08.2014 № 03-03-06/1/42717.
* * *
В следующей статье рассмотрим отдельные вопросы, с которыми столкнулись наши читатели при проведении инвентаризации.
