Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 4 февраля 2019 г.

Добавить в «Нужное»
ПОПРАВКИ ОСН УСН ЕСХН ЕНВД
Ю.В. Капанина,
эксперт по бухгалтерскому учету и налогообложению
Изменения в «прибыльной» главе коснулись участников и акционеров, которые выходят из общества по собственной инициативе или расстаются с имеющейся долей из-за ликвидации дочерней фирмы. Полученный в результате этого доход теперь считается дивидендами со всеми вытекающими налоговыми последствиями. А значит, поправки будут интересны не только самим участникам и акционерам, но и «дочкам», причем с любой системой налогообложения.

Новшества главы 25 НК РФ для выбывающих участников

Закон от 27.11.2018 № 424-ФЗ (далее — Закон № 424-ФЗ)

Доход, полученный участником при выходе из ООО или АО, — дивиденды

С 1 января 2019 г. законодательно урегулирован спорный вопрос о налогообложении дохода, который получает акционер или участник организации при выходе из компании или при ее ликвидации. Доходом признается превышение стоимости полученного имущества над фактически оплаченной стоимостью акций или долейп. 2 ст. 277 НК РФ.

Теперь такой доход официально приравнен к дивидендам, которые учитываются во внереализационных доходахп. 1 ст. 250 НК РФ.

Кстати, Минфин не раз высказывал аналогичное мнениеПисьма Минфина от 05.10.2018 № 03-03-06/2/71759, от 16.02.2017 № 03-03-06/1/8913, от 21.08.2017 № 03-03-06/1/53486, а вот ФНС считала иначеПисьмо ФНС от 13.04.2009 № 3-2-06/39.

При этом выплаты в натуральной или денежной форме в пределах вклада (взноса) включать в «прибыльную» базу не нужноподп. 4 п. 1 ст. 251 НК РФ.

Обратите внимание, что налог на прибыль с дивидендов должны исчислятьпп. 2, 3 ст. 275 НК РФ:

при выходе участника из ООО (при выкупе акций у акционера самим АО) — компания, которая выплачивает дивиденды (она признается налоговым агентом по таким доходам);

при ликвидации организации, а также если дивиденды выплачивает иностранная фирма, — сама компания-участник.

Это нам подтверждает специалист Минфина, поясняя, как налоговому агенту определить сумму дохода, когда ему неизвестна фактически оплаченная участником (акционером) стоимость долей (акций), ведь она может отличаться от номинальной стоимости доли (акции) в любую сторону.

Исчисление налога на прибыль с дивидендов

БАХВАЛОВА Александра Сергеевна БАХВАЛОВА Александра Сергеевна
Советник государственной гражданской службы РФ 3 класса

— Если участник получает доход в связи с ликвидацией организации, то налог с дивидендов он должен рассчитать и уплатить самостоятельно.

В случае выхода участника из общества налоговым агентом, перечисляющим налог на прибыль с дивидендов, будет выплачивающая дивиденды организация.

При этом если налоговый агент не располагает информацией о фактически оплаченной стоимости акций или долей, то для расчета суммы дивидендов он может воспользоваться документами, предоставленными самим участником (акционером). Это могут быть любые письменные доказательства уплаты денежных средств, например справка из банка, первичные платежные документы.

Что касается ставки налога, то Минфин ранее разъяснял: доходы участника при выходе из общества или при его ликвидации, квалифицированные в качестве дивидендов, не могут облагаться по нулевой ставке, поскольку имущество распределяется между акционерами без принятия решения общего собрания о выплате дивидендовПисьмо Минфина от 26.06.2017 № 03-03-06/3/40055.

Теперь нулевую ставку для «ликвидационных» дивидендов узаконили, ее можно применять при соблюдении определенных условийподп. 1 п. 3 ст. 284 НК РФ. Так, получатель дивидендов на день принятия решения о выходе из организации или ее ликвидации соответственно должен:

быть собственником не менее чем 50%-й доли в уставном капитале дочерней компании;

владеть долей непрерывно не меньше года.

И еще одно уточнение — имущество, полученное при выходе из общества или при его ликвидации, нужно будет принимать к учету по рыночной стоимости на момент полученияп. 2 ст. 277 НК РФ.

Убыток, полученный участником при выходе из ООО или АО, можно учесть

Бывает, что участник при ликвидации организации или при выходе из нее получает убыток — отрицательную разницу между стоимостью полученного имущества и стоимостью принадлежащей ему доли. Можно ли учесть этот убыток в «прибыльных» расходах, в НК РФ раньше не говорилось. Минфин сначала разрешал учитывать такой убыток в налоговых целях, а потом — нетПисьма Минфина от 08.12.2014 № 03-03-06/3/62747, от 22.09.2017 № 03-03-06/1/61418.

С 1 января 2019 г. такой убыток участник может учесть при налогообложении прибыли, теперь это установлено в НК РФподп. 8 п. 2 ст. 265 НК РФ.

При этом убыток надо будет определять на дату ликвидации организации (в том числе в результате применения процедуры банкротства) или выхода из нее.

Ставка 0% при продаже доли действует и по «старым» акциям

Нововведение коснулось нулевой ставки по налогу на прибыль, которая применяется при продаже долей (акций) в уставном капитале российских организаций. Так, одно из условий ее применения — ценные бумаги или доли должны быть приобретены после 01.01.2011 — теперь отмененоп. 4.1 ст. 284, п. 1 ст. 284.2 НК РФ; ст. 3, пп. 1, 11 ст. 9 Закона № 424-ФЗ.

Заметим, что эта поправка начала действовать с момента опубликования Закона — 27.11.2018. То есть те, кто продал «старые» доли или акции до 26.11.2018 включительно, должны уплатить налог на прибыль по ставке 20%, а если сделка состоялась после этой даты — по ставке 0%п. 11 ст. 9 Закона № 424-ФЗ; ч. 7 ст. 5 Закона от 28.12.2010 № 395-ФЗ (ред., действ. до 26.11.2018).

* * *

Если участник или акционер безвозмездно получит от общества деньги, которые он ранее внес как вклад в имущество, то сумму в пределах вклада включать в «прибыльные» доходы не надо. При этом суммы вклада и полученных назад денег нужно будет подтвердить документамиподп. 11.1 п. 1 ст. 251 НК РФ. Кстати, минимальная доля участия организации в дочерней фирме, а также основания выплаты денег в НК РФ не установлены. Это новшество действует с 1 января 2019 г.



Комментарии (0)
Другие статьи журнала по теме:
Налоговые изменения
Налоговые изменения

2025 г.

№ 7
Определение даты получения по ТКС требования из ИФНС: пример
№ 5
Вовремя направляем документы в ответ на электронное требование ИФНС
№ 2
АУСН-2025: 11 поправок для компаний и ИПИзменения-2025 для организаций в части имущественных налоговНДФЛ-2025: новая обязанность организаций при продаже доли физлицуРазбираемся с «прибыльными» нововведениями 2025 года
№ 1
Взносы-2025: что меняется в работе для работодателей и ИПНДФЛ-2025: ваша шпаргалка по новой шкале ставокНДФЛ-2025: какие еще новшества пора учитывать в работеНовшества-2025 для ИП на ПСНЗнакомьтесь: новый туристический налог с 2025 годаИзменения по НДС для упрощенцев — 2025Не облагаемый НДФЛ размер выплат при увольнении — 2025Новые КБК по НДФЛ с 2025 годаПовышающий коэффициент к расходам на ПО: разъясняет МинфинЧто ждет упрощенцев и плательщиков ЕСХН в 2025 годуЧто поменяется в НДС-правилах в начале и середине 2025 года

2024 г.

№ 24
Как налоговым агентам применять НДФЛ-новшества с 2025 года
№ 23
3 причины увеличения взносов для малого бизнеса с 2025 года«Гостиничная» ставка НДС 0% и пониженная 5% для упрощенцев несовместимыДонастройка налоговой реформы для спецрежимников: как плюсы, так и минусыНалоговые пени и поправки в ЕНП-2025Новое освобождение матвыгоды по займам на приобретение жильяС частичной предоплаты туристический налог начислять не нужноШлифовка связки «УСН — НДС» и не только: поправки-2025
№ 22
Утверждена новая форма книги продаж
№ 21
Как упрощенцу оценить, какая ставка НДС выгодна в 2025 годуНовые УСН-лимиты с 2025 года: памятка для бухгалтера
№ 20
НДС у упрощенцев в 2025 году: первые вопросы
№ 18
Кому будет доступна АУСН с 2025 годаНовые случаи начисления НДФЛ с матвыгоды: что добавится с 2025 годаС 2025 года не облагаемый НДФЛ лимит выплат при увольнении будем считать по-новому
№ 17
НДС-поправки: для тех, кто меняет режим, и для всех остальныхАмнистия при дроблении бизнеса: кому она выгоднаДля ИП на ОСН изменили срок уплаты авансов по НДФЛИзменены правила сдачи единой (упрощенной) декларацииИзучаем летние «прибыльные» новшества на 2024 годКакие изменения в имущественных налогах ждут физлиц (в том числе ИП)НДФЛ с матвыгоды по займам за 2024 год: большие корректировкиПри покупке ККТ в новых регионах РФ можно применить вычетЧто ждет упрощенцев в 2025 году, помимо уплаты НДС
№ 16
НДФЛ-2025: прогрессивная шкала ставок, разные базы, новые вычеты«Прибыльные» изменения: к чему готовиться плательщикам налога с 2025 годаГоспошлина за регистрационные действия станет вышеДля организаций налоговые пени пересчитают исходя из 1/300 ставки ЦБНДС для упрощенцев с 2025 годаНовшества по страховым взносам 2024—2025 для работодателей и ИПС 2025 года в России вводится новый налог — туристический
№ 9
Детские товары: проверяем ставку НДС по продажам I кварталаУтвержден новый размер компенсаций за использование личного транспорта
№ 6
Точечные поправки: что уточнят в Налоговом кодексе в апреле
№ 3
Взаимозависимость: понятие шире, штрафы выше
№ 2
Новшества-2024 по земельному налогу для организацийВ форму налогового расчета о выплаченных иностранцам доходах внесены измененияВнимание: в 2024 году снова нужно начислять НДФЛ с матвыгодыНалог на имущество — изменения для организаций с 2024 годаНалог на прибыль: изучаем нововведения 2024 годаНовый штраф для клиник, спортклубов, образовательных и страховых компанийОбновленные социальные вычеты по НДФЛ в 2024 годуЧто принес 2024 год плательщикам транспортного налога
№ 1
Изменения-2024 по НДСНДФЛ-2024: налог с заграничных удаленщиков и новые необлагаемые лимитыЕНП и ЕНС — что нового с 2024 года?ИП на ПСН: новшества-2024Льготы для общепита по НДС и взносам с 2024 года: как считать среднюю зарплатуНДФЛ за 2024 год: 52 срока, которые нельзя пропуститьС 2024 года уже пора считать НДФЛ по ставке 15% с совокупной базы?Точечные поправки — 2024 по страховым взносам для работодателей и ИПЧто нового ждет упрощенцев в 2024 году

2023 г.

№ 18
Двойное налогообложение: правила игры поменялисьЗаработали сверхприбыль? Не забудьте поделиться с госбюджетомИП: как теперь уменьшать налоги при УСН/ПСН на взносы за себяКак заполнить расчет о выплаченных иностранцам доходах с учетом поправок в НКЧто изменится в расчете транспортного налога с 2024 года
№ 17
НДФЛ-новшества для заграничных удаленщиков и не толькоЛетние «прибыльные» новшества — 2023: разнообразные, но не для всех
№ 16
В целях налога на прибыль можно будет учитывать больше расходов на страховкуНовые масштабные изменения в ЕНС-вселеннойПоправки по НДФЛ и взносам в середине года: глобальные и не оченьСюрпризы в уменьшении налогов по УСН/ПСН на взносы и другие новшестваТочечные изменения по НДС касаются не только избранных
№ 11
НДФЛ спишут с ЕНС в первую очередь
№ 7
Занизили налог в декларации? Учтите 3 особенности при подаче уточненкиКак налогоплательщику исправлять ошибки в налоговой отчетности в 2023 году
№ 4
Агентский НДС: что нового в 2023 годуАпгрейд налоговых правил для резидентов ДНР, ЛНР, ЗО и ХОГотовимся к уплате налога на недвижимость за 2022 год, учитывая поправкиТранспортный налог — изменения для организаций в 2023 году
№ 3
ЕСХН: налоговые поправки — 2023
№ 2
«Прибыльные» новшества — 2023. К чему готовиться?«Упрощенные» изменения в 2023 году для организаций и ИПЗемельный налог — новшества-2023Как налоговая будет взыскивать долги после перехода на ЕНСНовый отчет по физлицам в ИФНС: как заполнить и оштрафуют ли за непредставлениеНормы НК по НДФЛ и отсроченным взносам подкорректировали
№ 1
КБК-2023: сюрпризы от МинфинаНДС-2023: держим руку на пульсеНДФЛ-2023: удерживаем налог с аванса, подаем уведомления и платим в единый срокВ январе 2023 года платежку по ЕНП заполняйте по правилам ФНСЕдиный налоговый платеж — главное новшество 2023 годаСтраховые взносы — 2023: единый круг застрахованных, единый тариф, единая база...
Опрос
Сталкивались ли вы с неправильно оформленной первичкой?

Исправить нельзя оставить: 5 кейсов с ответами на вопросы по налоговой отчетности

20 мая 10:30–12:30 (МСК)
Варианты участия
Вебинар, прямой эфир
Прямой эфир, живое общение с лектором
Вебинар, запись
Доступ к видеозаписи и материалам
Лектор
Ведет вебинар
Людмила Елина
ведущий эксперт издательства «Главная книга»
Регистрация на вебинар
VK Одноклассники Youtube Zen Telegram

Сетевое издание для бухгалтера «Главная книга онлайн» © 2012–2025 г. Зарегистрировано в Роскомнадзоре 07.03.2017 Эл № ФС77-69014. Ver. 5.0.0. Все права защищены.
Полное или частичное копирование любых материалов сайта возможно только с письменного разрешения издательства «Главная книга». Технические вопросы: support@glavkniga.ru

Нужное Нужное