НДС: новое в книге продаж и декларации

— Постановлением Правительства от 19.01.2019 № 15 утверждены изменения в формы книги продаж и дополнительного листа к этой книге. Стоимость проданных товаров (работ, услуг, имущественных прав), облагаемых по основной ставке НДС 20%, надо будет указывать в графе 14. А в графе 14а — стоимость товаров (работ, услуг, имущественных прав), облагаемых по ставке 18%.
Соответствующие суммы НДС показываются в графах 17 и 17а. Ольга Сергеевна, поясните, пожалуйста, в каких ситуациях в 2019 г. продавцы (организации и предприниматели) могут продолжать регистрировать счета-фактуры со ставкой 18%?

— В 2019 г. продавцы регистрируют счета-фактуры со ставкой НДС 18% в следующих случаях:

•при увеличении в 2019 г. стоимости товаров, отгруженных в 2018 г. и ранее;

•при восстановлении входного НДС на основании подп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ. К примеру, когда принятые ранее к учету товары используются в не облагаемых НДС операциях.

Также в 2019 г. банки, применяющие п. 5 ст. 170 НК РФ, регистрируют в книге продаж счета-фактуры с 18%-м НДС при получении от покупателей средств за облагаемые НДС товары (работы, услуги), которые были отгружены до 01.01.2019.

— Поясните, пожалуйста, почему в связи с повышением ставки НДС не требовалось внесения изменений в формы книги покупок и дополнительного листа к ней.

— Вычетам подлежат суммы НДС, предъявленные продавцом покупателю, независимо от того, по какой ставке приобретаются покупателем товары (работы, услуги)п. 2 ст. 171 НК РФ.

Для применения вычетов необходимо:

•принятие к учету покупок;

•наличие счета-фактуры;

•связь с облагаемыми НДС операциями.

Поэтому по приобретенным товарам, работам, услугам не требуется указание ставок НДС ни в книге покупок, ни в декларации по НДС.

— Постановление Правительства, которым вносятся изменения в «счет-фактурное» Постановление № 1137, вступает в силу не ранее 1-го числа очередного налогового периода по НДС, то есть с 01.04.2019Постановление Правительства от 19.01.2019 № 15. Как в I квартале 2019 г. плательщикам НДС вести книгу продаж по старой форме? Можно ли воспользоваться новой формой, ведь ставка НДС изменилась с 01.01.2019?

— С 1 января текущего года ставка НДС увеличена с 18 до 20%. Соответственно, за I квартал 2019 г. налогоплательщики должны будут отчитываться по новой ставке налога. Учитывая это, в целях корректного отражения сумм налога в декларации по НДС налогоплательщику следует в I квартале доработать применяемую форму книги продаж самостоятельно. Целесообразно при этом ориентироваться на изменения в Постановление № 1137, которые со II квартала вступят в силу.

— По разъяснениям ФНС, при возврате в 2019 г. любых товаров продавец вправе выставить покупателю корректировочный счет-фактуру (КСФ) и при выполнении ряда условий принять к вычету указанную в нем сумму НДСПисьмо ФНС от 23.10.2018 № СД-4-3/20667@. Учтен ли новый подход к возврату товаров в новой редакции Постановления № 1137?

— Правила выставления счетов-фактур при возврате товаров зафиксированы в п. 1.4 массового Письма ФНС № СД-4-3/20667@. Измененный механизм действует с 1 января 2019 г. Он предполагает, что при возврате товаров продавец выставляет корректировочные счета-фактуры (иные корректировочные документы). При этом не имеет значения:

•кто является покупателем этих товаров: физическое лицо, предприниматель, организация, плательщик НДС или не плательщик НДС;

•приняты товары на учет (полностью или частично) или не приняты;

•бракованные это товары или качественные;

•были товары отгружены продавцом до 01.01.2019 или начиная с этой даты.

То есть независимо от обстоятельств возврата товаров, происходящего в рамках ранее заключенного договора, независимо от статуса покупателя — во всех случаях на основании п. 3 ст. 168 НК РФ продавец при получении возвращаемых товаров выставляет покупателю корректировочный счет-фактуру.

Таким образом, при возврате товаров, который происходит начиная с 01.01.2019, счета-фактуры покупателем не выставляются и в книге продаж покупателя не регистрируются.

Эта позиция нашла отражение и в последних изменениях, внесенных в приложение № 5 Постановления № 1137, которые вступят в силу с 01.04.2019. Так, из раздела II приложения № 5 исключены положения, ранее предусматривавшие обязанность покупателя, возвращающего товар, ранее принятый им к учету, регистрировать в книге продаж собственный счет-фактуру на такой возвращаемый товар.

Итак, подведем небольшой итог, касающийся действий продавца и покупателя в случае возврата товара в 2019 г. Продавец, получив возвращенный товар:

•выписывает покупателю КСФ на основании первичных документов на возврат товара;

•принимает к учету возвращенный товар;

•отражает в бухучете корректировку выручки на стоимость возвращенного товара;

•регистрирует КСФ в книге покупок. К примеру, с кодом 18, если товар возвращает юридическое лицо, являющееся плательщиком НДС.

В свою очередь, покупатель после отражения в учете возврата товаров действует так:

•если он — плательщик НДС, то:

—в случае если товар был принят им к учету в полном объеме и сумма налога заявлена к вычету, он регистрирует КСФ в своей книге продаж с кодом 18;

—в случае если товар был принят к учету частично — без учета доли товаров, которые впоследствии были возвращены (то есть вычет был заявлен лишь частично), то КСФ в книге продаж покупатель не регистрирует;

•если покупатель — неплательщик НДС, то полученный от продавца КСФ ему не требуется где-либо регистрировать. Он просто подшивает его в свои документы.

— На Федеральном портале проектов нормативных правовых актов опубликован Приказ ФНС № СА-7-3/853@, вносящий изменения в форму налоговой декларации по НДС. Их надо будет применять начиная с отчетности за I квартал 2019 г. Расскажите, пожалуйста, на какие особенности надо обратить внимание налогоплательщикам при составлении декларации по итогам I квартала 2019 г.?

— Цель обновления формы НДС-декла­рации — ее актуализация. Изменения учитывают поправки, которые ранее были внесены в Налоговый кодекс. Так, в обновленной форме декларации учтено, что:

•ставка НДС выросла с 18 до 20%. В связи с этим в форму декларации добавлена отдельная строка, по которой отражаются операции, облагаемые НДС по ставке 20% (20/120);

•плательщики ЕСХН с этого года стали плательщиками НДС;

•организации, которые приобретают электронные услуги у иностранных лиц, больше не являются налоговыми агентами. Соответственно, они не должны больше отражать операции в разделе 2 НДС-декла­рации;

•с 2018 г. заработала система tax-free. Теперь в декларации будет расшифровывающая строка, по которой продавцы смогут показать реализацию товаров по таким чекам и исчисление соответствующих сумм НДС. Кроме того, надо будет обособленно показывать вычеты сумм налога, исчисленные при реализации товаров по чекам tax-free;

•с 2018 г. экспортеры могут отказаться от применения нулевой ставки НДС. Теперь надо будет обособленно показывать такие операции в декларации;

•из перечня операций, не облагаемых НДС, исключены реализация лома и отходов черных и цветных металлов, а также макулатуры.

Соответственно, вносятся поправки и в Порядок заполнения декларации по НДС. В частности, в Порядке заполнения раздела 3 закреплено, как должны отражать операции налоговые агенты, приобретающие сырые шкуры животных, металлолом и макулатуру.

Изменяется и перечень кодов операций. Он расширен с учетом новых льгот, появившихся за последние годы.