Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 4 февраля 2019 г.

ОСН

Л.А. Елина,
ведущий эксперт

Отгрузка в 2019 г. товаров, выполнение работ и оказание услуг должны облагаться по ставке 20%, а не 18%, как раньше. Даже когда реализация идет по контракту, заключенному в рамках Закона № 44-ФЗ. Поэтому законодатели предоставили сторонам договора возможность менять цену в заключенных ранее контрактах. В том числе и увеличивать ее на 2% НДС. Однако для этого должны выполняться определенные условия.

Повышение ставки НДС и переходящие госконтракты

Считаем новый НДС со старой цены

Независимо от того, что закреплено в любом договоре, включая и госконтракты, по общему правилу поставщик или исполнитель обязаны исчислить НДС по новой ставке (20% — если товары, работы или услуги облагаются по максимальной ставке НДС), при условии что момент определения налоговой базы приходится на 2019 г. Ведь никаких исключений для переходящих договоров, в том числе и для госконтрактов, в законодательстве не сделаноПисьмо Минфина от 20.08.2018 № 24-03-07/58933.

В рамках обычных хозяйственных договоров эта проблема решается довольно просто. Продавец и покупатель вольны договариваться об изменении цены товаров: как в большую, так и в меньшую сторону.

Однако для контрактов, заключенных в рамках системы госзакупок, Закон № 44-ФЗ предусматривает особые правилаЗакон от 05.04.2013 № 44-ФЗ. Это касается и возможностей внесения изменений в договор.

Так, в августе 2018 г. Минфин разъяснял, что в контрактах, заключенных по правилам Закона № 44-ФЗ, в большинстве случаев изменить цену нельзя. Причем повышение ставки НДС — это обычный предпринимательский риск поставщика (хотя с таким мнением согласны далеко не все поставщики). Такой же риск, как изменение курса рубля по отношению к иностранным валютам, повышение цен на комплектующие и прочееПисьмо Минфина от 20.08.2018 № 24-03-07/58933. Тем самым Минфин предлагал переложить увеличение ставки НДС на плечи продавца.

При таких условиях наиболее гуманный вариант, учитывающий интересы как продавца, так и покупателя, — это снизить в приемо-сдаточных документах «безналоговую» стоимость товаров, работ и услуг, которые передаются уже в 2019 г. В таком случае итоговая цена госконтракта не меняется. Претензий не должно быть ни у покупателя к продавцу, ни у кого-либо еще к сторонам госконтракта. Причем в этой ситуации, по мнению ФНС, из-за повышения ставки НДС необязательно вносить изменения в ранее заключенные договорыПисьмо ФНС от 23.10.2018 № СД-4-3/20667@ (п. 1).

Продавец уменьшит выручку для целей налогообложения прибыли. У покупателя снизится чистая стоимость приобретения товара (без учета НДС), зато к вычету он сможет предъявить бо´ль­шую сумму налога.

Кто заплатит за повышение НДС в 2019 г.

Некоторые заказчики и покупатели, заключившие госконтракты, выступили против варианта, предполагающего вычленение 20% НДС из ранее согласованной стоимости товара с учетом НДС.

Они аргументировали невозможность снижения «безналоговой» стоимости тем, что заключенный контракт вообще не предусматривает внесение каких-либо изменений в согласованную цену. Будь то итоговая цена с учетом НДС или «безналоговая» (без учета НДС). А массовое Письмо ФНС общее — оно не учитывает особенностей регулирования отношений в рамках заключенных госконтрактов.

С этим можно поспорить: ведь под ценой контракта понимается итоговая цена, в которую включаются все налоги, в том числе и НДСп. 17 Постановления Пленума ВАС от 30.05.2014 № 33. Однако спорить с заказчиком сложно: поставщик связан условиями заключенного ранее контракта и в какой-то мере зависит от заказчика.

Такие заказчики предлагают поставщику начиная с 01.01.2019:

•отгружать товары по цене (без учета НДС), согласованной в контракте;

•для целей налогообложения начислить НДС по ставке 20%;

•предъявить к оплате (в накладной, акте и т. д.) общую стоимость товара, рассчитанную с учетом ставки НДС 18% — как и предусмотрено контрактом.

К примеру, согласованная ранее цена товара без НДС — 100 руб., с НДС — 118 руб. При отгрузке продавец указывает: цена товара без НДС — 100 руб., с НДС — 120 руб., к оплате заказчиком — 118 руб. Как быть поставщику в таком случае? И на какой вычет НДС может претендовать покупатель (заказчик): на полную сумму НДС, исчисленного по ставке 20%, или же лишь на ту часть, которую он согласен оплатить?

Вычет НДС у покупателя по товарам, отгруженным в 2019 г.

ДУМИНСКАЯ Ольга Сергеевна Советник государственной гражданской службы РФ 2 класса

В ситуации, когда договор купли-продажи товаров заключен в 2018 г. с указанием ставки НДС 18%, но сами товары отгружаются в 2019 г., поставщик должен исчислить НДС по ставке 20%. Причем даже если никаких изменений в договор не вносилось и покупатель не будет перечислять поставщику разницу в сумме НДС, образовавшуюся из-за увеличения налоговой ставки.

Счет-фактуру продавец должен выставить покупателю с указанием полной суммы НДС, исчисленного по ставке 20%. На основании такого счета-фактуры покупатель имеет право взять к вычету всю сумму налога, рассчитанную по ставке 20%, предъявленную ему поставщиком. Разумеется, при выполнении условий, предусмотренных статьями 171 и 172 НК РФ.

Как видим, в рассмотренной ситуации получится, что 2% НДС поставщик должен будет заплатить в бюджет из своего кармана — ведь покупатель не собирается оплачивать это превышение. Причем, как уже разъяснил Минфин, эти неоплаченные 2% НДС поставщик не сможет принять к вычету, как не сможет и учесть эту сумму в качестве самостоятельного налогового расходаПисьмо Минфина от 31.10.2018 № 03-07-11/78170.

А чем является разница в 2% для покупателя? Ведь выгода для него очевидна: покупатель сможет заявить НДС-вычет на эти неоплаченные 2%. Не может ли она быть рассмотрена как подарок или неосновательное обогащение? Будут ли у сторон споры по этому поводу и как они будут решаться — со временем покажет судебная практика.

Новогодний подарок поставщикам

В конце декабря 2018 г. в Закон № 44-ФЗ были внесены изменения. Так, если контракт заключен до 2019 г. и не учитывает повышение ставки НДС, то до 1 октября 2019 г. по соглашению сторон цену можно пересмотреть.

Она может быть увеличена — в пределах увеличения ставки НДС в отношении товаров (работ, услуг), принятых заказчиком после 01.01.2019. То есть если ранее согласованная цена товара с учетом НДС составляла 118 руб., она может быть увеличена до 120 руб. Правда, даже такое увеличение цены ограничено доведенным лимитом бюджетных обязательств на срок исполнения контракта. То есть если заказчику из бюджета не выделено (или не согласовано выделение) денег на доплату 2%, то он не должен соглашаться на увеличение итоговой стоимости контрактач. 54 ст. 112 Закона от 05.04.2013 № 44-ФЗ.

Другой вариант — изменить структуру итоговой стоимости товара без ее повышения. То есть сделать ее новую разбивку: сколько приходится на «безналоговую» часть, а сколько составляет НДС по ставке 20% (как мы предлагали в начале статьи).

Кстати, в конце 2018 г. Минфин разъяснил, что размер процентной ставки НДС не является условием договора, относительно которого между сторонами должно быть достигнуто соглашение. По ранее заключенным госконтрактам ставка НДС может быть изменена путем заключения дополнительного соглашения без изменения общей цены госконтрактаПисьмо Минфина от 26.12.2018 № 03-07-11/95013.

* * *

Особые правила изменения договоров действуют и в случаях, если они заключены в рамках Закона № 223-ФЗ «О закупках товаров, работ, услуг отдельными видами юридических лиц».

Законодатели не добавили в Закон № 223-ФЗ каких-либо поправок, связанных с возможностью включить в договоры изменения из-за повышения ставки НДС. Однако и без таких поправок в некоторых случаях Закон № 223-ФЗ предусматривает, что цена закупаемых товаров, работ, услуг по заключенным договорам может быть изменена по сравнению с ценами, указанными в итоговом протоколеч. 5 ст. 4 Закона от 18.07.2011 № 223-ФЗ. Следовательно, если договор и положение о закупке не запрещают изменение цены, то по соглашению сторон стоимость можно изменить, в том числе и в связи с повышением ставки НДС до 20%. Для этого надо внести изменения в договор в порядке, предусмотренном положением о закупкеИнформационное письмо Минфина от 29.11.2018 № 24-01-07/86352.

Если же внести изменения в договор не получится, логичнее будет считать НДС, выделяя 20% из ранее согласованной цены товара с учетом налога.

Понравилась ли вам статья?

• Почему оценка снижена?
• Есть ошибки
  Укажите ошибки Не более 300 знаков. Осталось 300/300
• Слишком теоретическая статья, в работе бесполезна
• Нет ответа по поставленные вопросы
• Аргументы неубедительны
• Ничего нового не нашел
• Нужно больше примеров
• Тема не актуальна
• Статья появилась слишком поздно
• Слишком много слов
• Другое
  Напишите подробнее Не более 300 знаков. Осталось 300/300

Поставить оценку

Комментарии (0)

Оценивать статьи могут только подписчики журнала «Главная книга» или по демодоступу.

• я подписчик электронного журнала

  Авторизоваться
• я не подписчик, но хочу им стать

  Подписаться
• хочу читать статьи бесплатно и попробовать все возможности подписчика

  Получить демодоступ