13% с новогоднего подарка для детей | Журнал «Главная книга» | № 24 за 2019 г.
БУХГАЛТЕРСКИЕ Новости Форумы Консультации Формы Калькуляторы
Статьи Справочники Семинары Календари Тесты
БУХГАЛТЕРСКИЕ
БУХГАЛТЕРСКИЕ
Добавить в «Нужное»

Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 6 декабря 2019 г.

Содержание журнала № 24 за 2019 г.
ОСН УСН ЕНВД ЕСХН ПСН
Н.А. Мартынюк,
эксперт по бухгалтерскому учету и налогообложению
Хорошо, что во многих организациях не забывают старую добрую традицию — в декабре делать детям работников новогодние подарки или оплачивать билеты на елку. Хотя для бухгалтерии это, конечно, дополнительный объем работы. В частности, нужно разобраться с НДФЛ.

13% с новогоднего подарка для детей

Необлагаемая стоимость подарков

И передача детского подарка, и оплата для ребенка работника билетов на елку или другое новогоднее представление — это выплата доходов физлицу в натуральной формест. 41, п. 1 ст. 210, п. 1, подп. 1, 2 п. 2 ст. 211 НК РФ. А значит, организация должна выполнить обязанности налогового агента по НДФЛп. 1 ст. 226 НК РФ.

Но исчислять и удерживать налог с новогодних подарков нужно не всегда. Не облагается НДФЛ стоимость подарков, полученных за год одним физлицом, не превышающая 4000 руб.п. 28 ст. 217 НК РФ

Внимание

Даже если стоимость подарка не превышает 4000 руб., нужно учесть этот доход физлица в НДФЛ-регистреп. 1 ст. 230 НК РФ; Письмо ФНС от 02.07.2015 № БС-4-11/11559@. Это необходимо для того, чтобы отследить момент, когда годовая стоимость подарков превысит 4000 руб.

В подсчет идет рыночная стоимость каждого подарка с учетом НДСп. 1 ст. 211, ст. 105.3 НК РФ. Обычно новогодние подарки покупные, поэтому можно просто взять ту цену, по которой ваша организация сама их приобрелаПисьмо Минфина от 18.11.2016 № 03-04-06/67922. Если вы на ОСН, то должны начислить НДС на покупную стоимость подарка без налога. Предъявленный поставщиком налог можно принять к вычету, в результате НДС с этой операции у вас будет нулевымПисьмо Минфина от 18.08.2017 № 03-07-11/53088. Если же поставщик — спецрежимник и поэтому не предъявил НДС, то свой НДС вам придется начислить на всю покупную стоимость подарка. И в подсчет стоимости подарка для НДФЛ пойдет покупная стоимость, увеличенная на начисленный вами НДС.

Обычно детский подарок стоит меньше 4000 руб. и вопроса об исчислении и удержании НДФЛ не возникает. Однако бывает и иначе.

Работнику не хватает необлагаемого лимита подарков

Это возможно, в частности, когда у работника:

несколько детей и общая сумма подарков для них получается больше 4000 руб.;

ранее в течение 2019 г. уже были «использованы» необлагаемые 4000 руб. или их часть. Например, работодатель оплатил этому же работнику путевку в санаторий или какая-то выплата ему была оформлена как подарок.

Когда у работника много детей, общая стоимость переданных ему детских новогодних подарков может оказаться больше не облагаемого НДФЛ лимита

Когда у работника много детей, общая стоимость переданных ему детских новогодних подарков может оказаться больше не облагаемого НДФЛ лимита

Тогда возникает вопрос: 4000 руб. необлагаемой суммы подарка берется в целом по работнику или отдельно для родителя и для ребенка (причем для каждого, если детей у работника несколько)?

Здесь все зависит от оформления документов — кто по ним получатель подарка: ваш работник или его ребенок. По умолчанию это работник, ведь подарок организация передает именно работнику, который и расписывается в получении либо подписывает договор дарения.

Но можно составить документы так, чтобы получателем был ребенок, а родителю подарок был передан как законному представителюПисьмо ФНС от 23.04.2009 № 3-5-04/495@. Ребенок тоже плательщик НДФЛ (если он является резидентом РФ)ст. 207 НК РФ; Письмо Минфина от 24.07.2019 № 03-04-05/55239. И когда по документам организация одаривает именно ребенка, а не родителя, то в целях НДФЛ доход получает ребенок. Следовательно, для сравнения с необлагаемым годовым лимитом 4000 руб. стоимость подарков ребенка подсчитывается отдельно от стоимости подарков родителя.

Конечно, это лишнее время на составление дополнительных бумаг. Но тогда, если стоимость одного подарка меньше 4000 руб., не придется отражать его ни в 2-НДФЛ, ни в 6-НДФЛ.

Оформляем подарок на ребенка

Для этого нужно составить договоры дарения, где одаряемым будет ребенок. Его родитель — ваш работник подпишет такой договор и акт приема-передачи как законный представитель одаряемого.

Справка

Оформление договора дарения (независимо от того, кто в нем указан как одаряемый — работник или его ребенок) снимет вопрос о необходимости начислять страховые взносы со стоимости подаркапп. 1, 4 ст. 420 НК РФ; ч. 1 ст. 20.1 Закона от 24.07.98 № 125-ФЗ; Письма Минфина от 21.03.2017 № 03-15-06/16239 (п. 3), от 20.01.2017 № 03-15-06/2437.

Договор дарения обязателен для каждого подарка стоимостью больше 3000 руб. При вручении подарков на сумму в пределах 3000 руб. его можно не оформлятьп. 2 ст. 574 ГК РФ. Тогда в приказе директора на выдачу подарков и в актах приема-передачи должны быть указаны данные ребенка (реквизиты свидетельства о рождении, паспортные данные для детей старше 14 лет) и ф. и. о., а также паспортные данные родителя как его законного представителя, который и распишется за подарок. Вместе с тем рекомендуем все-таки сделать договоры дарения на все подарки независимо от стоимости, чтобы ситуация была однозначной.

Если НДФЛ все-таки возник

Если при передаче новогоднего подарка стоимость всех сделанных физлицу подарков за год превысила 4000 руб., возникает НДФЛ. Им облагается сумма сверх этого лимита.

Справка

От НДФЛ также освобождены суммы матпомощи работникам в пределах 4000 руб. в годп. 28 ст. 217 НК РФ. Это отдельный лимит, поэтому суммы матпомощи не учитываются при подсчете годовой стоимости подарков физлицу для сравнения с необлагаемым лимитом.

Дата получения дохода — этоподп. 2 п. 1 ст. 223 НК РФ:

день передачи новогоднего подарка (определяется по дате подписанного работником акта приема-передачи к договору дарения);

день передачи работникам билетов на елку или другое новогоднее представление — если вы заранее оплачиваете определенное количество билетов, еще не зная точно, как они будут распределены между работниками. На дату перечисления денег за билеты еще рано исчислять НДФЛ, ведь кто-то из работников может отказаться от билета и тогда дохода у него не возникнет. Например, Иванов не стал забирать запланированный для его ребенка билет на елку и его взял Петров для своего племянника — в результате доход возник у Петрова;

день перечисления денег за билеты на елку — если к этому времени уже заключены договоры их дарения с работниками.

На эту дату нужно исчислить с подарка НДФЛ. Дальше нужно решить вопрос с его удержанием.

Вариант 1. Подарок оформлен на ребенка. Маловероятно, что при таком оформлении возникнет НДФЛ, ведь новогодний подарок обычно стоит меньше 4000 руб. Но тем не менее такое возможно, если на ребенка ранее в 2019 г. вы оформляли какие-то другие подарки (например, путевку).

Удерживать НДФЛ, исчисленный со стоимости оформленного на ребенка подарка, из доходов работника-родителя нельзя, так как это не его налог. Ребенку вы никаких денежных доходов, из которых можно было бы удержать НДФЛ, не выплачиваете.

Поэтому нужно не позднее 02.03.2020 сдать на ребенка справку 2-НДФЛ с признаком «2»п. 5 ст. 226 НК РФ; п. 2 ст. 230 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2020) (сообщение о невозможности удержать налог, как ее заполнить, скажем ниже). На основании этой справки ИФНС направит родителю ребенка уведомление об уплате НДФЛ, который нужно будет заплатить не позднее 1 декабря 2020 г. вместе с остальными личными налогами. Налоговую декларацию 3-НДФЛ работнику сдавать не придетсяп. 6 ст. 228 НК РФ; Письмо ФНС от 23.04.2009 № 3-5-04/495@.

Даже если вторая половина зарплаты за декабрь 2019 г. выплачивается в 2020 г., из нее можно удержать НДФЛ с новогодних подарков, врученных работникам в конце 2019 г.

Даже если вторая половина зарплаты за декабрь 2019 г. выплачивается в 2020 г., из нее можно удержать НДФЛ с новогодних подарков, врученных работникам в конце 2019 г.

Вариант 2. Подарок оформлен на работника. Удержать исчисленный с подарка НДФЛ нужно из ближайшей выплаты облагаемого НДФЛ дохода до конца 2019 г.п. 4 ст. 226 НК РФ Билеты на елки обычно выдают заранее, после этого до конца года успевают работникам выплатить зарплату или другой доход (отпускные, премию). А вот новогодние подарки вручают обычно в конце декабря. И после этого до конца года выплат может и не быть. Рассмотрим несколько ситуаций.

Ситуация 1. Зарплату за вторую половину декабря вы перечисляете в январе после каникул. Исчисленный с подарка НДФЛ нужно удержать из этой зарплаты, поскольку это доход 2019 г., хоть и выплачиваемый в 2020 г.п. 2 ст. 223 НК РФ

Ситуация 2. В декабре вы досрочно перечислили зарплату за вторую половину декабря (например, 27.12.2019), а потом выдали подарки (например, 30.12.2019). Следующая выплата — зарплата за первую половину января. И тут возникает проблема.

С одной стороны, это уже доход 2020 г., поэтому из него нельзя удержать НДФЛ, исчисленный в 2019 г. с натурального дохода в виде подарка, и нужно сообщить ИФНС о невозможности удержанияп. 5 ст. 226 НК РФ.

С другой стороны, в целях НДФЛ дата получения дохода в виде подарка (30.12.2019) наступила раньше даты получения дохода в виде зарплаты за вторую половину декабря (31.12.2019 — последнего дня месяца, за который она начислена)п. 2 ст. 223 НК РФ. И выходит, что НДФЛ с подарка вы могли бы удержать в 2019 г., но не удержали (из-за того, что выплатили декабрьскую зарплату досрочно). А в таких ситуациях НДФЛ следует удержать из доходов следующего года, в нашей ситуации — из январской зарплаты (см. разъяснения специалиста ФНС в , 2019, № 10).

Лучше избежать такой ситуации, выдав подарки раньше выплаты зарплаты за вторую половину декабря. Тогда вы удержите из нее «подарочный» НДФЛ и проблемы не возникнет.

Ситуация 3. Подарки переданы работникам, которым не положена зарплата за вторую половину декабря (например, находящимся в отпуске или на больничном). При отсутствии выплаты других доходов до конца года вам не из чего удержать исчисленный с подарка НДФЛ. Нельзя его удержать и из выплачиваемых в январе доходов 2020 г. Значит, нужно будет сообщить ИФНС о невозможности удержания.

Как сообщить ИФНС о невозможности удержать НДФЛ с подарка

Надо не позднее 02.03.2020 сдать справку 2-НДФЛ с признаком «2»п. 5 ст. 226 НК РФ; п. 1.1 Порядка заполнения, утв. Приказом ФНС от 02.10.2018 № ММВ-7-11/566@. В ней показатьп. 4.11 Порядка заполнения, утв. Приказом ФНС от 02.10.2018 № ММВ-7-11/566@:

в приложении — полную стоимость всех подарков, переданных работнику в течение года (код дохода «2720»приложение № 1 к Приказу ФНС от 10.09.2015 № ММВ-7-11/387@), и вычет 4000 руб. (код вычета «501»приложение № 2 к Приказу ФНС от 10.09.2015 № ММВ-7-11/387@);

в поле «Общая сумма дохода» — сумму дохода из приложения;

в полях «Сумма налога исчисленная» и «Сумма налога, не удержанная налоговым агентом» — ту сумму исчисленного с подарков НДФЛ, которую не удалось удержать;

в остальных полях, где отражается налог, — нули.

* * *

Если годовая стоимость всех подарков физлицу с учетом новогоднего подарка превысила 4000 руб., то в разделе 1 расчета 6-НДФЛ за 2019 г. и в справке 2-НДФЛ с признаком «1» за 2019 г. нужно показать в составе доходов всю стоимость подарков и в составе вычетов — 4000 руб. Если же все подарки за год уложились в необлагаемый лимит, то вы вправе и не отражать такие суммы в НДФЛ-отчет­ности.

Понравилась ли вам статья?
  • Почему оценка снижена?
  • Есть ошибки
    Укажите ошибки Не более 300 знаков. Осталось 300/300
  • Слишком теоретическая статья, в работе бесполезна
  • Нет ответа по поставленные вопросы
  • Аргументы неубедительны
  • Ничего нового не нашел
  • Нужно больше примеров
  • Тема не актуальна
  • Статья появилась слишком поздно
  • Слишком много слов
  • Другое
    Напишите подробнее Не более 300 знаков. Осталось 300/300
Поставить оценку

Оценивать статьи могут только подписчики журнала «Главная книга» или по демодоступу.

Другие статьи журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» на тему «НДФЛ»:

2021 г.

2020 г.

2019 г.

НЕ ПРОПУСТИТЕ
6-НДФЛ за I квартал
НОВОЕ
ПОЛЕЗНОЕ
Свежий номер журнала Главная книга
ОПРОС
Были ли у вас разрывы по НДС? Какова судьба вычетов?
Сдали уточненку и доплатили НДС
Отстояли спорные вычеты
Что-то не отстояли, но что-то сняли, подав уточненку
У нас не было НДС-разрывов
ИНДЕКСЫ
в России Индекс
потребительских
цен

Используется
для индексации зарплаты

0.4%
июль 2020 г.
45000000
Ставка
рефинансирования

Используется для
расчёта отдельных показателей

4.5%
РАБОЧИЙ СТОЛ БУХГАЛТЕРА

«ГЛАВНАЯ КНИГА»
РЕКОМЕНДУЕТ
Демодоступ_КоронавирусРеспект
ИНФОРМАЦИЯ ПАРТНЕРОВ
Информации в данный момент нет
Содержание
Нужное