Опоздание с уплатой НДФЛ: стало проще избежать штрафа
Предыстория вопроса
За неудержание и/или неперечисление (неполное удержание или перечисление) НДФЛ в установленный срок для налоговых агентов предусмотрен штраф — 20% от суммы, подлежащей удержанию либо перечислениюст. 123 НК РФ.
Внимание
Перечислять НДФЛ в бюджет с отпускных и больничных нужно не позднее последнего дня месяца, в котором они выплачены физлицу, а с остальных доходов — не позже рабочего дня, следующего за днем их выплатыпп. 4, 6 ст. 226, пп. 6, 7 ст. 6.1 НК РФ.
Ранее по нормам НК получалось, что от штрафа могли быть освобождены лишь налоговые агенты, которые из-за неверного расчета занизили сумму НДФЛ к уплате в бюджет и, соответственно, сначала представили недостоверный расчет, а потом его исправили.
То есть, чтобы избежать штрафа, нужно былопп. 4, 6 ст. 81 НК РФ:
•исправить ошибку и представить в инспекцию уточненный расчет 6-НДФЛ;
•до подачи уточненки уплатить недоимку по НДФЛ и пени;
•все это сделать до того момента, как ошибку обнаружили налоговики.
Штрафа за несвоевременное либо неполное перечисление НДФЛ налоговые агенты могут не бояться, если выполнен букет из трех условий
Но эти условия не могли выполнить налоговые агенты, которые не совершали ошибку в расчете самого налога. Например, они исчислили и удержали НДФЛ в правильной сумме, а вот в бюджет перечислили его позже, чем следовало. При всем желании им нечего было исправлять в 6-НДФЛ. Ведь уплаченные в бюджет суммы в нем не отражаются. И у налоговых агентов был только первоначально представленный расчет 6-НДФЛ.
А это, в общем-то, несправедливо. И в прошлом году на это обратил внимание Конституционный суд. Он решил, что за несвоевременное перечисление НДФЛ в бюджет штрафа быть не должно и в том случае, когдап. 1 резолютивной части, пп. 3.1, 3.2 мотивировочной части Постановления КС от 06.02.2018 № 6-П:
•налоговый агент представил в ИФНС первичный расчет 6-НДФЛ с правильными данными;
•налоговый агент погасил недоимку и заплатил пени до того, как нарушение обнаружили налоговики;
•опоздание было следствием непреднамеренной технической или иной ошибки.
И вот как раз последнее условие порождало массу вопросов. Поскольку в НК нет таких понятий, как техническая ошибка и непреднамеренный характер опоздания.
Новые условия для освобождения от штрафа
Радует, что к позиции КС прислушались и законодатели внесли поправки. Причем в них нет упоминания о непреднамеренных технических или иных ошибках, о которых говорил КС. Тем самым законодатели сразу исключили спорные вопросы, связанные с доказыванием непреднамеренного характера опоздания с уплатой НДФЛ.
Изменения внесены в ст. 123 НК. Теперь налоговый агент, который не вовремя перечислил (не полностью перечислил) НДФЛ в бюджет, освобождается от штрафа при одновременном выполнении таких условийп. 2 ст. 123 НК РФ (ред., действ. с 28.01.2019):
•расчет 6-НДФЛ представлен в ИФНС своевременно (в установленный срок);
•в расчете 6-НДФЛ нет ошибок и неточностей, приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате в бюджет;
•не уплаченная своевременно сумма НДФЛ, а также соответствующие пени перечислены агентом в бюджет самостоятельно до того момента, когда ему стало известно о том, что сотрудники ИФНС обнаружили недоплату налога или назначили выездную проверку за налоговый период, в котором произошла недоплата.
Закон, вносящий эти поправки, был опубликован 28 декабря 2018 г. и вступает в силу по истечении 1 месяца с этой даты, то есть с 28 января 2019 г.п. 1 ст. 3 Закона от 27.12.2018 № 546-ФЗ Так что избежать штрафа можно только в отношении недоплаты налога, которая произойдет 28 января 2019 г. и позднеепп. 1, 3 ст. 5 НК РФ.
* * *
При рассмотрении поправок мы уделили внимание именно НДФЛ, поскольку его платят чаще всего. Но эти поправки распространяются также и на налоговых агентов по налогу на прибыль, которые выплачивают дивиденды и иные доходы другим организациямп. 2 ст. 287, пп. 1, 3, 4 ст. 289, п. 4 ст. 310 НК РФ. Они также будут освобождаться от штрафа за несвоевременное перечисление налога на прибыль, если своевременно сдадут налоговый расчет с достоверными сведениями:
•или декларацию по налогу на прибыль с подразделом 1.3 раздела 1 и листом 03п. 1.7 Порядка, утв. Приказом ФНС от 19.10.2016 № ММВ-7-3/572@, если дивиденды выплачивали российским организациям;
•или расчет по доходам, выплаченным иностранным организациям, если дивиденды и иные доходы выплачивались иностранцамп. 4 ст. 310 НК РФ; приложение № 1 к Приказу ФНС от 02.03.2016 № ММВ-7-3/115@.
