Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 9 декабря 2019 г.

ОСН УСН ЕСХН ЕНВД

А.Ю. Никитин,
эксперт по бухгалтерскому учету и налогообложению

Как правило, вопрос о подаче ЕУД возникает, когда организация или ИП только зарегистрировались или, наоборот, прекращают вести деятельность. Иногда компании хотят сдать ЕУД взамен не всех деклараций, а только по определенным налогам. Например, заменить на ЕУД декларацию по НДС. Или сдать ЕУД вместо деклараций по прибыли и НДС, а по имеющейся недвижимости отчитаться обычной декларацией. Возможно ли это?

Когда нулевые декларации можно заменить на ЕУД

Условия для подачи ЕУД

Упомянутые в статье Письма Минфина и ФНС можно найти:

раздел «Финансовые и кадровые консультации» системы КонсультантПлюс

Из положений НК следует, что единую (упрощенную) налоговую декларацию (ЕУД) могут подавать организации и предприниматели, у которых в течение отчетного (налогового) периода выполнялись следующие условияп. 2 ст. 80 НК РФ:

•отсутствовали объекты обложения по налогам, плательщиками которых они являются;

•не было движения денег по счетам в банке (в кассе организации). То есть не было ни доходов, ни расходов, не выплачивалась зарплата работникам, включая директора, компания не выдавала и не получала авансы.

При этом ЕУД может заменить декларации только по тем налогам, налоговым (отчетным) периодом по которым является год или кварталподп. 9 п. 7 приложения № 2 к Приказу Минфина от 10.07.2007 № 62н.

Декларации по каким налогам заменяет ЕУД

ЕУД можно подать вместо деклараций:

•на ОСН:

—по налогу на прибыль и НДС — организациям;

—по НДС — предпринимателям. Предпринимателям на ОСН подавать ЕУД вместо 3-НДФЛ не рекомендуется, ниже мы скажем почему;

•на УСН — по налогу при УСН;

•на ЕСХН — по единому сельхозналогу.

Внимание

Один из главных плюсов ЕУД в том, что ее можно сдать на бумаге вместо электронной декларации по НДС. Ведь декларация по НДС даже с нулевыми показателями сдается в электронном виде по ТКС. На ЕУД, заменяющую декларацию по НДС, это требование не распространяетсяп. 5.1 ст. 23, п. 5 ст. 174 НК РФ; Письма Минфина от 28.06.2018 № 03-11-11/44580; ФНС от 19.02.2016 № ЕД-3-15/679.

ЕУД представляется не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшими кварталом, полугодием, 9 месяцами, календарным годом (то есть не позднее 20 апреля, 20 июля, 20 октября текущего года и 20 января следующего годап. 2 ст. 80 НК РФ). В эти сроки сдаются ЕУД, заменяющие декларации по налогу на прибыль и НДС. ЕУД не заменяет бухгалтерскую отчетность и расчеты по страховым взносам. Освобождение плательщика страховых взносов от представления расчетов по ним не предусмотрено НК.

На УСН и ЕСХН подавать ЕУД вместо обычных деклараций по этим налогам можно. Причем, поскольку декларации на этих спецрежимах сдаются раз в год, ЕУД тоже можно сдать только по итогам года, без промежуточных отчетовп. 2 ст. 346.10, п. 1 ст. 346.23 НК РФ; Письма Минфина от 05.05.2017 № 03-02-08/27798; ФНС от 08.08.2011 № АС-4-3/12847@. Но лучше сдать обычные нулевые декларации. Упрощенную декларацию все-таки целесообразно использовать для замены нескольких нулевых отчетов. Или чтобы не связываться с электронной НДС-декла­рацией.

ЕУД не представляется взамен деклараций по налогу на имущество, транспортному, земельному и водному налогам. Если у компании нет объекта налогообложения по этим налогам, то и декларации по ним представлять не нужноПисьма Минфина от 05.05.2017 № 03-02-08/27554, от 28.02.2013 № 03-02-08/5904. А ИП уплачивают транспортный, земельный налоги и налог на имущество физлиц на основании налогового уведомленияутв. Приказом ФНС от 07.09.2016 № ММВ-7-11/477@ из ИФНС и декларации по ним не подают в принципе.

ЕУД не вправе подавать вмененщики...

Заменить на ЕУД декларации по ЕНВД нельзя. Ведь этот налог исчисляется исходя из вмененного, а не реального дохода. Если в распоряжении вмененщика остались физические показатели, на основе которых рассчитывается единый налог (например, торговый объект в собственности или в аренде), то, по мнению Минфина, вмененщик должен исчислять и уплачивать налог до тех пор, пока состоит на учете в ИФНС как плательщик ЕНВД, независимо от фактического ведения деятельностиПисьмо Минфина от 29.04.2015 № 03-11-11/24875.

Если же нет оснований для признания вмененщика плательщиком иных налогов, то у него не возникает обязанности представлять в налоговую инспекцию ЕУД. Ведь в таком случае и «нулевки» по другим налогам не сдаютсяПисьма Минфина от 21.10.2016 № 03-11-11/61472, от 07.08.2015 № 03-11-06/3/45834.

...и предприниматели на ОСН

Предприниматель на ОСН не вправе подать ЕУД вместо декларации по НДФЛ. Так считают Минфин и ФНС. То есть даже если условия для подачи ЕУД выполняются, лучше по итогам года подать нулевую 3-НДФЛПисьма Минфина от 30.10.2015 № 03-04-07/62684; ФНС от 21.03.2008 № 04-2-02/1021@.

А вот вместо ежеквартальных «нулевок» по НДС предприниматель, приостановивший деятельность, может сдавать ЕУД. Напомним, что для этого не должно быть объекта налогообложения по НДС, в том числе операций, которые показываются в разделе 7 декларации по НДС. Даже если в отчетном периоде были только операции, не подлежащие налогообложению, нужно представить декларацию по НДС, а не ЕУД. Такая позиция приведена и в давних разъяснениях ФНСПисьмо ФНС от 16.04.2008 № ШС-6-3/288 (п. 1).

Можно ли комбинировать ЕУД с другими декларациями

Если читать норму п. 2 ст. 80 НК буквально, то получается, что ЕУД должна сдаваться взамен деклараций по всем налогам, плательщиком которых признается компания или ИП. То есть и объекты налогообложения должны отсутствовать по всем этим налогам. Но ведь из приведенных выше разъяснений Минфина и ФНС можно сделать косвенный вывод, что, к примеру, предприниматель на ОСН вправе сдавать ЕУД вместо НДС-декла­раций и отчитаться за этот же год нулевой 3-НДФЛ.

Кроме того, для подачи ЕУД вместо «нулевок» по НДС Минфин и ФНС считают необходимым отсутствие движения денег по счетам и отсутствие объектов налогообложения именно по НДС. Вопрос о правомерности подачи ЕУД вместо НДС-декла­раций ведомства не увязывают с представлением деклараций по другим налогамПисьма Минфина от 28.06.2018 № 03-11-11/44580; ФНС от 19.02.2016 № ЕД-3-15/679.

Что же получается? Допустим, компания не ведет деятельность, у нее в течение года нет движения денег по расчетному счету и в кассе и нет объекта налогообложения ни по НДС, ни по налогу на прибыль, но есть в собственности участок, признаваемый объектом налогообложения по земельному налогу. Может ли она декларации по прибыли и НДС заменить на ЕУД и подать декларацию по земельному налогу, если в отчетном году этот налог и авансовые платежи по нему не уплачивались?

ЕУД можно комбинировать с декларациями по другим налогам

КОСОЛАПОВ Александр Ильич Государственный советник РФ 1 класса

— Лицо, признаваемое налогоплательщиком по одному или нескольким налогам, не осуществляющее операций, в результате которых происходит движение денег на его счетах в банках (в кассе организации), и не имеющее по этим налогам объектов налогообложения, вправе представить по этим налогам ЕУД. Это следует из положений п. 2 ст. 80 НК РФ.

Вместе с тем из текста нормы нельзя сделать однозначный вывод о том, что возможно представление ЕУД взамен декларации по определенному налогу, если у компании нет движения по счетам в банке и объекта налогообложения именно по этому налогу, но есть объекты налогообложения по иным налогам. Однако полагаю, что иная трактовка привела бы к ограничению прав налогоплательщиков и значительно сузила бы возможность применения нормы п. 2 ст. 80 НК. Между тем все сомнения и неясности в налоговом законодательстве толкуются в пользу налогоплательщикап. 7 ст. 3 НК РФ.

Поэтому, на мой взгляд, допустимо, например, подавать ЕУД взамен деклараций по НДС (напомню, что декларации по НДС подаются исключительно в электронном видеп. 5 ст. 174 НК РФ) при условии отсутствия объектов налогообложения по НДС и движения денег на счетах и в кассе организации. И подать обычные декларации по другим налогам, плательщиком которых является организация, например декларацию по налогу на имущество.

Отмечу, что при отсутствии объектов налогообложения по транспортному налогу, налогу на имущество организаций и земельному налогу декларации по этим налогам не представляютсяПисьмо Минфина от 05.05.2017 № 03-02-08/27554.

* * *

В 2019 г. сроки подачи промежуточных ЕУД уже прошли. Декларацию по итогам 2019 г. подайте не позднее 20.01.2020. За непредставление (несвоевременное представление) ЕУД, как и за несданную обычную нулевую декларацию, могут оштрафовать на 1000 руб.п. 1 ст. 119 НК РФ; Постановление АС МО от 26.01.2015 № Ф05-16047/2014 В то же время в случае непредставления ЕУД налоговики могут потребовать «нулевки» по каждому конкретному налогу и оштрафовать уже за непредставление «нулевок», а не ЕУДПисьмо Минфина от 26.11.2007 № 03-02-07/2-190.

Понравилась ли вам статья?

• Почему оценка снижена?
• Есть ошибки
  Укажите ошибки Не более 300 знаков. Осталось 300/300
• Слишком теоретическая статья, в работе бесполезна
• Нет ответа по поставленные вопросы
• Аргументы неубедительны
• Ничего нового не нашел
• Нужно больше примеров
• Тема не актуальна
• Статья появилась слишком поздно
• Слишком много слов
• Другое
  Напишите подробнее Не более 300 знаков. Осталось 300/300

Поставить оценку

Комментарии (0)

Оценивать статьи могут только подписчики журнала «Главная книга» или по демодоступу.

• я подписчик электронного журнала

  Авторизоваться
• я не подписчик, но хочу им стать

  Подписаться
• хочу читать статьи бесплатно и попробовать все возможности подписчика

  Получить демодоступ