Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 4 февраля 2019 г.

Добавить в «Нужное»
ИНТЕРВЬЮ ОСН
Беседовала Л.А. Елина,
ведущий эксперт
В форму книги продаж и дополнительного листа к ней внесены изменения. Они касаются увеличения ставки НДС и отражения в НДС-учете продавца возврата товаров, принятых к учету покупателем. Также запланированы изменения в декларацию по НДС. На наши вопросы по нововведениям отвечает специалист ФНС Думинская Ольга Сергеевна.

НДС: новое в книге продаж и декларации

ДУМИНСКАЯ Ольга Сергеевна

ДУМИНСКАЯ Ольга Сергеевна

Советник государственной гражданской службы РФ 2 класса

— Постановлением Правительства от 19.01.2019 № 15 утверждены изменения в формы книги продаж и дополнительного листа к этой книге. Стоимость проданных товаров (работ, услуг, имущественных прав), облагаемых по основной ставке НДС 20%, надо будет указывать в графе 14. А в графе 14а — стоимость товаров (работ, услуг, имущественных прав), облагаемых по ставке 18%.
Соответствующие суммы НДС показываются в графах 17 и 17а. Ольга Сергеевна, поясните, пожалуйста, в каких ситуациях в 2019 г. продавцы (организации и предприниматели) могут продолжать регистрировать счета-фактуры со ставкой 18%?

— В 2019 г. продавцы регистрируют счета-фактуры со ставкой НДС 18% в следующих случаях:

при увеличении в 2019 г. стоимости товаров, отгруженных в 2018 г. и ранее;

при восстановлении входного НДС на основании подп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ. К примеру, когда принятые ранее к учету товары используются в не облагаемых НДС операциях.

Также в 2019 г. банки, применяющие п. 5 ст. 170 НК РФ, регистрируют в книге продаж счета-фактуры с 18%-м НДС при получении от покупателей средств за облагаемые НДС товары (работы, услуги), которые были отгружены до 01.01.2019.

— Поясните, пожалуйста, почему в связи с повышением ставки НДС не требовалось внесения изменений в формы книги покупок и дополнительного листа к ней.

— Вычетам подлежат суммы НДС, предъявленные продавцом покупателю, независимо от того, по какой ставке приобретаются покупателем товары (работы, услуги)п. 2 ст. 171 НК РФ.

Для применения вычетов необходимо:

принятие к учету покупок;

наличие счета-фактуры;

связь с облагаемыми НДС операциями.

Поэтому по приобретенным товарам, работам, услугам не требуется указание ставок НДС ни в книге покупок, ни в декларации по НДС.


Для корректного отражения сумм НДС в декларации налогоплательщику следует в I квартале доработать применяемую форму книги продаж самостоятельно


— Постановление Правительства, которым вносятся изменения в «счет-фактурное» Постановление № 1137, вступает в силу не ранее 1-го числа очередного налогового периода по НДС, то есть с 01.04.2019Постановление Правительства от 19.01.2019 № 15. Как в I квартале 2019 г. плательщикам НДС вести книгу продаж по старой форме? Можно ли воспользоваться новой формой, ведь ставка НДС изменилась с 01.01.2019?

— С 1 января текущего года ставка НДС увеличена с 18 до 20%. Соответственно, за I квартал 2019 г. налогоплательщики должны будут отчитываться по новой ставке налога. Учитывая это, в целях корректного отражения сумм налога в декларации по НДС налогоплательщику следует в I квартале доработать применяемую форму книги продаж самостоятельно. Целесообразно при этом ориентироваться на изменения в Постановление № 1137, которые со II квартала вступят в силу.

— По разъяснениям ФНС, при возврате в 2019 г. любых товаров продавец вправе выставить покупателю корректировочный счет-фактуру (КСФ) и при выполнении ряда условий принять к вычету указанную в нем сумму НДСПисьмо ФНС от 23.10.2018 № СД-4-3/20667@. Учтен ли новый подход к возврату товаров в новой редакции Постановления № 1137?

— Правила выставления счетов-фактур при возврате товаров зафиксированы в п. 1.4 массового Письма ФНС № СД-4-3/20667@. Измененный механизм действует с 1 января 2019 г. Он предполагает, что при возврате товаров продавец выставляет корректировочные счета-фактуры (иные корректировочные документы). При этом не имеет значения:

кто является покупателем этих товаров: физическое лицо, предприниматель, организация, плательщик НДС или не плательщик НДС;

приняты товары на учет (полностью или частично) или не приняты;

бракованные это товары или качественные;

были товары отгружены продавцом до 01.01.2019 или начиная с этой даты.

То есть независимо от обстоятельств возврата товаров, происходящего в рамках ранее заключенного договора, независимо от статуса покупателя — во всех случаях на основании п. 3 ст. 168 НК РФ продавец при получении возвращаемых товаров выставляет покупателю корректировочный счет-фактуру.

Если подарок не подошел и его возвращает физическое лицо, то продавец все равно должен составить КСФ

Если подарок не подошел и его возвращает физическое лицо, то продавец все равно должен составить КСФ

Таким образом, при возврате товаров, который происходит начиная с 01.01.2019, счета-фактуры покупателем не выставляются и в книге продаж покупателя не регистрируются.

Эта позиция нашла отражение и в последних изменениях, внесенных в приложение № 5 Постановления № 1137, которые вступят в силу с 01.04.2019. Так, из раздела II приложения № 5 исключены положения, ранее предусматривавшие обязанность покупателя, возвращающего товар, ранее принятый им к учету, регистрировать в книге продаж собственный счет-фактуру на такой возвращаемый товар.

Итак, подведем небольшой итог, касающийся действий продавца и покупателя в случае возврата товара в 2019 г. Продавец, получив возвращенный товар:

выписывает покупателю КСФ на основании первичных документов на возврат товара;

принимает к учету возвращенный товар;

отражает в бухучете корректировку выручки на стоимость возвращенного товара;

регистрирует КСФ в книге покупок. К примеру, с кодом 18, если товар возвращает юридическое лицо, являющееся плательщиком НДС.

В свою очередь, покупатель после отражения в учете возврата товаров действует так:

если он — плательщик НДС, то:

в случае если товар был принят им к учету в полном объеме и сумма налога заявлена к вычету, он регистрирует КСФ в своей книге продаж с кодом 18;

в случае если товар был принят к учету частично — без учета доли товаров, которые впоследствии были возвращены (то есть вычет был заявлен лишь частично), то КСФ в книге продаж покупатель не регистрирует;

если покупатель — неплательщик НДС, то полученный от продавца КСФ ему не требуется где-либо регистрировать. Он просто подшивает его в свои документы.

— На Федеральном портале проектов нормативных правовых актов опубликован Приказ ФНС № СА-7-3/853@, вносящий изменения в форму налоговой декларации по НДС. Их надо будет применять начиная с отчетности за I квартал 2019 г. Расскажите, пожалуйста, на какие особенности надо обратить внимание налогоплательщикам при составлении декларации по итогам I квартала 2019 г.?

— Цель обновления формы НДС-декла­рации — ее актуализация. Изменения учитывают поправки, которые ранее были внесены в Налоговый кодекс. Так, в обновленной форме декларации учтено, что:

ставка НДС выросла с 18 до 20%. В связи с этим в форму декларации добавлена отдельная строка, по которой отражаются операции, облагаемые НДС по ставке 20% (20/120);

плательщики ЕСХН с этого года стали плательщиками НДС;

организации, которые приобретают электронные услуги у иностранных лиц, больше не являются налоговыми агентами. Соответственно, они не должны больше отражать операции в разделе 2 НДС-декла­рации;

с 2018 г. заработала система tax-free. Теперь в декларации будет расшифровывающая строка, по которой продавцы смогут показать реализацию товаров по таким чекам и исчисление соответствующих сумм НДС. Кроме того, надо будет обособленно показывать вычеты сумм налога, исчисленные при реализации товаров по чекам tax-free;

с 2018 г. экспортеры могут отказаться от применения нулевой ставки НДС. Теперь надо будет обособленно показывать такие операции в декларации;

из перечня операций, не облагаемых НДС, исключены реализация лома и отходов черных и цветных металлов, а также макулатуры.

Соответственно, вносятся поправки и в Порядок заполнения декларации по НДС. В частности, в Порядке заполнения раздела 3 закреплено, как должны отражать операции налоговые агенты, приобретающие сырые шкуры животных, металлолом и макулатуру.

Изменяется и перечень кодов операций. Он расширен с учетом новых льгот, появившихся за последние годы.



Комментарии (0)
Другие статьи журнала по теме:
НДС - начисление / вычет / возмещение
НДС - начисление / вычет / возмещение

2025 г.

№ 10
Ставка НДС 0% по ж/д и автоперевозкам: поправки со II квартала 2025 годаСтавка НДС 0% по международным перевозкам: применяем, подтверждаем, декларируем
№ 9
Безденежный возврат аванса при расторжении договора: учет и вычет авансового НДС у продавцаПроверить реквизиты счета-фактуры можно онлайнУчаствуем в рекламных выставках в странах ЕАЭС: НДС-последствия и не только
№ 7
6 сложных вопросов по выбору КВО для НДС-регистровКамералка НДС-декларации: как отвечать на автотребования от ИФНСКоды видов операций для целей НДС: на что влияют и как найти верныйЭлектронный счет-фактура: с апреля — только по новому формату
№ 6
Выручка от реализации услуг признается в периоде их оказанияУчет курсовых разниц у продавца
№ 3
С УСН на ОСН: что учесть при переходе на общий режим
№ 1
Переход «ОСН → упрощенка-2025»: что с НДС и не толькоПо освобожденным от НДС образовательным услугам счет-фактура не нуженЧто поменяется в НДС-правилах в начале и середине 2025 года

2024 г.

№ 24
7 ситуаций, когда можно/нельзя включать НДС в расходы по налогу на прибыль
№ 23
НДС у подрядчика при переработке в России иностранных товаров
№ 22
7 НДС-вопросов: освобождение, пониженные ставкиНДС-последствия гарантийного ремонта, если контрагент из ЕАЭСУПД: секрет хорошей формыУтверждена новая форма книги продаж
№ 20
Счета-фактуры, прослеживаемость: что нового
№ 19
6 ответов на НДС-вопросы: про авансы и не толькоСообщены новые коды для НДС-декларации
№ 18
НДС-обложение процентов, полученных от контрагентовНДС для гостиниц: что новогоНДС + автомобиль: ответы на актуальные вопросы
№ 17
НДС-поправки: для тех, кто меняет режим, и для всех остальныхНДС-последствия ЕАЭС-ремонта движимого имущества
№ 16
ЕАЭС-переработка давальческого сырья: особый порядок НДС-обложенияЕАЭС-переработка давальческого сырья: разбираем нестандартные НДС-ситуацииНДС при получении арендодателем возмещения коммуналки от арендатора
№ 15
НДС-последствия импортной недопоставкиДеньги от контрагента сверх цены договора: нужно ли облагать НДС?Субсидии: учет у плательщиков НДСУчет на ОСН субсидии на НИОКР: бухучет, налог на прибыль, НДС
№ 12
Возврат товара: актуальные правила НДС-учета и документыВосстановление авансового НДС у покупателя: изменения в лучшую сторонуДлящиеся услуги: учет у исполнителя и заказчикаПредоплата за СМР получена до перехода на ОСН: что с НДСПродажи в ЕАЭС на маркетплейсах: новые НДС-правила
№ 11
8 непростых вопросов по НДСЗаявление о ввозе при ЕАЭС-импорте: как заполнить и податьНДС при торговле на экспорт со странами ЕАЭС: разбираем нестандартные ситуации
№ 10
Импорт товаров из ЕАЭС — 2024: уплата НДС, отчетность, вычет
№ 9
Восстановление покупателем вычета авансового НДС. Главный вопрос: когда?Детские товары: проверяем ставку НДС по продажам I квартала
№ 7
Импортный НДС зависит от таможенного статуса ввезенных из ЕАЭС товаровНалоговые риски у заказчика, если подрядчик не состоит в СРОНовая НДС-формула для перепродажи авто и мотоцикловРекомендованы новые формы реестров для обоснования ставки НДС 0% при перевозках
№ 5
НДС-последствия при отгрузке товаров филиалом компании из ЕАЭСТовары на таможенном складе: правила НДС-обложенияУточненную декларацию по НДС подали мошенники — что скажет суд?
№ 4
НДС-последствия при аренде зарубежного оборудования
№ 2
7 ситуаций, когда не придется платить ввозной НДС
№ 1
Изменения-2024 по НДС

2023 г.

№ 24
ЕНС-проблемы при НДС-возмещенииНДС-вопросы: у. е., налоговые агенты и другое
№ 23
Исправительный или корректировочный счет-фактура — вот в чем вопрос
№ 21
5 ситуаций, когда можно потерять вычет ввозного НДСУсловие о цене контракта с пометкой «включая НДС» не делает из упрощенца плательщика этого налога
№ 19
НДС при ввозе товаров из стран ЕАЭС платить надо не всегдаНДС при уточнении стоимости импорта из ЕАЭС
№ 18
Курс у. е. снизился: решение НДС-вопроса при возврате валютных авансов
№ 17
Вопросы по НДС: про изменения в НК и не только
№ 16
3 года или меньше? Сроки для заявления НДС-вычетовТочечные изменения по НДС касаются не только избранных
№ 12
НДС-вопросы: сомневаемся во всем
№ 11
Как платить в бюджет НДС и налог на прибыль в 2023 году
№ 10
НДС-последствия для экспортера при замене товаров ненадлежащего качестваНалоговые вопросы по сделкам с контрагентами из ЕАЭСОтметку об уплате импортного НДС раньше 20-го числа ИФНС не поставитУслуги по аренде ж/д вагонов и их подаче под погрузку облагаются НДС по-разному
№ 9
Брак в ОС или малоценке: налоговый аспект возврата поставщикуКак заполнять НДС-декларацию налогоплательщикам новых регионов
№ 8
НДС при транзитном путешествии товара между странами ЕАЭС
№ 7
Вторичная цессия: как учесть повторную уступку долгаОформляем, подписываем и храним электронные документыПереход права собственности на товар: как влияет на обязанности сторон и учетПовторная уступка: учетные нюансы при вторичной цессии по договору реализации
№ 6
Возврат денег за неиспользованный подарочный сертификат его владельцу
№ 5
Особенности налогообложения цифровых финансовых активов
№ 3
Нюансы «ювелирного» перехода на ОСН
№ 1
НДС-2023: держим руку на пульсе
Опрос
Делала ли ваша организация (ИП) ремонт в арендуемом помещении?

Исправить нельзя оставить: 5 кейсов с ответами на вопросы по налоговой отчетности

20 мая 10:30–13:30 (МСК)
Варианты участия
Вебинар, прямой эфир
Прямой эфир, живое общение с лектором
Вебинар, запись
Доступ к видеозаписи и материалам
Лектор
Ведет вебинар
Людмила Елина
ведущий эксперт издательства «Главная книга»
Регистрация на вебинар
VK Одноклассники Youtube Zen Telegram

Сетевое издание для бухгалтера «Главная книга онлайн» © 2012–2025 г. Зарегистрировано в Роскомнадзоре 07.03.2017 Эл № ФС77-69014. Ver. 5.0.0. Все права защищены.
Полное или частичное копирование любых материалов сайта возможно только с письменного разрешения издательства «Главная книга». Технические вопросы: support@glavkniga.ru

Нужное Нужное