Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 9 декабря 2019 г.
Содержание журнала № 24 за 2019 г.
Покупатель расплатился картой: когда учесть доход упрощенцу
Первый вопрос: когда отражать выручку
Вспомним общие правила признания доходов на УСН. Датой получения доходов в зависимости от способа расчетов признаетсяп. 1 ст. 346.17 НК РФ:
•или дата поступления денег на счета в банках и/или в кассу;
•или дата получения иного имущества (работ, услуг, имущественных прав);
•или дата погашения покупателем задолженности перед продавцом иным способом.
Если покупатель в розничном магазине, расплачиваясь банковской картой, приложит ее к терминалу, его деньги не появятся сразу же ни на расчетном счете, ни в кассе продавца. Никакого иного имущества (работ, услуг, имущественных прав) от покупателя тоже не будет получено.
В далеком 2004 г. Минфин считал, что торговые организации, применяющие упрощенку, должны признавать доходы в момент авторизации банковской карты и оформления кассового чекаПисьмо Минфина от 14.10.2004 № 03-03-02-04/1-30. Некоторые бухгалтеры и сейчас считают такой подход правильным. Они полагают, что, как только покупатель приложил банковскую карту к терминалу и/или подтвердил платеж по карте, он исполнил все свои обязательства перед продавцом. И это приравнивается к погашению задолженности покупателя иным способом.
Однако это не так. Ведь на момент авторизации банковской карты деньги лишь замораживаются (резервируются) на карточном счете покупателя. И Закон о защите прав потребителей не приравнивает сей факт к исполнению покупателем своих обязательств перед продавцом по оплате приобретенных у него товаров. При безналичных расчетах такие обязательства считаются исполненными лишь с момента, когда банк, обслуживающий покупателя, подтвердит исполнение поручения на перевод денег продавцуп. 3 ст. 16.1 Закона от 07.02.92 № 2300-1. То есть свои обязательства покупатель исполнит только в день, когда деньги реально будут списаны банком с его карточного счета.
Внимание
Для целей УСН-учета не имеет значения то, когда в отчете оператора фискальных данных (ОФД) отражена сумма оплаты по банковской карте покупателя за проданный ему товар.
Кстати, Минфин уже в 2007 г. выпустил разъяснения, что при оплате покупателями товаров пластиковыми картами продавец учитывает доходы в момент поступления денег на его расчетный счетПисьмо Минфина от 23.05.2007 № 03-11-04/2/138. В дальнейшем такие письма появлялись регулярноПисьма Минфина от 03.04.2009 № 03-11-06/2/58, от 19.09.2016 № 03-11-11/54526.
Так что если товар продан в розницу, к примеру, в конце декабря 2019 г., а деньги поступят на счет в январе 2020 г., то это будет доход следующего, 2020 г.
В УСН-декларации за 2019 г. (как и в книге учета доходов и расходов за этот год) его отражать не нужно.
Справка
Если продавец, применяющий УСН, получает деньги на расчетный счет через платежные системы — от оператора электронных денежных средств (ЭДС), то надо учитывать специфику электронных денег.
Обязательства покупателя в такой ситуации считаются исполненными в момент уменьшения его остатка ЭДС. В тот же момент увеличивается остаток электронных денег у продавцап. 10 ст. 7 Закона от 27.06.2011 № 161-ФЗ.
Поэтому он должен включить в состав налоговых доходов выручку от реализации товаров, работ, услуг на дату ее поступления на счет ЭДС.
Получение денег на расчетный счет продавца от оператора ЭДС в этом случае значения не имеетПисьма Минфина от 24.01.2013 № 03-11-11/28, от 20.01.2014 № 03-11-11/1415.
Второй вопрос: в какой сумме
Часто банк-эквайер берет комиссию за каждую операцию, «отщипывая» ее от выручки продавца. Тогда на счет упрощенца попадет выручка, уменьшенная на сумму комиссии банка. И она будет отличаться от суммы, отраженной в Z-отчете (отчете ОФД).
Но у упрощенцев выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги, имущественные права)ст. 248, п. 2 ст. 249, ст. 346.15 НК РФ.
Поэтому налоговый доход надо отражать в полной сумме выручки — без учета комиссии, которую удержал банк-эквайер с продавца.
С этим, кстати, Минфин определился довольно давноПисьма Минфина от 14.10.2004 № 03-03-02/04/1-30, от 23.05.2007 № 03-11-04/2/138, от 31.07.2012 № 03-11-06/2/100, от 19.09.2016 № 03-11-11/54526.
Так что данные о сумме выручки берем из кассовых документов, а дату ее признания — из банковской выписки.
Сумму банковской комиссии продавец может учесть в качестве самостоятельного налогового расхода, но только если он применяет «доходно-расходную» УСН. Документом, подтверждающим такой расход, будет банковская выпискаподп. 9 п. 1 ст. 346.16 НК РФ.
Внимание
Бывают ситуации, когда по условиям договора с банком комиссию за перевод денег уплачивает покупатель. К примеру, когда организация или ИП оказывают услуги по техосмотру, а заказчики расплачиваются через банкомат или платежный терминал.
В таком случае упрощенцу не надо учитывать в качестве собственной выручки банковскую комиссию, которую уплачивает покупатель/заказчикПисьмо Минфина от 31.07.2012 № 03-11-06/2/100. Но и в расходах такую комиссию нельзя учесть даже на «доходно-расходной» УСН. Ведь комиссия, взимаемая за платеж через банкомат или терминал, не имеет отношения к самому упрощенцу-продавцу.
Третий вопрос: что в бухучете
Если продавец применяет в бухучете метод начисления, выручку от продажи товаров при оплате картой надо отразить на день передачи товара покупателю проводкой по дебету счета 57 и кредиту субсчета 90-1. На дату поступления денег на расчетный счет надо сделать проводку по дебету счета 51 и кредиту счета 57.
Если банк удерживает комиссию с каждой операции, расчеты с ним отражаются на счете 76:
•удержание комиссии: дебет счета 76 – кредит счета 57;
•списание банковской комиссии на расходы: дебет субсчета 91-2 – кредит счета 76.
Остальные проводки по продаже товаров будут стандартными. В частности, стоимость товаров отражается в расходах на дату их реализации покупателю независимо от того, были они оплачены поставщику или нет.
Когда продавец — малое предприятие, которое имеет право применять упрощенные способы ведения бухучета, он может и в бухучете применять кассовый методп. 12 ПБУ 9/99; п. 18 ПБУ 10/99.
Выручка при кассовом методе в бухучете отражается на дату поступления денег от покупателя. А на дату продажи товара в розницу можно сделать проводку по дебету счета 57 и кредиту счета 76, на котором отражаются расчеты с банком-эквайером по зачислению денег от розничных покупателей.
Но надо учитывать, что кассовый метод в бухучете несколько отличается от кассового метода, используемого для целей УСН. Касается это, прежде всего, учета расходов. Так что данные налогового и бухгалтерского учета могут не совпадать.
В частности, при кассовом методе стоимость покупных товаров признается в бухгалтерских расходах при одновременном соблюдении следующих условийп. 18 ПБУ 10/99; п. 20 Типовых рекомендаций, утв. Приказом Минфина от 21.12.98 № 64н:
•товары оплачены поставщику;
•они реализованы покупателю;
•за них получены деньги от покупателя.
Проданные товары, которые еще не оплачены покупателем, надо отражать обособленно по дебету счета 41 «Товары»п. 20 Типовых рекомендаций, утв. Приказом Минфина от 21.12.98 № 64н.
Так что на дату реализации товара будет две проводки:
•одна — по дебету счета 57;
•вторая — по дебету счета 41.
В налоговом учете при «доходно-расходной» УСН стоимость товаров, приобретенных для перепродажи, учитывается в расходах независимо от того, оплатили их покупатели или нет.
Необходимо только, чтобып. 2 ст. 346.17 НК РФ; Письма Минфина от 28.07.2014 № 03-11-11/36937, от 17.02.2014 № 03-11-09/6275:
•товар был реализован — то есть право собственности на него перешло к покупателю;
•сам продавец оплатил эти товары своему поставщику.
Условие. ООО «Тюльпан» занимается продажей мебели в розницу и применяет «доходно-расходную» УСН, а в бухучете — кассовый метод. Товары учитываются по покупной стоимости.
Покупатель оплатил диван банковской картой 31.12.2019. Продажная цена дивана — 20 000 руб., его покупная стоимость — 15 000 руб. (оплачена поставщику ранее).
Банк зачислил выручку от продажи дивана 10.01.2020. При этом удержана комиссия в сумме 100 руб. Поступившая на счет сумма составила 19 900 руб.
Решение. В бухучете при кассовом методе можно сделать следующие проводки.
При такой схеме проводок:
•не возникнет сложностей с отражением в расходах банковской комиссии;
•все операции будут отражены в бухучете на дату их совершения.
| Содержание операции | Дт | Кт | Сумма, руб. |
| На дату продажи товара (в декабре 2019 г.) | |||
| Отражена продажа товара, оплаченного банковской картой | 57 | 76 | 20 000 |
| Обособленно учтена стоимость проданного, но не оплаченного товара | 41 субсчет «Товары реализованные, но не оплаченные» | 41 субсчет «Товары в магазине» | 15 000 |
| На дату поступления выручки на расчетный счет (в январе 2020 г.) | |||
| Поступила на расчетный счет оплата товара за вычетом комиссии | 51 | 57 | 19 900 |
| Отражено удержание вознаграждения банком | 76 | 57 | 100 |
| Признана выручка от продажи товара | 76 | 90-1 | 20 000 |
| Списана стоимость реализованных и оплаченных товаров | 90-2 | 41 субсчет «Товары реализованные, но не оплаченные» | 15 000 |
| Признаны расходы в виде комиссии | 91-2 | 76 | 100 |
ООО «Тюльпан» для целей расчета налога при УСН учтет:
•в декабре 2019 г. — в налоговых расходах покупную стоимость товара в сумме 15 000 руб.;
•в январе 2020 г.:
—выручку в сумме 20 000 руб.;
—расход в виде комиссии банка — 100 руб.
* * *
Если в 2019 г. организация была плательщиком налога на прибыль и использовала метод начисления, а с 2020 г. перешла на упрощенку, то:
•выручка от продажи товаров в декабре 2019 г. облагается налогом на прибыль и включается в базу за 2019 г. Причем неважно, когда деньги от покупателя поступили на расчетный счет организациип. 3 ст. 271 НК РФ;
•в УСН-доходы 2020 г. не включаются суммы, поступившие в счет оплаты товаров, реализованных в 2019 г.подп. 3 п. 1 ст. 346.25 НК РФ Причем даже если это суммы оплаты покупателей, расплатившихся банковскими картами. Это особенность переходного периода.
