БУХГАЛТЕРСКИЕ Новости Форумы Консультации Формы Калькуляторы
Журналы Справочники Семинары Календари Тесты
БУХГАЛТЕРСКИЕ
БУХГАЛТЕРСКИЕ
Добавить в «Нужное»

Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 6 декабря 2019 г.

Содержание журнала № 24 за 2019 г.
ОСН УСН ЕНВД ЕСХН
Л.А. Елина,
ведущий эксперт
В ходе инвентаризации может выявиться много интересного. И касается это не только имущества. Разберем некоторые каверзные ситуации, с которыми столкнулись наши читатели.

Инвентаризация: решаем вопросы на отлично

Запоздалые отчеты работников

В конце года запросили у всех работников отчеты о потраченных средствах. Один работник, у которого не было задолженности по подотчетным суммам, принес билет по летней командировке, который ранее не был включен в авансовый отчет. Надо ли нам его оплачивать (проезд не был оплачен из-за отсутствия подтверждающих документов)?

— Организация должна возместить командированному работнику стоимость его проезда до места назначения и обратност. 168 ТК РФ. То, что работник на полгода опоздал с подтверждением своих расходов, не дает оснований нарушать ТК.

Пример заявления размещен:

сайт издательства «Главная книга» → Формы → Заявление о возмещении потраченных на нужды компании личных средств

Поскольку у подотчетника не осталось денег из аванса, ранее выданного ему для командировки, составлять авансовый отчет ему не требуется. Достаточно заявления от этого работника на имя руководителя организации о возмещении расходов. Образец такого заявления можете найти на сайте издательства «Главная книга». Сам билет работник должен приложить к заявлению.

После того как руководитель одобрит возмещение работнику его расходов на билет, бухгалтерия:

должна выплатить работнику деньги из кассы или перечислить их на его банковскую карту;

может учесть эти расходы для целей налогообложения прибыли. Ведь они связаны со служебной командировкойподп. 12 п. 1 ст. 264 НК РФ.

Незакрытые переходящие авансы подотчетников

При инвентаризации расчетов с работниками обнаружилось, что два человека не принесли подтверждающих документов за период командировки. Надо ли в рамках инвентаризации требовать от них деньги, которые мы им выдали для командировки в качестве аванса? И если авансы так и останутся незакрытыми, не будет ли у нас проблем?

— По общему правилу работник должен составить авансовый отчет в течение 3 рабочих дней после возвращения из командировки и приложить к нему подтверждающие документып. 26 Положения, утв. Постановлением Правительства от 13.10.2008 № 749; п. 6.3 Указания ЦБ от 11.03.2014 № 3210-У. На их основании бухгалтер может определить, какую сумму или должен фирме вернуть работник, или должна ему возместить организация.

Если работник отчитается позже, это будет нарушением порядка ведения кассовых операций. Однако штраф за это не предусмотрен.

Даже если работник подложил работодателю свинью, принеся билет по летней командировке перед Новым годом, работодатель обязан возместить ему стоимость этого билета

Даже если работник подложил работодателю свинью, принеся билет по летней командировке перед Новым годом, работодатель обязан возместить ему стоимость этого билета

В случае если до конца 2019 г. работник отчитается о своих расходах, то не потребуется признавать выданные работнику подотчетные суммы его доходом. Иначе могут быть проблемы с налоговой инспекцией. Незакрытые авансы проверяющие могут счесть доходом работника и потребовать начисления и уплаты НДФЛ и страховых взносов.

Поэтому страховые взносы лучше начислить, если прошло более 1 месяца с момента, когда работник должен был отчитаться о командировочных расходахПисьма ФСС от 14.04.2015 № 02-09-11/06-5250 (вопрос 5 приложения); Минфина от 01.02.2018 № 03-04-06/5808. Когда в дальнейшем работник вернет долг или отчитается о своих расходах, надо будет сделать перерасчет страховых взносов.

Если прошло более 1 месяца с даты, когда работник должен был отчитаться, во избежание претензий проверяющих придется подать уточненный расчет по взносам, а перед этим уплатить пени и сумму недоимки по взносам. Поэтому лучше, чтобы ваши работники отчитались до конца года либо вернули числящийся за ними долг.

С НДФЛ попроще. Для его целей доход работника появляется либо на дату, когда взыскание долга стало невозможным, либо на дату прощения этого долгап. 1 ст. 209, п. 1 ст. 210, п. 3 ст. 226 НК РФ; Письма Минфина от 01.02.2018 № 03-04-06/5808, от 24.09.2009 № 03-03-06/1/610. В вашем случае начислять НДФЛ пока нет необходимости, даже если работники до конца 2019 г. не отчитаются о потраченных средствах.

Вопрос начисления страховых взносов на суммы, по которым работник вовремя не отчитался, мы подробно рассматривали:

2018, № 8; 2017, № 4

Для определения размера суточных не нужно подтверждающих документов. Достаточно иметь доказательства того, что сама командировка состоялась. Однако для учета суточных в расходах нужен авансовый отчетПисьмо Минфина от 11.12.2015 № 03-03-06/2/72711. Попросите забывчивых работников составить этот документ и указать в нем хотя бы суточные за время командировки.

Не забывайте и о том, что деньги, по которым работник вовремя не отчитался, можно удержать из его зарплаты при соблюдении следующих условийст. 137 ТК РФ; Письмо Роструда от 09.08.2007 № 3044-6-0; Постановление ВС от 01.09.2017 № 53-АД17-3:

решение об этом руководитель должен принять не позднее 1 месяца со дня окончания срока, установленного для возврата выданных сумм;

есть письменное согласие самого работника, что он не против удержания конкретной суммы;

из каждой зарплаты сотрудника можно удержать не более 20%.

Если по прошествии 1 месяца работник не отчитается о невозвращенных суммах и не вернет деньги, придется обращаться в суд.

Расходы за весь год, подтвержденные странными документами

Водитель в декабре принес десять квитанций к приходно-кассовым ордерам за мойку автомашины (с января по декабрь 2019 г.) с печатью и подписью предпринимателя. Требует возмещения затрат. Ситуация сомнительная. Я проверила ИНН этого ИП: оказалось, что он снялся с учета в 2018 г. Как быть? Какие у нас могут возникнуть риски, если мы возместим такие расходы и если не возместим их?

— Ваша компания не обязана возмещать работнику расходы, если нет подтверждающих документов. А недостоверные документы такими быть не могут. Так что для организации не будет никаких рисков, если вы не станете возмещать работнику расходы по таким квитанциям к ПКО на мойку автомобиля. Тем более что нет документа, подтверждающего эти работы: нет ни заказ-нарядов, ни БСО.

Если же возместить расходы работнику на основании недостоверных документов, есть риск, что при проверке инспекция это обнаружит. Доказать их недействительность труда не составит (вы и сами с этим справились). И тогда инспекция предъявит претензииПостановление АС ВВО от 23.01.2018 № А82-10407/2015:

по зарплатным налогам — выплата будет признана доходом водителя, с которой надо исчислить НДФЛ и страховые взносы;

по налоговым расходам (если вы применяете ОСН или «доходно-расходную» упрощенку) — проверяющие снимут не подтвержденные документами расходы.

Кроме того, за проведение фиктивных операций бухгалтера могут оштрафовать на 5000—10 000 руб. как за грубое нарушение правил бухучета. Правда, сделать это налоговики могут только через судч. 1 ст. 15.11, ст. 23.1, п. 5 ч. 2 ст. 28.3, ч. 1 ст. 28.8 КоАП РФ; п. 24 Постановления Пленума ВС от 24.10.2006 № 18. Но особых сложностей с этим нет.

ОСН + ЕНВД: учитываем выявленные излишки

При инвентаризации выявили излишки. Организация применяет ЕНВД и ОСН (два вида деятельности). Надо ли включать в доходы при ОСН все без исключения излишки?

— Нет, этого делать не требуется. Если выявленные ТМЦ относятся к «вмененной» деятельности, то налогом на прибыль их облагать не нужноп. 4 ст. 346.26 НК РФ. Так же как и в случае, когда организация ведет лишь одну «вмененную» деятельностьПисьмо Минфина от 23.10.2008 № 03-11-04/3/471. А поскольку величина доходов (в том числе и стоимость выявленных излишков) на величину ЕНВД не влияет, то получается, что выявленные излишки, прямо относящиеся к «вмененной» деятельности, вообще не облагаются каким-либо налогомст. 346.29 НК РФ.

Если излишки нельзя отнести к «вмененной» деятельности, то с их рыночной стоимости надо уплатить налог на прибыльп. 8 ст. 250, п. 6 ст. 274 НК РФ. Причем так безопаснее поступить и в том случае, когда обнаруженное в процессе инвентаризации имущество будет использоваться в разных видах деятельности (как в обычной, так и во «вмененной»). По мнению Минфина, раздельный учет при совмещении ОСН и ЕНВД предполагает только распределение общих расходов, но не доходовп. 9 ст. 274 НК РФ; Письмо Минфина от 15.03.2005 № 03-03-01-04/1/116.

Рыночная цена будет формировать налоговую стоимость обнаруженных МПЗ или основных средств. В дальнейшем ее можно будет списать в расходып. 2 ст. 254, п. 1 ст. 257, п. 4 ст. 259, п. 1 ст. 268 НК РФ; Письмо Минфина от 13.03.2009 № 03-03-06/1/136:

единовременно — при использовании МПЗ в производстве, при продаже выявленных излишков;

через амортизацию — после ввода амортизируемых ОС в эксплуатацию.

Излишки при совмещении вмененки и упрощенки

Совмещаем УСН (оптовая торговля) и ЕНВД (розничная торговля). Выявили при инвентаризации излишки товара. Часть относится к вмененке, часть — к упрощенке. Также обнаружили принтер, который использует бухгалтерия (то есть применяется в обоих видах деятельности). Как определить доходы от выявленных излишков для целей налогообложения?

— С этим вопросом мы обратились к специалисту Минфина.

Учет излишков при совмещении ЕНВД и УСН

КОСОЛАПОВ Александр Ильич КОСОЛАПОВ Александр Ильич
Государственный советник РФ 1 класса

— Если организация совмещает УСН и ЕНВД, то она должна вести раздельный учет, в том числе товаров и иного имуществап. 8 ст. 346.18, п. 7 ст. 346.26 НК РФ. Поэтому выявленные излишки должны учитываться по соответствующему виду деятельности, облагаемому либо налогом при УСН, либо ЕНВД.

Излишки, относящиеся к УСН-деятельности, организация должна учитывать при определении налоговой базы по УСН в качестве внереализационных доходов.

Если организация выбрала объект налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов, она вправе при дальнейшей реализации этих излишков уменьшить доходы от их продажи на сумму расходов по оплате товаров (в виде стоимости излишков товаров, включенных ранее в доходы)п. 2 ст. 346.17 НК РФ; Письма Минфина от 24.08.2017 № 03-11-06/2/54380, от 24.05.2013 № 03-11-06/2/18968.

Когда в рамках инвентаризации выявлены излишки товаров и других ценностей, которые будут использоваться только в рамках облагаемой ЕНВД деятельности, их стоимость не требуется включать в доходы, облагаемые налогом при УСН.

Если излишки относятся к обоим видам деятельности, то на основании данных раздельного учета доходы в виде рыночной стоимости таких излишков надо распределить между УСН и ЕНВД. Сделать это можно пропорционально доле доходов по видам деятельности, облагаемым налогом при УСН и ЕНВД, в общей сумме доходов, облагаемых в рамках указанных налоговых режимов.

Пересортица при УСН

Возможно ли для целей расчета налога при УСН учитывать результаты зачета пересортицы так же, как в бухучете? То есть доход/расход определять только в части превышения выявленных излишков над недостачами?

— К сожалению, нет. Независимо от того, какой выбран объект налогообложения при применении УСН («доходы» или «доходы минус расходы»), при зачете пересортицы:

в доходы надо включить рыночную стоимость всех выявленных излишков, а не только в части, превышающей недостачип. 1 ст. 346.15, п. 1 ст. 248, п. 20 ст. 250, п. 1 ст. 346.17, п. 4 ст. 346.18 НК РФ;

в расходах для целей налогового учета стоимость недостач учесть не получится. Таких расходов нет в закрытом перечне расходов упрощенцевп. 1 ст. 346.16 НК РФ.

Возмещение стоимости недостач на УСН

При УСН нельзя списать в расходы стоимость выявленной недостачи товаров. Исключение составляет лишь недостача в пределах норм естественной убыли по тем товарам, для которых такие нормы установлены

При УСН нельзя списать в расходы стоимость выявленной недостачи товаров. Исключение составляет лишь недостача в пределах норм естественной убыли по тем товарам, для которых такие нормы установлены

Мы на «доходно-расходной» УСН. В ходе инвентаризации выявлена недостача товара. Материально ответственное лицо (кладовщик) согласилось возместить его стоимость. Надо ли отражать в налоговом учете доходы и расходы по этой операции?

— В доходы вам придется включить стоимость возмещения, полученного от работника. К примеру, на дату получения денег в кассу или на расчетный счетп. 1 ст. 346.15, п. 3 ст. 250, п. 1 ст. 346.17 НК РФ. А вот в расходы стоимость недостающего товара списать не удастся. Это связано с тем, что такого расхода нет в закрытом перечне расходов упрощенцевп. 1 ст. 346.17 НК РФ; Письмо Минфина от 12.05.2014 № 03-11-06/2/22114.

Недостачи на «доходно-расходной» УСН

Организация применяет упрощенку, объект — «доходы минус расходы». Выявили недостачу продуктов. Можно ли учесть для целей налогообложения стоимость такой недостачи как в пределах норм естественной убыли, так и сверх таких норм (или когда нормы не установлены)?

— Если по конкретным товарам утвержденные нормы естественной убыли имеются, то выявленные недостачи в пределах таких норм можно учесть как материальные расходы. Однако следите за тем, чтобыподп. 5 п. 1, п. 2 ст. 346.16, п. 2 ст. 346.17 НК РФ:

такие товары были оплачены вашему поставщику;

не были учтены в расходах ранее.

Сверхнормативные недостачи, как и недостачи по товарам, для которых нет утвержденных норм естественной убыли, в расходах не получится учестьПисьмо Минфина от 18.12.2007 № 03-11-05/303.

Понравилась ли вам статья?
  • Почему оценка снижена?
  • Есть ошибки
    Укажите ошибки Не более 300 знаков. Осталось 300/300
  • Слишком теоретическая статья, в работе бесполезна
  • Нет ответа по поставленные вопросы
  • Аргументы неубедительны
  • Ничего нового не нашел
  • Нужно больше примеров
  • Тема не актуальна
  • Статья появилась слишком поздно
  • Слишком много слов
  • Другое
    Напишите подробнее Не более 300 знаков. Осталось 300/300
Поставить оценку

Оценивать статьи могут только подписчики журнала «Главная книга» или по демодоступу.

Другие статьи журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» на тему «Расходы»:

2020 г.

2019 г.

2018 г.

АКТУАЛЬНОЕ
ПОЛЕЗНОЕ
КАЛЕНДАРЬ БУХГАЛТЕРА НА РАБОЧИЙ СТОЛ
ИНДЕКСЫ
в России Индекс
потребительских
цен

Используется
для индексации зарплаты

0.4%
июль 2020 г.
45000000
Ставка
рефинансирования

Используется для
расчёта отдельных показателей

6.5%
«ГЛАВНАЯ КНИГА»
РЕКОМЕНДУЕТ
Яндекс.ДзенРеклама новостной рассылки
ОПРОС
Если бы существовали магические бухгалтерские способности, какую именно способность вы бы выбрали?
Способность по щелчку пальцев заполнять всю отчетность сразу и без ошибок
Способность узнавать о поправках задолго до того, как они приобретут официальный статус
Способность закрывать глаза проверяющим на деятельность вашей компании, то есть к вам никто и никогда не придет с проверкой
ИНФОРМАЦИЯ ПАРТНЕРОВ
Информации в данный момент нет
Содержание
Нужное