Опоздание с уплатой НДФЛ: стало проще избежать штрафа

Предыстория вопроса

За неудержание и/или неперечисление (неполное удержание или перечисление) НДФЛ в установленный срок для налоговых агентов предусмотрен штраф — 20% от суммы, подлежащей удержанию либо перечислениюст. 123 НК РФ.

Ранее по нормам НК получалось, что от штрафа могли быть освобождены лишь налоговые агенты, которые из-за неверного расчета занизили сумму НДФЛ к уплате в бюджет и, соответственно, сначала представили недостоверный расчет, а потом его исправили.

То есть, чтобы избежать штрафа, нужно былопп. 4, 6 ст. 81 НК РФ:

•исправить ошибку и представить в инспекцию уточненный расчет 6-НДФЛ;

•до подачи уточненки уплатить недоимку по НДФЛ и пени;

•все это сделать до того момента, как ошибку обнаружили налоговики.

Но эти условия не могли выполнить налоговые агенты, которые не совершали ошибку в расчете самого налога. Например, они исчислили и удержали НДФЛ в правильной сумме, а вот в бюджет перечислили его позже, чем следовало. При всем желании им нечего было исправлять в 6-НДФЛ. Ведь уплаченные в бюджет суммы в нем не отражаются. И у налоговых агентов был только первоначально представленный расчет 6-НДФЛ.

А это, в общем-то, несправедливо. И в прошлом году на это обратил внимание Конституционный суд. Он решил, что за несвоевременное перечисление НДФЛ в бюджет штрафа быть не должно и в том случае, когдап. 1 резолютивной части, пп. 3.1, 3.2 мотивировочной части Постановления КС от 06.02.2018 № 6-П:

•налоговый агент представил в ИФНС первичный расчет 6-НДФЛ с правильными данными;

•налоговый агент погасил недоимку и заплатил пени до того, как нарушение обнаружили налоговики;

•опоздание было следствием непреднамеренной технической или иной ошибки.

И вот как раз последнее условие порождало массу вопросов. Поскольку в НК нет таких понятий, как техническая ошибка и непреднамеренный характер опоздания.

Новые условия для освобождения от штрафа

Радует, что к позиции КС прислушались и законодатели внесли поправки. Причем в них нет упоминания о непреднамеренных технических или иных ошибках, о которых говорил КС. Тем самым законодатели сразу исключили спорные вопросы, связанные с доказыванием непреднамеренного характера опоздания с уплатой НДФЛ.

Изменения внесены в ст. 123 НК. Теперь налоговый агент, который не вовремя перечислил (не полностью перечислил) НДФЛ в бюджет, освобождается от штрафа при одновременном выполнении таких условийп. 2 ст. 123 НК РФ (ред., действ. с 28.01.2019):

•расчет 6-НДФЛ представлен в ИФНС своевременно (в установленный срок);

•в расчете 6-НДФЛ нет ошибок и неточностей, приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате в бюджет;

•не уплаченная своевременно сумма НДФЛ, а также соответствующие пени перечислены агентом в бюджет самостоятельно до того момента, когда ему стало известно о том, что сотрудники ИФНС обнаружили недоплату налога или назначили выездную проверку за налоговый период, в котором произошла недоплата.

Закон, вносящий эти поправки, был опубликован 28 декабря 2018 г. и вступает в силу по истечении 1 месяца с этой даты, то есть с 28 января 2019 г.п. 1 ст. 3 Закона от 27.12.2018 № 546-ФЗ Так что избежать штрафа можно только в отношении недоплаты налога, которая произойдет 28 января 2019 г. и позднеепп. 1, 3 ст. 5 НК РФ.

* * *

При рассмотрении поправок мы уделили внимание именно НДФЛ, поскольку его платят чаще всего. Но эти поправки распространяются также и на налоговых агентов по налогу на прибыль, которые выплачивают дивиденды и иные доходы другим организациямп. 2 ст. 287, пп. 1, 3, 4 ст. 289, п. 4 ст. 310 НК РФ. Они также будут освобождаться от штрафа за несвоевременное перечисление налога на прибыль, если своевременно сдадут налоговый расчет с достоверными сведениями:

•или декларацию по налогу на прибыль с подразделом 1.3 раздела 1 и листом 03п. 1.7 Порядка, утв. Приказом ФНС от 19.10.2016 № ММВ-7-3/572@, если дивиденды выплачивали российским организациям;

•или расчет по доходам, выплаченным иностранным организациям, если дивиденды и иные доходы выплачивались иностранцамп. 4 ст. 310 НК РФ; приложение № 1 к Приказу ФНС от 02.03.2016 № ММВ-7-3/115@.