Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 9 декабря 2019 г.
Содержание журнала № 24 за 2019 г.
Оспариваем результаты налоговой проверки
Вручение акта камеральной проверки
Камеральная проверка начинается со следующего дня после подачи декларации и заканчивается в соответствующее число через 3 месяца или раньше. Для НДС установлен особый срок — 2 месяца. Он может быть продлен до 3 месяцев в том случае, если налоговики обнаружат признаки нарушения НК. По результатам камеральной проверки справка об ее окончании не составляетсяп. 2 ст. 88 НК РФ; Письмо Минфина, ФНС от 23.07.2012 № СА-4-7/12100 (п. 3).
Если будут выявлены нарушения, ИФНС составит акт налоговой проверки в течение 10 рабочих дней со дня ее окончанияп. 1 ст. 100 НК РФ. В течение 5 рабочих дней акт вручается организациип. 5 ст. 100 НК РФ.
Вручение акта выездной проверки
Документом, который фиксирует окончание выездной проверки, является справка о проведенной налоговой проверке. Она составляется в последний день проверкип. 15 ст. 89 НК РФ. От даты составления справки начинает исчисляться двухмесячный срок, в течение которого ИФНС должна составить акт проверкип. 1 ст. 100 НК РФ.
В течение 5 рабочих дней с даты составления акт вручается руководителю или иному представителю организациип. 5 ст. 100 НК РФ. Если документ получает не руководитель, а иной сотрудник вашей организации, у него должна быть доверенность. В ней следует указать, что он имеет право представлять интересы организации в налоговых органах, в том числе получать акты налоговых проверок.
Рекомендуемая форма доверенности размещена:
сайт издательства «Главная книга» → Формы → Доверенность в налоговую
Однако несоблюдение процессуальных сроков — это несущественное нарушение. То есть если, к примеру, налоговики не вовремя составили акт или с опозданием его вам вручили, отменить решение по проверке на этом основании вы не сможетеПисьмо Минфина от 23.03.2018 № 03-02-07/1/18400 (п. 3).
Если вы, желая оттянуть сроки, будете уклоняться от получения акта, его направят по почте заказным письмом по месту нахождения фирмы. Датой вручения будет считаться 6-й день считая с даты отправки заказного письмап. 5 ст. 100 НК РФ. Напомним: риск неполучения корреспонденции по адресу, указанному в ЕГРЮЛ, лежит на организациип. 3 ст. 54 ГК РФ; Постановление АС ЦО от 30.01.2019 № А84-4576/2017.
Таким образом, отказ от получения, подписания акта, затягивание сроков его получения не имеет смысла: акт все равно будет считаться врученным. И по результатам рассмотрения материалов проверки, скорее всего, будет принято решение о привлечении фирмы к ответственности. Вы все равно заплатите недоимку, которую ИФНС отразит в акте и решении, если не сможете оспорить доначисления.
Сумма недоимки отражается в итоговой части акта проверки. Не торопитесь с ее уплатой, так как вы имеете право представить письменные возражения на полученный акт. В некоторых случаях разногласия с ИФНС удается снять на этапе рассмотрения материалов налоговой проверки, то есть до вынесения решения по проверке.
Справка
Cрок, исчисляемый месяцами, истекает в соответствующие месяц и число последнего месяца срокап. 5 ст. 6.1 НК РФ. Например, если дата составления справки — 30 августа, акт должен быть составлен не позднее 30 октября. Не позднее 6 ноября он должен быть вручен организации.
Дальнейшая процедура рассмотрения и оспаривания акта будет одной и той же вне зависимости от того, какая проверка проводилась — камеральная или выездная.
Представление письменных возражений по акту проверки
На то, чтобы представить письменные возражения по акту проверки, у налогоплательщика есть только 1 месяц со дня получения спорного акта
В случае несогласия с выводами ИФНС, изложенными в акте, вы можете представить письменные возражения или в целом по всему акту, или по отдельным его положениям. Они подаются в инспекцию, которая вас проверяла, в течение месяца со дня получения актап. 6 ст. 100 НК РФ.
Есть три способа подачи возраженийсайт ФНС России:
•лично принести два экземпляра документа в канцелярию ИФНС;
•направить по почте;
•передать в электронном виде по ТКС.
Лучше всего подать возражения через канцелярию инспекции. При необходимости к возражениям приложите копии документов, подтверждающих обоснованность возражений. Приложения перечисляются после текста возражений. На втором экземпляре возражений не забудьте получить отметку ИФНС о принятии документа.
Рекомендуемая форма письменных возражений размещена:
сайт издательства «Главная книга» → Формы → Возражение на акт налоговой проверки: образец
В возражениях отразите следующее:
•наименование ИФНС, в которую направляются возражения;
•реквизиты вашей организации (наименование, ИНН, адрес);
•реквизиты акта, который вы оспариваете;
•утверждения акта, с которыми вы не согласны, отразите свою позицию по ним;
•ссылки на нормативные акты, судебные решения, письма Минфина, подтверждающие вашу позицию.
Возражения подписываются руководителем фирмы или лицом, имеющим доверенность на подписание этого документа. Имейте в виду: непредставление письменных возражений не лишает организацию возможности давать объяснения на стадии рассмотрения материалов проверкип. 4 ст. 101 НК РФ.
Рассмотрение материалов проверки
По окончании срока для представления возражений на акт проверки, но до вынесения окончательного решения проводится процедура рассмотрения материалов проверки. Вашей организации будет вручено извещение о дате и времени рассмотренияпп. 2, 4 ст. 101 НК РФ. Эта процедура обязательна. Вы можете не присутствовать при рассмотрении материалов проверки, но известить о ее проведении ИФНС обязана.
Внимание
Неуведомление организации о рассмотрении материалов проверки является существенным нарушением. А значит, если налоговики провели рассмотрение, не известив вас об этом, принятое решение может быть отменено или региональным УФНС, или судомп. 14 ст. 101 НК РФ.
Если ИФНС известила вас о дате и времени проведения процедуры, а вы не пришли, решение по итогам проверки все равно будет принятоп. 2 ст. 101, подп. 2 п. 3 ст. 101 НК РФ. Однако игнорировать рассмотрение не следует, так как именно по его результатам ИФНС принимает решение о привлечении фирмы к налоговой ответственности или об отказе в привлечениип. 7 ст. 101 НК РФ.
На рассмотрение лучше пойти тем сотрудникам, которые смогут дать подробные пояснения, аргументировать позицию по тем положениям акта, с которыми вы не согласны. Поэтому необязательно в ИФНС должен идти руководитель. Это может быть и главный бухгалтер. Не забывайте, что у него должна быть доверенность на представление интересов организации в налоговых органахподп. 3 п. 3 ст. 101 НК РФ.
Сотруднику рекомендуется взять акт, письменные возражения, если они уже были представлены, копии необходимых документов.
Также возможна ситуация, когда вы пропустите срок представления возражений, не придете на процедуру рассмотрения, а решение по налоговой проверке будет принято. Это не лишает вас права подать апелляционную жалобу на такое решение.
Принятие решения по итогам проверки
После рассмотрения материалов налоговой проверки ИФНС выносит одно из следующих решенийп. 1 ст. 101 НК РФ:
•или решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения;
•или решение об отказе в привлечении к ответственности.
Ответственность за совершение налогового нарушения возникает тогда, когда организация не уплатила или не полностью уплатила налог по причине искажения налоговой базы. За это будет наложен штраф в размере 20% от неуплаченной суммы налогап. 1 ст. 122 НК РФ. Помимо штрафа, налоговики взыщут и пенист. 75 НК РФ.
Если основание для привлечения к ответственности отсутствует, выносится решение об отказе в привлечении к ответственности. Такие основания перечислены в ст. 109 НК РФ.
Справка
После рассмотрения материалов налоговой проверки ИФНС может также вынести решение о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля. Они необходимы, когда у налоговиков не хватает информации для вынесения итогового решения по налоговой проверкеп. 1 ст. 101 НК РФ.
Решение принимается в течение 10 рабочих дней по истечении срока, установленного для представления письменных возраженийп. 1 ст. 101 НК РФ. В течение 5 рабочих дней со дня вынесения решениеп. 9 ст. 101 НК РФ; п. 11 Порядка, утв. Приказом ФНС от 15.04.2015 № ММВ-7-2/149@:
•или лично вручается руководителю либо иному представителю организации, имеющему доверенность на получение решения. Датой получения решения будет дата, указанная в экземпляре решения ИФНС;
•или направляется по ТКС. Датой получения будет дата, указанная в квитанции о приеме;
•или направляется заказным письмом по почте. Днем получения в этом случае будет считаться 6-й рабочий день после даты отправления письма.
Решение налогового органа вступает в силу по истечении 1 месяца с того дня, когда ваша организация его получилаабз. 1 п. 9 ст. 101 НК РФ. То есть если решение получено вашей организацией 31 октября, оно вступит в силу 30 ноября. В случае если вы согласны с положениями решения или отдельной его частью, заплатите в бюджет недоимку в той части, с которой вы согласны. Недоимка может быть уплачена и до вступления в силу решенияабз. 3 п. 9 ст. 101 НК РФ.
Если недоимка не будет уплачена, то на основании вступившего в силу решения ИФНС направит вашей организации требование об уплате недоимки. Срок направления — 20 рабочих дней со дня вступления решения в силуп. 2 ст. 70, п. 3 ст. 101.3 НК РФ.
Подача апелляционной жалобы на решение ИФНС
Если же организация не согласна с решением в целом или в отдельной части, его можно обжаловать. Для этого подается апелляционная жалоба. Срок ее подачи — месяц со дня получения решения вашей организацией. То есть жалобу надо подать до вступления решения в силуп. 2 ст. 139.1 НК РФ. Пока жалоба рассматривается, решение по проверке не имеет силы и ИФНС не может выставить требование об уплате недоимки.
Образец апелляционной жалобы вы можете найти:
сайт издательства «Главная книга» → Формы → Апелляционная жалоба в налоговую
В апелляционной жалобе нужно обязательно указать реквизиты решения, которое обжалуется. Иначе УФНС может оставить жалобу без рассмотренияп. 1 ст. 139.3 НК РФ. Апелляционная жалоба подается в региональное УФНС, но через ту инспекцию, которая вынесла решение. В течение 3 рабочих дней инспекция должна передать жалобу вместе с прилагаемыми документами в УФНСп. 1 ст. 138, п. 1 ст. 139.1 НК РФ.
Апелляционная жалоба подписывается руководителем или представителем организации, имеющим соответствующую доверенность. Она должна быть приложена к жалобеп. 4 ст. 139.2 НК РФ. Подать апелляционную жалобу можно четырьмя способами (лично принести в канцелярию ИФНС, направить по почте, направить по ТКС, подать через личный кабинет налогоплательщика-организации)сайт ФНС России.
Внимание
Не бойтесь подавать письменные возражения и апелляционную жалобу! Хуже не будет. В своем Письме ФНС отмечает, что положение организации после рассмотрения ее жалобы не должно ухудшиться. То есть региональное управление, вынося новое решение, должно основываться на уже имеющихся материалах налоговой проверки. Оно не может устанавливать и вменять организации какие-то новые нарушенияПисьмо Минфина, ФНС от 06.03.2018 № ЕД-4-2/4335@ (п. 5).
Срок рассмотрения апелляционной жалобы — 1 месяц со дня ее полученияп. 6 ст. 140 НК РФ. Жалоба рассматривается без участия организации. Но может случиться, что между сведениями, представленными организацией, и сведениями проверявшей ИФНС выявятся противоречия. Тогда жалоба будет рассматриваться с вашим участиемп. 2 ст. 140 НК РФ.
По итогам рассмотрения жалобы УФНСп. 3 ст. 140 НК РФ:
•или отменяет первоначальное решение полностью либо в части;
•или принимает новое решение с полной отменой первоначального решения;
•или оставляет первоначальное решение без изменения, а жалобу — без удовлетворения.
Справка
Существует два вида жалоб: апелляционная и обычнаяст. 138 НК РФ. Если решение ИФНС по проверке еще не вступило в силу, подается апелляционная жалоба, а если вступило — обычная. На ее подачу у вас есть 1 год со дня вступления в силу решения по проверкест. 139 НК РФ.
Не пропускайте срок подачи жалобы! Если она будет подана, то решение, принятое ИФНС, не сможет вступить в силу, а инспекция не сможет выставить требование на уплату недоимки. Если же жалобу вы не подадите, по истечении срока решение вступит в силу и вам будет выставлено требование. Кроме того, обжаловать решение в суде можно только после его обжалования в УФНСп. 2 ст. 138 НК РФ.
Вступление в силу решения по проверке после подачи апелляционной жалобы
После того как апелляционная жалоба была подана, решение по налоговой проверке вступает в силу в следующем порядкест. 101.2 НК РФ:
•решение как в неотмененной части, так и в необжалованной части вступает в силу со дня принятия вышестоящим налоговым органом решения по апелляционной жалобе;
•если вышестоящий орган полностью отменит решение ИФНС и примет новое, то оно вступает в силу со дня его принятия;
•если вышестоящий орган оставит без рассмотрения апелляционную жалобу, решение ИФНС вступает в силу со дня принятия вышестоящим органом решения об оставлении жалобы без рассмотрения, но не ранее истечения срока для подачи жалобы.
Решение по результатам рассмотрения этой жалобы должно быть вручено или направлено организации в течение 3 рабочих дней со дня его принятияп. 6 ст. 140 НК РФ.
В самой жалобе надо указать, как вы хотите получить решение по апелляционной жалобе (в бумажном виде, в электронном виде по ТКС, через личный кабинет налогоплательщика)подп. 6 п. 2 ст. 139.2 НК РФ.
Если решение будет не в вашу пользу, обращайтесь в судпп. 1, 2 ст. 138 НК РФ. На это у вас есть 3 месяца со дня, когда вы получили решение по апелляционной жалобеп. 4 ст. 198 АПК РФ. Если срок для рассмотрения этой жалобы прошел, а решение по ней вы так и не получили, то срок для обращения в суд будет исчисляться со дня истечения срока принятия решения по жалобеп. 3 ст. 138 НК РФ. Например, решение по проверке было получено 31 октября. Апелляционная жалоба подана 15 ноября. В течение 3 рабочих дней, то есть до 20 ноября, она должна была быть передана в вышестоящий налоговый орган. Таким образом, решение по апелляционной жалобе должно было быть принято до 20 декабря. Это означает, что срок для обращения в суд начинает исчисляться с 20 декабря.
СХЕМА ПО ДВИЖЕНИЮ ДОКУМЕНТОВ, НЕОБХОДИМЫХ ДЛЯ ОСПАРИВАНИЯ РЕЗУЛЬТАТОВ НАЛОГОВОЙ ПРОВЕРКИ
* * *
В НК установлены четкие сроки представления письменных возражений, рассмотрения материалов проверки, подачи апелляционной жалобы, которые необходимы для оспаривания акта и решения по проверке. Пропускать эти сроки не в интересах фирмы. Используйте каждую предоставленную законодательством возможность.
