Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 4 февраля 2019 г.

НДС ОСН

Л.А. Елина,
ведущий эксперт

Покупатель оплатил рублевую стоимость товара, цена которого выражена в условных единицах (у. е.), в 2018 г. Однако товар будет отгружен в 2019 г. Доплату в виде 2% НДС покупатель делает в 2019 г. Как продавцу учесть эту сумму для целей НДС и как выставить покупателю счет-фактуру при получении такого специфического платежа?

Договор в у. е. и доплата 2% НДС

Доплата 2% НДС авансом по переходящему договору

Рассмотрим ситуацию. В договоре, заключенном в 2018 г., стоимость товаров указана в условных единицах, курс привязан к курсу иностранной валюты к рублю на дату платежа. Товар отгружается продавцом при условии полной предоплаты. При этом товар полностью оплачен покупателем в 2018 г. Однако отгружен товар будет уже в 2019 г. — после повышения ставки НДС.

Продавец и покупатель договорились, что в связи с увеличением ставки НДС покупатель должен доплатить 2% НДС продавцу до получения от него товара. В дополнительном соглашении к договору поставки зафиксировано увеличение общей стоимости товара с учетом НДС по ставке 20%.

ФНС разъяснила, что в таком случаеПисьмо ФНС от 23.10.2018 № СД-4-3/20667@:

•полученную от покупателя доплату надо рассматривать как чистый НДС;

•продавцу рекомендуется выставить в адрес покупателя корректировочный счет-фактуру;

•полученный НДС продавец должен учесть в полной сумме как подлежащий уплате в бюджет (в качестве исчисленного с полученного аванса).

Такое разъяснение согласовано налоговой службой с Минфином, а также доведено до нижестоящих налоговых органов. Поэтому руководствоваться этим разъяснением вполне безопасно. Однако в рассматриваемой ситуации (когда 2% НДС доплачиваются за товар, цена которого выражена в условных единицах) возникает такая особенность. В случае если курс у. е. изменился, рублевая сумма 2% НДС, исчисленная с общей суммы аванса, полученного продавцом от покупателя, может отличаться (в большую или меньшую сторону) от той суммы, которую покупатель доплачивает отдельным платежом в качестве 2% НДС.

К примеру, стоимость товара — 118 у. е. с учетом НДС 18%, где 1 у. е. = 1 евро. Полная предоплата за товар перечислена покупателем в 2018 г. К примеру, 8260 руб. (при условном курсе рубля 70 руб/евро). Сумма НДС с такого аванса составила 1260 руб. (8260 руб. х 18/118).

В связи с увеличением ставки НДС с 18% до 20% стороны договорились об увеличении общей стоимости товара со 118 у. е. до 120 у. е. (в том числе НДС 20% — 20 у. е.).

В 2019 г. покупатель до получения товара доплачивает продавцу 2% НДС отдельной платежкой. Рублевая сумма доплаты составит, к примеру, 150 руб. (2 евро при условном курсе 75 руб/евро).

Как в этом случае продавцу составить корректировочный счет-фактуру и какую сумму НДС перечислить в бюджет?

Доплата 2% НДС за товары, стоимость которых выражена в условных единицах

ДУМИНСКАЯ Ольга Сергеевна Советник государственной гражданской службы РФ 2 класса

— Поскольку в рассмотренной ситуации покупатель перечислил продавцу в 2019 г. только доплату НДС в сумме, эквивалентной 2 евро, то вся поступившая рублевая сумма должна быть отражена у продавца именно в качестве полученного НДС.

Тогда в корректировочном счете-фактуре:

•общая сумма НДС с аванса составит 1410 руб. (1260 руб. + 150 руб.);

•общая сумма полученного аванса — 8410 руб.

Продавец должен перечислить в бюджет разницу НДС в сумме 150 руб.

В дальнейшем после отгрузки товара продавец исчислит НДС по ставке 20% в обычном порядке. То есть при общей стоимости товаров 8410 руб.:

•их стоимость без НДС составит 7008,33 руб. (8410 руб. / 120% х 100%);

•сумма НДС составит 1401,67 руб. (7008,33 руб. х 20%).

Получается, что при получении 150 руб. НДС (эквивалента 2 у. е.) в 2019 г. продавец должен исходить из того, что он получил чистый НДС. Тогда составить корректировочный счет-фактуру надо следующим образом.

Наименование товара (описание выполненных работ, оказанных услуг), имущественного права	Показатели в связи с изменением стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав	...	Стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав без налога — всего	В том числе сумма акциза	Налоговая ставка	Сумма налога	Стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав с налогом — всего
1	1а		5	6	7	8	9
Поставка товара (аванс)	А (до изменения)		0	Без акциза	18/118	1260	8260
	Б (после изменения)		0	Без акциза	20/120	1410	8410
	В (увеличение)		0	—	X	150	150
	Г (уменьшение)				X
...
Всего увеличение (сумма строк В)			0	X	X	150	150
Всего уменьшение (сумма строк Г)				X	X

Отгрузка товара в 2019 г.

Когда продавец отгрузит товар, его общая стоимость с учетом НДС должна быть равна сумме, реально полученной от покупателя в рублях. Ведь товар полностью оплачен авансомпп. 1, 14 ст. 167 НК РФ; Письмо ФНС от 21.07.2015 № ЕД-4-3/12813. В нашем примере стоимость товара с учетом 20% НДС составляет 8410 руб. Исходя из этого отгрузочный счет-фактура должен быть заполнен так.

Наименование товара (описание выполненных работ, оказанных услуг), имущественного права	...	Стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав без налога — всего	В том числе сумма акциза	Налоговая ставка	Сумма налога, предъявляемая покупателю	Стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав с налогом — всего	...
1		5	6	7	8	9
Товар...		7008,33	Без акциза	20%	1401,67	8410,00
...
Всего к оплате			X		1401,67	8410,00

Разумеется, после того как товар будет отгружен, весь исчисленный с аванса НДС в сумме 1410 руб. (1260 руб. + 150 руб.) продавец сможет принять к вычету.

Покупатель после получения товара может предъявить к вычету НДС, выделенный поставщиком в отгрузочном счете-фактуре. Разумеется, если он вообще имеет право на НДС-вычеты в рамках конкретного вида деятельности. При этом он должен восстановить ранее принятый к вычету авансовый НДС в полной сумме (которая была ранее заявлена к вычету). То, что сумма авансового НДС не совпадает с суммой НДС, исчисленного с отгрузки (1410 руб. > 1401,67 руб.), не должно смущать ни продавца, ни покупателя.

Доплата 2% НДС после отгрузки товара

Если покупатель 2%, образовавшиеся из-за увеличения ставки НДС и согласования новой цены, доплатил лишь после получения товара в 2019 г., НДС-учет будет иной. Рублевая стоимость товара для целей НДС (с учетом налога) будет формироваться такп. 4 ст. 153, пп. 1, 14 ст. 167 НК РФ; Письмо ФНС от 21.07.2015 № ЕД-4-3/12813:

•в части, оплаченной авансом, надо брать реально поступившую сумму (то есть по курсу у. е. на дату оплаты);

•в части, которая еще не оплачена, стоимость товара должна быть учтена по курсу у. е. на дату отгрузки. В дальнейшем эта стоимость для целей НДС не пересчитывается.

К примеру, изначальная стоимость товара — 118 у. е. с учетом НДС 18%, где 1 у. е. = 1 евро. В 2018 г. покупатель перечислил продавцу 8260 руб. (118 у. е. при условном курсе рубля 70 руб/евро). После подписания дополнительного соглашения к договору стоимость товара увеличена до 120 у. е. Товар отгружен в 2019 г., условный курс евро на дату отгрузки — 77 руб/евро.

В таком случае на дату отгрузки налоговая база по НДС должна быть определена в сумме 8414 руб. (аванс 8260 руб. + 2 у. е. х 77 руб/у. е.). При этом:

•стоимость товара без НДС — 7011,67 руб. (8414 руб. / 120% х 100%);

•сумма НДС — 1402,33 руб. (7011,67 руб. х 20%).

Именно эти суммы должны быть указаны продавцом в отгрузочном счете-фактуре.

Цены в у. е. частенько добавляют хлопот бухгалтерам из-за изменяющихся курсов валют. А в условиях повышения ставки НДС и необходимости доплаты 2% — и подавно

После получения по отгруженному товару доплаты, равной 2% от стоимости товара в у. е., никакого корректировочного счета-фактуры составлять не требуется. Если же после отгрузки курс у. е. изменится, возникшие курсовые разницы надо будет полностью (без выделения из них НДС) учесть как внереализационные доходы или расходы при расчете налога на прибыльп. 11 ст. 250, подп. 5 п. 1 ст. 265, п. 8 ст. 271, п. 10 ст. 272 НК РФ. Причем это правило действует как для продавца, так и для покупателя.

Продолжим наш пример. Предположим, покупатель доплачивает 2% от стоимости товара после получения товара, условный курс евро на дату доплаты — 80 руб/евро. Рублевая сумма доплаты — 160 руб. (2 у. е. х 80 руб/у. е.). Всего за товар продавец получил в рублях 8420 руб. (аванс 8260 руб. + доплата 160 руб.). Разница в сумме 6 руб. (8420 руб. – 8414 руб.) никак не влияет на НДС-учет. Продавец учтет ее во внереализационных доходах.

У покупателя ситуация аналогичная: по части стоимости товара в у. е., которая оплачивается после получения такого товара, сумма входного НДС не меняется. Не изменится и налоговая стоимость приобретенного товара. Курсовая разница должна быть учтенап. 11 ст. 250, подп. 5 п. 1 ст. 265, п. 8 ст. 271, п. 10 ст. 272 НК РФ, Письма Минфина от 29.01.2018 № 03-07-08/4604, от 17.02.2012 № 03-07-11/50:

•если курс у. е. со дня отгрузки до дня доплаты вырос — во внереализационных расходах (в нашем примере — 6 руб.);

•если курс у. е. со дня отгрузки до дня доплаты снизился — во внереализационных доходах.

* * *

О рекомендациях ФНС, посвященных учету при повышении ставки НДС с 18% до 20%, мы рассказывали в , 2018, № 22.

Понравилась ли вам статья?

• Почему оценка снижена?
• Есть ошибки
  Укажите ошибки Не более 300 знаков. Осталось 300/300
• Слишком теоретическая статья, в работе бесполезна
• Нет ответа по поставленные вопросы
• Аргументы неубедительны
• Ничего нового не нашел
• Нужно больше примеров
• Тема не актуальна
• Статья появилась слишком поздно
• Слишком много слов
• Другое
  Напишите подробнее Не более 300 знаков. Осталось 300/300

Поставить оценку

Комментарии (0)

Оценивать статьи могут только подписчики журнала «Главная книга» или по демодоступу.

• я подписчик электронного журнала

  Авторизоваться
• я не подписчик, но хочу им стать

  Подписаться
• хочу читать статьи бесплатно и попробовать все возможности подписчика

  Получить демодоступ