Статья журнала 
:
актуально на 21 января 2019 г.
Добавить в «Нужное»
Содержание №3/2019 г.
ПОПРАВКИ-2019 ОСН УСН ЕСХН ПСН ЕНВД
Е.А. Шаронова,
ведущий эксперт
За уплату НДФЛ в бюджет позже установленного срока грозит штраф. Но поправки в Налоговый кодекс помогут избежать его всем добросовестным налоговым агентам.

Опоздание с уплатой НДФЛ: стало проще избежать штрафа

Предыстория вопроса

За неудержание и/или неперечисление (неполное удержание или перечисление) НДФЛ в установленный срок для налоговых агентов предусмотрен штраф — 20% от суммы, подлежащей удержанию либо перечислениюст. 123 НК РФ.

Внимание

Перечислять НДФЛ в бюджет с отпускных и больничных нужно не позднее последнего дня месяца, в котором они выплачены физлицу, а с остальных доходов — не позже рабочего дня, следующего за днем их выплатыпп. 4, 6 ст. 226, пп. 6, 7 ст. 6.1 НК РФ.

Ранее по нормам НК получалось, что от штрафа могли быть освобождены лишь налоговые агенты, которые из-за неверного расчета занизили сумму НДФЛ к уплате в бюджет и, соответственно, сначала представили недостоверный расчет, а потом его исправили.

То есть, чтобы избежать штрафа, нужно былопп. 4, 6 ст. 81 НК РФ:

исправить ошибку и представить в инспекцию уточненный расчет 6-НДФЛ;

до подачи уточненки уплатить недоимку по НДФЛ и пени;

все это сделать до того момента, как ошибку обнаружили налоговики.

Штрафа за несвоевременное либо неполное перечисление НДФЛ налоговые агенты могут не бояться, если выполнен букет из трех условий

Штрафа за несвоевременное либо неполное перечисление НДФЛ налоговые агенты могут не бояться, если выполнен букет из трех условий

Но эти условия не могли выполнить налоговые агенты, которые не совершали ошибку в расчете самого налога. Например, они исчислили и удержали НДФЛ в правильной сумме, а вот в бюджет перечислили его позже, чем следовало. При всем желании им нечего было исправлять в 6-НДФЛ. Ведь уплаченные в бюджет суммы в нем не отражаются. И у налоговых агентов был только первоначально представленный расчет 6-НДФЛ.

А это, в общем-то, несправедливо. И в прошлом году на это обратил внимание Конституционный суд. Он решил, что за несвоевременное перечисление НДФЛ в бюджет штрафа быть не должно и в том случае, когдап. 1 резолютивной части, пп. 3.1, 3.2 мотивировочной части Постановления КС от 06.02.2018 № 6-П:

налоговый агент представил в ИФНС первичный расчет 6-НДФЛ с правильными данными;

налоговый агент погасил недоимку и заплатил пени до того, как нарушение обнаружили налоговики;

опоздание было следствием непреднамеренной технической или иной ошибки.

И вот как раз последнее условие порождало массу вопросов. Поскольку в НК нет таких понятий, как техническая ошибка и непреднамеренный характер опоздания.

Новые условия для освобождения от штрафа

Радует, что к позиции КС прислушались и законодатели внесли поправки. Причем в них нет упоминания о непреднамеренных технических или иных ошибках, о которых говорил КС. Тем самым законодатели сразу исключили спорные вопросы, связанные с доказыванием непреднамеренного характера опоздания с уплатой НДФЛ.

О позиции КС мы на примерах подробно рассказывали:

2018, № 11

Изменения внесены в ст. 123 НК. Теперь налоговый агент, который не вовремя перечислил (не полностью перечислил) НДФЛ в бюджет, освобождается от штрафа при одновременном выполнении таких условийп. 2 ст. 123 НК РФ (ред., действ. с 28.01.2019):

расчет 6-НДФЛ представлен в ИФНС своевременно (в установленный срок);

в расчете 6-НДФЛ нет ошибок и неточностей, приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате в бюджет;

не уплаченная своевременно сумма НДФЛ, а также соответствующие пени перечислены агентом в бюджет самостоятельно до того момента, когда ему стало известно о том, что сотрудники ИФНС обнаружили недоплату налога или назначили выездную проверку за налоговый период, в котором произошла недоплата.

Закон, вносящий эти поправки, был опубликован 28 декабря 2018 г. и вступает в силу по истечении 1 месяца с этой даты, то есть с 28 января 2019 г.п. 1 ст. 3 Закона от 27.12.2018 № 546-ФЗ Так что избежать штрафа можно только в отношении недоплаты налога, которая произойдет 28 января 2019 г. и позднеепп. 1, 3 ст. 5 НК РФ.

* * *

При рассмотрении поправок мы уделили внимание именно НДФЛ, поскольку его платят чаще всего. Но эти поправки распространяются также и на налоговых агентов по налогу на прибыль, которые выплачивают дивиденды и иные доходы другим организациямп. 2 ст. 287, пп. 1, 3, 4 ст. 289, п. 4 ст. 310 НК РФ. Они также будут освобождаться от штрафа за несвоевременное перечисление налога на прибыль, если своевременно сдадут налоговый расчет с достоверными сведениями:

или декларацию по налогу на прибыль с подразделом 1.3 раздела 1 и листом 03п. 1.7 Порядка, утв. Приказом ФНС от 19.10.2016 № ММВ-7-3/572@, если дивиденды выплачивали российским организациям;

или расчет по доходам, выплаченным иностранным организациям, если дивиденды и иные доходы выплачивались иностранцамп. 4 ст. 310 НК РФ; приложение № 1 к Приказу ФНС от 02.03.2016 № ММВ-7-3/115@.



Комментарии (0)
Другие статьи журнала по теме:
Налоговые изменения
Налоговые изменения

2025 г.

№ 7
Определение даты получения по ТКС требования из ИФНС: пример
№ 5
Вовремя направляем документы в ответ на электронное требование ИФНС
№ 2
АУСН-2025: 11 поправок для компаний и ИПИзменения-2025 для организаций в части имущественных налоговНДФЛ-2025: новая обязанность организаций при продаже доли физлицуРазбираемся с «прибыльными» нововведениями 2025 года
№ 1
Взносы-2025: что меняется в работе для работодателей и ИПНДФЛ-2025: ваша шпаргалка по новой шкале ставокНДФЛ-2025: какие еще новшества пора учитывать в работеНовшества-2025 для ИП на ПСНЗнакомьтесь: новый туристический налог с 2025 годаИзменения по НДС для упрощенцев — 2025Не облагаемый НДФЛ размер выплат при увольнении — 2025Новые КБК по НДФЛ с 2025 годаПовышающий коэффициент к расходам на ПО: разъясняет МинфинЧто ждет упрощенцев и плательщиков ЕСХН в 2025 годуЧто поменяется в НДС-правилах в начале и середине 2025 года

2024 г.

№ 24
Как налоговым агентам применять НДФЛ-новшества с 2025 года
№ 23
3 причины увеличения взносов для малого бизнеса с 2025 года«Гостиничная» ставка НДС 0% и пониженная 5% для упрощенцев несовместимыДонастройка налоговой реформы для спецрежимников: как плюсы, так и минусыНалоговые пени и поправки в ЕНП-2025Новое освобождение матвыгоды по займам на приобретение жильяС частичной предоплаты туристический налог начислять не нужноШлифовка связки «УСН — НДС» и не только: поправки-2025
№ 22
Утверждена новая форма книги продаж
№ 21
Как упрощенцу оценить, какая ставка НДС выгодна в 2025 годуНовые УСН-лимиты с 2025 года: памятка для бухгалтера
№ 20
НДС у упрощенцев в 2025 году: первые вопросы
№ 18
Кому будет доступна АУСН с 2025 годаНовые случаи начисления НДФЛ с матвыгоды: что добавится с 2025 годаС 2025 года не облагаемый НДФЛ лимит выплат при увольнении будем считать по-новому
№ 17
НДС-поправки: для тех, кто меняет режим, и для всех остальныхАмнистия при дроблении бизнеса: кому она выгоднаДля ИП на ОСН изменили срок уплаты авансов по НДФЛИзменены правила сдачи единой (упрощенной) декларацииИзучаем летние «прибыльные» новшества на 2024 годКакие изменения в имущественных налогах ждут физлиц (в том числе ИП)НДФЛ с матвыгоды по займам за 2024 год: большие корректировкиПри покупке ККТ в новых регионах РФ можно применить вычетЧто ждет упрощенцев в 2025 году, помимо уплаты НДС
№ 16
НДФЛ-2025: прогрессивная шкала ставок, разные базы, новые вычеты«Прибыльные» изменения: к чему готовиться плательщикам налога с 2025 годаГоспошлина за регистрационные действия станет вышеДля организаций налоговые пени пересчитают исходя из 1/300 ставки ЦБНДС для упрощенцев с 2025 годаНовшества по страховым взносам 2024—2025 для работодателей и ИПС 2025 года в России вводится новый налог — туристический
№ 9
Детские товары: проверяем ставку НДС по продажам I кварталаУтвержден новый размер компенсаций за использование личного транспорта
№ 6
Точечные поправки: что уточнят в Налоговом кодексе в апреле
№ 3
Взаимозависимость: понятие шире, штрафы выше
№ 2
Новшества-2024 по земельному налогу для организацийВ форму налогового расчета о выплаченных иностранцам доходах внесены измененияВнимание: в 2024 году снова нужно начислять НДФЛ с матвыгодыНалог на имущество — изменения для организаций с 2024 годаНалог на прибыль: изучаем нововведения 2024 годаНовый штраф для клиник, спортклубов, образовательных и страховых компанийОбновленные социальные вычеты по НДФЛ в 2024 годуЧто принес 2024 год плательщикам транспортного налога
№ 1
Изменения-2024 по НДСНДФЛ-2024: налог с заграничных удаленщиков и новые необлагаемые лимитыЕНП и ЕНС — что нового с 2024 года?ИП на ПСН: новшества-2024Льготы для общепита по НДС и взносам с 2024 года: как считать среднюю зарплатуНДФЛ за 2024 год: 52 срока, которые нельзя пропуститьС 2024 года уже пора считать НДФЛ по ставке 15% с совокупной базы?Точечные поправки — 2024 по страховым взносам для работодателей и ИПЧто нового ждет упрощенцев в 2024 году

2023 г.

№ 18
Двойное налогообложение: правила игры поменялисьЗаработали сверхприбыль? Не забудьте поделиться с госбюджетомИП: как теперь уменьшать налоги при УСН/ПСН на взносы за себяКак заполнить расчет о выплаченных иностранцам доходах с учетом поправок в НКЧто изменится в расчете транспортного налога с 2024 года
№ 17
НДФЛ-новшества для заграничных удаленщиков и не толькоЛетние «прибыльные» новшества — 2023: разнообразные, но не для всех
№ 16
В целях налога на прибыль можно будет учитывать больше расходов на страховкуНовые масштабные изменения в ЕНС-вселеннойПоправки по НДФЛ и взносам в середине года: глобальные и не оченьСюрпризы в уменьшении налогов по УСН/ПСН на взносы и другие новшестваТочечные изменения по НДС касаются не только избранных
№ 11
НДФЛ спишут с ЕНС в первую очередь
№ 7
Занизили налог в декларации? Учтите 3 особенности при подаче уточненкиКак налогоплательщику исправлять ошибки в налоговой отчетности в 2023 году
№ 4
Агентский НДС: что нового в 2023 годуАпгрейд налоговых правил для резидентов ДНР, ЛНР, ЗО и ХОГотовимся к уплате налога на недвижимость за 2022 год, учитывая поправкиТранспортный налог — изменения для организаций в 2023 году
№ 3
ЕСХН: налоговые поправки — 2023
№ 2
«Прибыльные» новшества — 2023. К чему готовиться?«Упрощенные» изменения в 2023 году для организаций и ИПЗемельный налог — новшества-2023Как налоговая будет взыскивать долги после перехода на ЕНСНовый отчет по физлицам в ИФНС: как заполнить и оштрафуют ли за непредставлениеНормы НК по НДФЛ и отсроченным взносам подкорректировали
№ 1
КБК-2023: сюрпризы от МинфинаНДС-2023: держим руку на пульсеНДФЛ-2023: удерживаем налог с аванса, подаем уведомления и платим в единый срокВ январе 2023 года платежку по ЕНП заполняйте по правилам ФНСЕдиный налоговый платеж — главное новшество 2023 годаСтраховые взносы — 2023: единый круг застрахованных, единый тариф, единая база...
Опрос
Признавались ли сделки между вашей фирмой (ИП) и контрагентом недействительными через суд?

Налоговые ловушки безвозмездных сделок

24 июня 10:30–12:30 (МСК)
Варианты участия
Вебинар, прямой эфир
Прямой эфир, живое общение с лектором
Вебинар, запись
Доступ к видеозаписи и материалам
Лектор
Ведет вебинар
Евгения Филимонова
главный редактор журнала «Главная книга»
Регистрация на вебинар
VK Одноклассники Youtube Zen Telegram

Сетевое издание для бухгалтера «Главная книга онлайн» © 2012–2025 г. Зарегистрировано в Роскомнадзоре 07.03.2017 Эл № ФС77-69014. Ver. 5.0.0. Все права защищены.
Полное или частичное копирование любых материалов сайта возможно только с письменного разрешения издательства «Главная книга». Технические вопросы: support@glavkniga.ru

Нужное Нужное