Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 9 декабря 2019 г.

ОСН УСН

М.Г. Суховская,
старший юрист

Сразу скажем: ни при одном режиме налогообложения благотворительность не поможет уменьшить налоги. Ни суммы безвозмездных денежных переводов, ни стоимость переданного в благотворительных целях имущества (работ, услуг), ни затраты, связанные с такой передачей, в расходах учесть нельзя. Каких-либо иных налоговых льгот для благотворителей также не предусмотрено. И тем не менее многие все равно продолжают оказывать помощь тем, кто нуждается.

Про учет добрых дел

Помогающие заграничным учреждениям ≠ налоговые агенты

Директор хочет периодически оказывать от имени фирмы финансовую помощь детскому дому, в котором он вырос. Но детдом находится в Ташкенте, это Республика Узбекистан. Получается, нам как налоговым агентам надо будет удерживать с перечисляемых детдому сумм налог с доходов?

— Нет, российская компания, которая переводит средства по договору пожертвования зарубежным некоммерческим организациям на ведение ими уставной деятельности, налоговым агентом не является. Таким образом, с перечисляемых сумм удерживать налог не нужноподп. 1 п. 2 ст. 251 НК РФ; статьи 130, 582 ГК РФ; Письмо Минфина от 02.10.2014 № 03-08-05/49455.

Внимание

Если благотворительная помощь оказывается деньгами, то вопрос об НДС не возникает в принципе, поскольку денежные переводы этим налогом не облагаютсяподп. 1 п. 3 ст. 39, подп. 1 п. 2 ст. 146 НК РФ.

Благотворительная передача подакцизного товара: быть НДС или не быть?

Мы приобрели машину — пассажирскую «Газель» — специально для того, чтобы передать ее городскому дому престарелых. Если учесть тот факт, что машина — это подакцизный товар, будет ли такая передача облагаться НДС?

— Ваши сомнения вполне понятны. Ведь в ст. 149 НК сказано, что не облагается НДС, в частности, передача товаров в рамках благотворительности, за исключением подакцизных товаровподп. 12 п. 3 ст. 149 НК РФ; Письмо Минфина от 20.10.2011 № 03-07-07/61, к которым относятся и легковые автомобилиподп. 6 п. 1 ст. 181 НК РФ.

Однако в вашем случае передача «Газели» тоже не облагается НДС, просто по другому основанию. Это будет передача имущества некоммерческой организации для ее основной уставной деятельности, не связанной с предпринимательствомподп. 3 п. 3 ст. 39, подп. 1 п. 2 ст. 146 НК РФ. В разделе 7 НДС-декла­рации такую операцию надо отразить по коду 1010801.

Для подтверждения этой «льготы» по НДС вам понадобится документ, удостоверяющий некоммерческий статус получателя имущества (например, копия устава дома престарелых). А в договоре об оказании помощи надо указать, что имущество будет использоваться в целях, не связанных с предпринимательством.

Кстати, на безвозмездные работы и услуги именно эта «льгота» по НДС не распространяется, а значит, при их реализации надо начислять налог.

Внимание

Оказывая благотворительную помощь, помните про необходимость вести раздельный учет операций, облагаемых и не облагаемых НДСп. 4 ст. 149 НК РФ.

Напомним, что если вы изначально приобрели имущество для того, чтобы передать его на благотворительность либо использовать для безвозмездного оказания работ или услуг, то НДС по такому имуществу к вычету не принимается, а учитывается в стоимости переданного имущества (работ, услуг)подп. 1 п. 2 ст. 170 НК РФ; Письмо Минфина от 10.05.2012 № 03-07-07/49.

Спонсор — это звучит гордо

Наша мебельная фабрика (мы на ОСН) хочет купить футбольную форму и передать ее местному детскому спортклубу. При этом по договоренности с клубом на форму будет нанесен наш логотип. Насколько я понимаю, под благотворительность это уже не подпадает. Тогда что это? Мы можем как-то учесть расходы на форму и надо ли начислить НДС при передаче формы клубу?

— То, что вы описываете, действительно не благотворительность, а возмездное спонсорство: когда получатель помощи (то есть спортклуб) обязан каким-либо образом распространить информацию о своем спонсорепп. 9, 10 ст. 3 Закона от 13.03.2006 № 38-ФЗ.

Ваш спонсорский вклад — форму для ребят — надо рассматривать как плату за рекламуп. 21 Информационного письма Президиума ВАС от 25.12.98 № 37; Письмо Минфина от 09.01.2017 № 03-03-06/3/80029. Получается, что фабрика как спонсор выступает в роли рекламодателя, а спонсируемый клуб — рекламораспространителя. Таким образом, затраты на форму вы учитываете как рекламные расходы, причем расходы нормируемые — в пределах 1% от выручки организациип. 4 ст. 264 НК РФ. Ведь перечень рекламных расходов, учитываемых в полном объеме, закрытый и ваших затрат в нем нет. К слову сказать, также учитывают рекламные затраты и «доходно-расходные» упрощенцыподп. 20 п. 1, п. 2 ст. 346.16 НК РФ. Документами, подтверждающими затраты, будут спонсорское соглашение и акт об оказании услуг в счет спонсорской помощи. К ним также лучше приложить фотографии или видеозапись в качестве свидетельства размещения информации о вашей компании как о спонсоре.

По поводу начисления НДС мы обратились за разъяснениями к специалисту ФНС.

Как начислять НДС при передаче спонсорской помощи

ДУМИНСКАЯ Ольга Сергеевна Советник государственной гражданской службы РФ 2 класса

— Из определения спонсорской рекламы, данного в Законепп. 9, 10 ст. 3 Закона от 13.03.2006 № 38-ФЗ, следует, что спонсорская помощь предполагает встречные обязательства сторон. Спонсируемый распространяет информацию о спонсоре и его товарах (работах, услугах), а тот, в свою очередь, оплачивает услуги по ее распространению.

В описанной ситуации мебельная фабрика — это спонсор, а спортивный клуб — спонсируемая организация, оказывающая рекламные услуги за плату. В таком случае платой является футбольная форма, полученная спортклубом от фабрики.

Объект налогообложения НДС — операции по реализации (передаче) товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории РФподп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ. А реализацией признается передача права собственности на товарыст. 39 НК РФ.

В связи с этим у мебельной фабрики операция по передаче спортивному клубу футбольной формы облагается НДС на общих основаниях. При этом фабрика вправе принять к вычету сумму налога, предъявленную ей при покупке формы.

В свою очередь, спортивный клуб обязан со стоимости оказанных им рекламных услуг исчислить НДС и уплатить его в бюджет.

От себя хотим добавить следующее. Спортклуб при получении формы выставляет вам (то есть фабрике) авансовый счет-фактуру. А когда будет подписан акт об оказании спонсорских услуг, тогда уже он должен выставить обычный счет-фактуру. Вы можете принять к вычету НДС, выставленный спортклубом (если соблюдаются иные условия для вычета).

Если же спортклуб не готов к тому, что придется платить НДС, вы можете оформить передачу ему футбольной формы без каких-либо встречных обязательств с его стороны. Наверняка спортклуб — некоммерческая организация, а значит, передача ему формы (как и другого имущества для ведения его уставной деятельности) не будет облагаться НДСподп. 3 п. 3 ст. 39, подп. 1 п. 2 ст. 146 НК РФ. Но в этом случае вы не сможете принять к вычету НДС по затратам на футбольную форму (покупка, нанесение логотипа, доставка).

Кто может заявить социальный благотворительный вычет

Слышал, что якобы есть какой-то благотворительный вычет по НДФЛ для ИП. Это правда?

— Да, действительно есть такой вычет. И заявить его могут не только предприниматели, уплачивающие НДФЛ (то есть общережимники), но и обычные граждане, имеющие налогооблагаемые доходы. Вот условия для этого вычета.

1. Вычет не может превышать 25% совокупного дохода, полученного по итогам года и облагаемого по ставке 13%. В отдельных случаях законом субъекта РФ размер вычета может быть увеличен до 30%. Неиспользованный остаток вычета на следующий год не переноситсяподп. 1 п. 1 ст. 219 НК РФ.

2. Помощь в денежной либо в натуральнойПисьмо Минфина от 30.12.2013 № 03-04-08/58234 форме должна быть оказана непосредственно:

•благотворительным организациям;

•социально ориентированным некоммерческим организациям;

•НКО, которые работают в области науки, культуры, физической культуры и спорта (кроме профессионального), образования, просвещения, здравоохранения, защиты прав и свобод человека и гражданина, социальной и правовой поддержки и защиты граждан, содействия защите граждан от чрезвычайных ситуаций, охраны окружающей среды и защиты животных;

•религиозным организациям;

•НКО в целях формирования или пополнения их целевого капитала.

То есть если вы перечисляли деньги конкретному человеку, то на вычет претендовать не можете.

Таким образом, ИП, получив за год доход, например, в размере 1 000 000 руб. и потратив 250 000 руб. на пожертвования, может заявить «благотворительную» сумму в качестве вычета и уменьшить НДФЛ. К подаваемой по итогам года декларации 3-НДФЛ нужно приложить платежки и документы, подтверждающие статус организации-получателя (например, копию устава).

Проводки для денежного пожертвования

Директор нашего ООО решил под Новый год сделать благотворительный взнос (100 000 руб.) в фонд, помогающий больным детям. Реквизиты фонда есть на его сайте. Как мне отразить этот расход в бухучете? И что написать в платежке в назначении платежа?

— В назначении платежа просто напишите «Благотворительный целевой взнос».

Что касается проводок, то деньги, передаваемые в благотворительных целях, признаются в бухучете как прочие расходып. 11 ПБУ 10/99. Но поскольку эти деньги в налоговых расходах не учитываются, в бухучете возникает постоянная разница и соответствующее ей постоянное налоговое обязательство (ПНО)пп. 4, 7 ПБУ 18/02. А значит, проводки могут быть такими.

Непроданный товар передаем на благотворительность

У нас остались стройматериалы, которые мы изначально покупали для перепродажи. Но реализовать их не удалось. Хотим передать их рядом стоящему храму. Договор пожертвования заключим, акт составим. Как быть с НДС? Если можно, проводки тоже напишите.

— При наличии договора и акта такая передача освобождается от НДСподп. 12 п. 3 ст. 149 НК РФ. Однако это означает, что если вы приняли к вычету входной НДС при изначальной покупке переданных стройматериалов, то вам надо его восстановить. Налог восстанавливается в том налоговом периоде, в котором стройматериалы были переданы некоммерческой организации в рамках благотворительной деятельностиподп. 1 п. 2, подп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ.

Суммы восстановленного НДС можно учесть в составе прочих «прибыльных» расходовподп. 2 п. 3 ст. 170, ст. 264 НК РФ; Письмо Минфина от 19.08.2008 № 03-03-06/1/469. А значит, при формировании постоянной разницы стоимость пожертвованных стройматериалов будет учтена без включения в нее восстановленного НДС.

Если одна коммерческая организация хочет помочь другой

Руководство нашей компании хочет купить и безвозмездно передать мебель частному детскому саду. Можем ли мы это сделать на основании договора об оказании благотворительной помощи?

— Вы говорите, что детсад частный, то есть это коммерческая структура. А направление денег и других материальных средств, оказание помощи в иных формах коммерческим организациям благотворительной деятельностью не являетсяп. 3 ст. 2 Закона от 11.08.95 № 135-ФЗ.

По сути, ваша компания хочет подарить имущество другой компании. При этом дарение между коммерческими организациями запрещеноподп. 4 п. 1 ст. 575 ГК РФ. Однако ни одна, ни другая сторона не собирается, если мы правильно понимаем, оспаривать дарение. Поэтому вы вполне можете заключить договор безвозмездной передачи имущества.

Только учтите, что ваша компания как передающая сторона должна будет начислить и уплатить НДС как с реализацииподп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ. В расходах вы стоимость переданной мебели учесть не сможетеп. 16 ст. 270 НК РФ, а вот детсад как принимающая сторона должен будет учесть рыночную стоимость мебели в доходахп. 8 ст. 250 НК РФ.

С налоговой точки зрения проще перечислить деньги детсаду, чтобы он сам купил себе мебель, либо продать ему эту мебель по символической цене.

Понравилась ли вам статья?

• Почему оценка снижена?
• Есть ошибки
  Укажите ошибки Не более 300 знаков. Осталось 300/300
• Слишком теоретическая статья, в работе бесполезна
• Нет ответа по поставленные вопросы
• Аргументы неубедительны
• Ничего нового не нашел
• Нужно больше примеров
• Тема не актуальна
• Статья появилась слишком поздно
• Слишком много слов
• Другое
  Напишите подробнее Не более 300 знаков. Осталось 300/300

Поставить оценку

Комментарии (0)

Оценивать статьи могут только подписчики журнала «Главная книга» или по демодоступу.

• я подписчик электронного журнала

  Авторизоваться
• я не подписчик, но хочу им стать

  Подписаться
• хочу читать статьи бесплатно и попробовать все возможности подписчика

  Получить демодоступ