Главная Бухгалтерские журналы Главная книга № 24/2019 → Когда нулевые декларации можно …
Статья журнала 
:
актуально на 9 декабря 2019 г.
Добавить в «Нужное»
Содержание №24/2019 г.
ОСН УСН ЕСХН ЕНВД
А.Ю. Никитин,
эксперт по бухгалтерскому учету и налогообложению
Как правило, вопрос о подаче ЕУД возникает, когда организация или ИП только зарегистрировались или, наоборот, прекращают вести деятельность. Иногда компании хотят сдать ЕУД взамен не всех деклараций, а только по определенным налогам. Например, заменить на ЕУД декларацию по НДС. Или сдать ЕУД вместо деклараций по прибыли и НДС, а по имеющейся недвижимости отчитаться обычной декларацией. Возможно ли это?

Когда нулевые декларации можно заменить на ЕУД

Условия для подачи ЕУД

Упомянутые в статье Письма Минфина и ФНС можно найти:

раздел «Финансовые и кадровые консультации» системы КонсультантПлюс

Из положений НК следует, что единую (упрощенную) налоговую декларацию (ЕУД) могут подавать организации и предприниматели, у которых в течение отчетного (налогового) периода выполнялись следующие условияп. 2 ст. 80 НК РФ:

отсутствовали объекты обложения по налогам, плательщиками которых они являются;

не было движения денег по счетам в банке (в кассе организации). То есть не было ни доходов, ни расходов, не выплачивалась зарплата работникам, включая директора, компания не выдавала и не получала авансы.

При этом ЕУД может заменить декларации только по тем налогам, налоговым (отчетным) периодом по которым является год или кварталподп. 9 п. 7 приложения № 2 к Приказу Минфина от 10.07.2007 № 62н.

Декларации по каким налогам заменяет ЕУД

ЕУД можно подать вместо деклараций:

на ОСН:

по налогу на прибыль и НДС — организациям;

по НДС — предпринимателям. Предпринимателям на ОСН подавать ЕУД вместо 3-НДФЛ не рекомендуется, ниже мы скажем почему;

на УСН — по налогу при УСН;

на ЕСХН — по единому сельхозналогу.

Внимание

Один из главных плюсов ЕУД в том, что ее можно сдать на бумаге вместо электронной декларации по НДС. Ведь декларация по НДС даже с нулевыми показателями сдается в электронном виде по ТКС. На ЕУД, заменяющую декларацию по НДС, это требование не распространяетсяп. 5.1 ст. 23, п. 5 ст. 174 НК РФ; Письма Минфина от 28.06.2018 № 03-11-11/44580; ФНС от 19.02.2016 № ЕД-3-15/679.

ЕУД представляется не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшими кварталом, полугодием, 9 месяцами, календарным годом (то есть не позднее 20 апреля, 20 июля, 20 октября текущего года и 20 января следующего годап. 2 ст. 80 НК РФ). В эти сроки сдаются ЕУД, заменяющие декларации по налогу на прибыль и НДС. ЕУД не заменяет бухгалтерскую отчетность и расчеты по страховым взносам. Освобождение плательщика страховых взносов от представления расчетов по ним не предусмотрено НК.

На УСН и ЕСХН подавать ЕУД вместо обычных деклараций по этим налогам можно. Причем, поскольку декларации на этих спецрежимах сдаются раз в год, ЕУД тоже можно сдать только по итогам года, без промежуточных отчетовп. 2 ст. 346.10, п. 1 ст. 346.23 НК РФ; Письма Минфина от 05.05.2017 № 03-02-08/27798; ФНС от 08.08.2011 № АС-4-3/12847@. Но лучше сдать обычные нулевые декларации. Упрощенную декларацию все-таки целесообразно использовать для замены нескольких нулевых отчетов. Или чтобы не связываться с электронной НДС-декла­рацией.

ЕУД не представляется взамен деклараций по налогу на имущество, транспортному, земельному и водному налогам. Если у компании нет объекта налогообложения по этим налогам, то и декларации по ним представлять не нужноПисьма Минфина от 05.05.2017 № 03-02-08/27554, от 28.02.2013 № 03-02-08/5904. А ИП уплачивают транспортный, земельный налоги и налог на имущество физлиц на основании налогового уведомленияутв. Приказом ФНС от 07.09.2016 № ММВ-7-11/477@ из ИФНС и декларации по ним не подают в принципе.

ЕУД не вправе подавать вмененщики...

Заменить на ЕУД декларации по ЕНВД нельзя. Ведь этот налог исчисляется исходя из вмененного, а не реального дохода. Если в распоряжении вмененщика остались физические показатели, на основе которых рассчитывается единый налог (например, торговый объект в собственности или в аренде), то, по мнению Минфина, вмененщик должен исчислять и уплачивать налог до тех пор, пока состоит на учете в ИФНС как плательщик ЕНВД, независимо от фактического ведения деятельностиПисьмо Минфина от 29.04.2015 № 03-11-11/24875.

Если же нет оснований для признания вмененщика плательщиком иных налогов, то у него не возникает обязанности представлять в налоговую инспекцию ЕУД. Ведь в таком случае и «нулевки» по другим налогам не сдаютсяПисьма Минфина от 21.10.2016 № 03-11-11/61472, от 07.08.2015 № 03-11-06/3/45834.

...и предприниматели на ОСН

Предприниматель на ОСН не вправе подать ЕУД вместо декларации по НДФЛ. Так считают Минфин и ФНС. То есть даже если условия для подачи ЕУД выполняются, лучше по итогам года подать нулевую 3-НДФЛПисьма Минфина от 30.10.2015 № 03-04-07/62684; ФНС от 21.03.2008 № 04-2-02/1021@.

А вот вместо ежеквартальных «нулевок» по НДС предприниматель, приостановивший деятельность, может сдавать ЕУД. Напомним, что для этого не должно быть объекта налогообложения по НДС, в том числе операций, которые показываются в разделе 7 декларации по НДС. Даже если в отчетном периоде были только операции, не подлежащие налогообложению, нужно представить декларацию по НДС, а не ЕУД. Такая позиция приведена и в давних разъяснениях ФНСПисьмо ФНС от 16.04.2008 № ШС-6-3/288 (п. 1).

Можно ли комбинировать ЕУД с другими декларациями

Если читать норму п. 2 ст. 80 НК буквально, то получается, что ЕУД должна сдаваться взамен деклараций по всем налогам, плательщиком которых признается компания или ИП. То есть и объекты налогообложения должны отсутствовать по всем этим налогам. Но ведь из приведенных выше разъяснений Минфина и ФНС можно сделать косвенный вывод, что, к примеру, предприниматель на ОСН вправе сдавать ЕУД вместо НДС-декла­раций и отчитаться за этот же год нулевой 3-НДФЛ.

Кроме того, для подачи ЕУД вместо «нулевок» по НДС Минфин и ФНС считают необходимым отсутствие движения денег по счетам и отсутствие объектов налогообложения именно по НДС. Вопрос о правомерности подачи ЕУД вместо НДС-декла­раций ведомства не увязывают с представлением деклараций по другим налогамПисьма Минфина от 28.06.2018 № 03-11-11/44580; ФНС от 19.02.2016 № ЕД-3-15/679.

Что же получается? Допустим, компания не ведет деятельность, у нее в течение года нет движения денег по расчетному счету и в кассе и нет объекта налогообложения ни по НДС, ни по налогу на прибыль, но есть в собственности участок, признаваемый объектом налогообложения по земельному налогу. Может ли она декларации по прибыли и НДС заменить на ЕУД и подать декларацию по земельному налогу, если в отчетном году этот налог и авансовые платежи по нему не уплачивались?

ЕУД можно комбинировать с декларациями по другим налогам

КОСОЛАПОВ Александр Ильич КОСОЛАПОВ Александр Ильич
Государственный советник РФ 1 класса

— Лицо, признаваемое налогоплательщиком по одному или нескольким налогам, не осуществляющее операций, в результате которых происходит движение денег на его счетах в банках (в кассе организации), и не имеющее по этим налогам объектов налогообложения, вправе представить по этим налогам ЕУД. Это следует из положений п. 2 ст. 80 НК РФ.

Вместе с тем из текста нормы нельзя сделать однозначный вывод о том, что возможно представление ЕУД взамен декларации по определенному налогу, если у компании нет движения по счетам в банке и объекта налогообложения именно по этому налогу, но есть объекты налогообложения по иным налогам. Однако полагаю, что иная трактовка привела бы к ограничению прав налогоплательщиков и значительно сузила бы возможность применения нормы п. 2 ст. 80 НК. Между тем все сомнения и неясности в налоговом законодательстве толкуются в пользу налогоплательщикап. 7 ст. 3 НК РФ.

Поэтому, на мой взгляд, допустимо, например, подавать ЕУД взамен деклараций по НДС (напомню, что декларации по НДС подаются исключительно в электронном видеп. 5 ст. 174 НК РФ) при условии отсутствия объектов налогообложения по НДС и движения денег на счетах и в кассе организации. И подать обычные декларации по другим налогам, плательщиком которых является организация, например декларацию по налогу на имущество.

Отмечу, что при отсутствии объектов налогообложения по транспортному налогу, налогу на имущество организаций и земельному налогу декларации по этим налогам не представляютсяПисьмо Минфина от 05.05.2017 № 03-02-08/27554.

* * *

В 2019 г. сроки подачи промежуточных ЕУД уже прошли. Декларацию по итогам 2019 г. подайте не позднее 20.01.2020. За непредставление (несвоевременное представление) ЕУД, как и за несданную обычную нулевую декларацию, могут оштрафовать на 1000 руб.п. 1 ст. 119 НК РФ; Постановление АС МО от 26.01.2015 № Ф05-16047/2014 В то же время в случае непредставления ЕУД налоговики могут потребовать «нулевки» по каждому конкретному налогу и оштрафовать уже за непредставление «нулевок», а не ЕУДПисьмо Минфина от 26.11.2007 № 03-02-07/2-190.



Комментарии (0)
Другие статьи журнала по теме:
Налоговый контроль / Налоговые проверки
Налоговый контроль / Налоговые проверки

2025 г.

№ 14
Вызов в инспекцию для дачи пояснений и допрос — не одно и то жеНалоговый штраф: как уменьшитьРегистрация подставных ИП теперь уголовное преступлениеСмягчат штраф или нет? Изучаем судебную практикуСоставляем ходатайство о снижении налогового штрафа
№ 13
Когда и как можно обратиться в ИФНС
№ 12
Как избежать взыскания доначисленного налога, пока идет суд
№ 10
Заморозка счетов налоговиками распространяется и на депозитыУведомление о контролируемых сделках подается по новой форме
№ 9
Как заплатить налоги дебиторкойПроверить реквизиты счета-фактуры можно онлайн
№ 7
Камералка НДС-декларации: как отвечать на автотребования от ИФНСОпределение даты получения по ТКС требования из ИФНС: примерРегистрация компании в офисном центре больше не основание для проверкиЭлектронный счет-фактура: с апреля — только по новому формату
№ 6
Когда ИФНС должна выплатить вам проценты: неочевидный случайНе должны сдавать декларации по ТКС, но получили ТКС-требование от ИФНС: когда ответить
№ 5
Вовремя направляем документы в ответ на электронное требование ИФНСИФНС вправе истребовать документы не только у первого контрагента в цепочкеКогда можно вернуться на УСН при слете с этого спецрежима в середине года
№ 4
Налоговики обновили форму справки о сальдо ЕНС: что изменилось?Пени по налогам за лохматые годы: откуда взялись и как бороться
№ 2
Упрощенные жалобы на ИФНС: электронные и по формату
№ 1
НДФЛ-2025: ваша шпаргалка по новой шкале ставокКвартет вопросов от будущих упрощенцевНовые КБК по НДФЛ с 2025 годаСервис оценки юрлиц: налоговики обновили Методику

2024 г.

№ 24
Должная осмотрительность: что это такое, зачем и как ее соблюдатьСервисы на сайте ФНС, которые помогут в работеУчредитель со статусом самозанятого: риски, а не экономия
№ 23
Налоговые пени и поправки в ЕНП-2025
№ 22
Осмотр помещений от налоговой — когда правомерен, а когда нет?Чистка ЕГРИП от недействующих ИП идет постоянно
№ 21
Камеральные проверки: взгляд изнутриНовые УСН-лимиты с 2025 года: памятка для бухгалтера
№ 20
Как оказаться в реестре МСП?Какой формат МЧД использовать для представления интересов юрлица/ИП в налоговых органахСервис на сайте ФНС, который поможет победить в споре с налоговой инспекцией
№ 19
Дробление бизнеса: как это видят налоговикиЕРРРП: как попасть в реестр производителю радиоэлектроники и какие это дает преимуществаМашиночитаемая доверенность с 1 сентября обязательнаЧто нужно сделать, чтобы вернуться в реестр МСП
№ 18
Налоговые доначисления по итогам проверки: как учесть
№ 17
Амнистия при дроблении бизнеса: кому она выгоднаИзменены правила сдачи единой (упрощенной) декларации
№ 16
Без удовлетворения: новый Обзор решений по жалобам от ФНСДля организаций налоговые пени пересчитают исходя из 1/300 ставки ЦБКакой код ОКТМО указывать в налоговой платежкеМиру — мир, или Вся правда о мировом соглашении с налоговиками
№ 15
Компании и ИП на грани банкротства могут попросить помощи у ФНСЧто в сотрудничестве с самозанятыми налоговики считают подозрительным
№ 14
Есть ли шанс отменить взыскание налогов, если ИФНС затянула выездную проверкуКак избежать проблем при сотрудничестве с самозанятымиРабота с самозанятыми: оформляем документы и учитываем расходы
№ 13
ВС РФ: размер облагаемого дохода можно определять по свидетельским показаниямКому теперь направлять заявление об отсрочке/рассрочке по налогам?Налоговый контроль за ценами в обычных сделках
№ 11
Из-за каких ошибок чаще всего отказывают в регистрации юрлицЗапись о «недостоверном» директоре — почему появляется в ЕГРЮЛ и как убрать
№ 10
7 идей директора: что исполнять, а от чего отговоритьIT-компаниям пора подтверждать аккредитациюКак отражать преобразование АО в ООО в учете и отчетности: вопросы и ответыСудьба доли, принадлежащей ООО, определена: что с налогами
№ 9
Новые контрольные соотношения по налоговым декларациям и расчетамОбособленное подразделение: налоговые тонкости по НДС, УСН и имущественным налогам
№ 8
Новые поводы исключить компанию или ИП из ЕГРЮЛ/ЕГРИП
№ 7
Налоговые риски у заказчика, если подрядчик не состоит в СРООбзор судебных споров ВС о необоснованной налоговой выгоде
№ 6
Точечные поправки: что уточнят в Налоговом кодексе в апреле
№ 5
Об изменении назначения загрансчета лучше уведомить налоговиковУточненную декларацию по НДС подали мошенники — что скажет суд?
№ 4
Налоговые уточненки: взгляд ФНС на пени и штрафыТребование «2 в 1»: как быть, когда ИФНС просит и пояснения, и первичку
№ 3
Взаимозависимость: понятие шире, штрафы вышеНалоговая реконструкция: как менять доначисления по налогамЧас расплаты: за какие свои ошибки ИФНС ответит рублем
№ 2
Как собрать досье на контрагентаНовый штраф для клиник, спортклубов, образовательных и страховых компаний
№ 1
Две новые справки по ЕНС: какую информацию содержат и как их получитьОтчет о движении денег на зарубежных счетах: что изменилось

2023 г.

№ 23
Жалоба удовлетворена: по каким спорам ФНС поддержит налогоплательщиковОтражение на ЕНС начислений по декларациямПереход в цифру — наше будущее?
№ 22
3 формата электронного договора для ИФНСПроверка контрагента: вам в помощь наш сервис и реестр ФНССтарая налоговая задолженность списана за счет средств на ЕНС: закономерность или исключениеЧто заинтересует банк в бюджетной платежке помимо основных реквизитов
№ 21
Дебиторская задолженность: может ли ИФНС взыскать долги по налогам за счет нееДокументы по электронному требованию инспекции: когда подать, чтобы не было штрафаПри досрочном исполнении решения по проверке пени все равно начислят
№ 20
Иногда за одно валютное нарушение могут наказать и должностное лицо, и организациюСпоры с участием регистрирующих органов: Обзор от ФНС
№ 19
Смена режима налогообложения без уведомления ИФНС
№ 18
Как отменить (снизить) доначисления в акте налоговой проверки
№ 17
ФНС дала инспекциям рекомендации по истребованию документов
№ 16
4 ситуации, когда надо удержать директора от налоговой оптимизацииДержимся подальше от налоговых схем и доказываем свою добросовестностьНовые решения высших судов, взятые на вооружение налоговиками
№ 15
Директор сменил фамилию — что делать бухгалтеруКак налоговики понимают, что работников маскируют под самозанятых
№ 14
Инспекции закончили рассылку сообщений об имущественных налогахНалоговое агентирование по прибыли: ответы на вопросыОшибка в заявлении о зачете налога: отменяем полностью или частичноСмена юридического адреса ООО — порядок действийТонкости уплаты налогов и взносов за третье лицо
№ 13
Появились свежие контрольные соотношения к декларации по косвенным налогам
№ 12
Исправляем ошибки по налогам, входящим в состав ЕНП: 6 главных вопросов
№ 11
Опубликованы свежие среднеотраслевые показатели рентабельности и налоговой нагрузкиСверка с ИФНС: версия 2023 годаЧто предпринять, если вы не согласны с действиями (бездействием) ИФНС
№ 10
Опубликована очередная порция открытых данных об организацияхПравила проверки претендентов на отсрочку/рассрочку по налогам изменили
№ 9
Налоговые пени в период моратория на банкротствоТонкости подачи ЕНС-уведомлений и не толькоУголовку за налоговые преступления смягчилиШтраф за неуплату агентского НДФЛ после перехода на ЕНП: что изменилось
№ 8
Особенности уточнения налогов со сроком уплаты в 2022 году и раньшеФНС разобрала основные ошибки в уведомлениях об исчисленных налогахЧто в имени тебе моем, или Как сменить название ООО
№ 7
Кассовые проверки в 2023 году: особенности в период моратория
№ 6
Как исправить ошибку в уведомлении об исчисленных налогахНовый порядок получения отсрочки (рассрочки) по налогамНужно ли сдавать персонифицированные сведения на руководителя НКО без зарплатыНюансы сдачи персонифицированных сведений по физлицамПримет ли ИФНС электронное заказное письмо Почты России?
№ 5
Как с 2023 года рассчитываются и уплачиваются пени по налогам и взносамМетка доверенного времени: зачем она нужна и кем создаетсяЧто запросить у ИФНС для анализа сальдо на ЕНС и движения ЕНП
№ 4
Апгрейд налоговых правил для резидентов ДНР, ЛНР, ЗО и ХОКакие КБК использовать при уплате НДФЛ с доходов, выплаченных нерезидентамКБК в налоговой отчетностиСвежие правила заполнения платежек по налогам и взносам
№ 3
Первый аудит. К чему готовиться?
№ 2
Как налоговая будет взыскивать долги после перехода на ЕНСНовый отчет по физлицам в ИФНС: как заполнить и оштрафуют ли за непредставлениеУведомление об исчисленных суммах: на какие платежи и в какие сроки подавать в ИФНС
№ 1
Как определяется соответствие IT-компании «зарплатному» условиюФНС представила Обзор правовых позиций КС и ВС РФ, принятых во II квартале 2022 года
Опрос
Вопрос к тем, кто на УСН: как чувствуете себя после полугода с НДС?

Физлицо по ГПД: алгоритм действий от встречи до расставания

22 июля 10:30–12:30 (МСК)
Варианты участия
Вебинар, прямой эфир
Прямой эфир, живое общение с лектором
Вебинар, запись
Доступ к видеозаписи и материалам
Лектор
Ведет вебинар
Елена Шаронова
ведущий эксперт издательства «Главная книга»
Регистрация на вебинар
VK Одноклассники Youtube Rutube Zen Telegram

Сетевое издание для бухгалтера «Главная книга онлайн» © 2012–2025 г. Зарегистрировано в Роскомнадзоре 07.03.2017 Эл № ФС77-69014. Ver. 5.0.0. Все права защищены.
Полное или частичное копирование любых материалов сайта возможно только с письменного разрешения издательства «Главная книга». Технические вопросы: support@glavkniga.ru

Нужное Нужное