Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 18 февраля 2019 г.
Содержание журнала № 5 за 2019 г.
Выход участника из ООО: что с НДФЛ
Закон от 27.11.2018 № 424-ФЗ (далее — Закон № 424-ФЗ)
Переход доли при выходе из ООО
Любой участник ООО вправе выйти из компании независимо от согласия других участников и самого общества при условии, что такое право предусмотрено в уставе ОООп. 1 ст. 26 Закона от 08.02.98 № 14-ФЗ (далее — Закон № 14-ФЗ).
В этом случае доля переходит к обществу, а участнику выплачивается ее действительная стоимость либо передается имущество на ту же суммуп. 6.1 ст. 23 Закона № 14-ФЗ. Если участник — физическое лицо, то у ООО, как у налогового агента, возникает обязанность исчислить и удержать НДФЛ при фактической выплате доходапп. 2, 4 ст. 226 НК РФ; Письмо Минфина от 15.07.2015 № 03-04-06/40675. А выплата должна быть сделана в течение 3 месяцев со дня подачи участником заявления о выходе, если иной срок не предусмотрен уставом обществап. 6.1, подп. 2 п. 7 ст. 23 Закона № 14-ФЗ.
НДФЛ при выплате действительной стоимости доли
В период до 01.01.2019 при выплате участнику — физическому лицу действительной стоимости доли НДФЛ удерживался так:
•если доля была приобретена участником позже 01.01.2011 и принадлежала ему более 5 лет — выплата полностью освобождалась от налогап. 17.2 ст. 217 НК РФ; Письмо Минфина от 09.11.2018 № 03-04-06/80846;
•если вышеназванные условия не выполнялись, НДФЛ нужно было удерживать с полной суммы. При этом сам участник вправе был подать декларацию в ИФНС по окончании года, в котором получен доход, и заявить имущественный вычет в размере фактических расходов на приобретение доли или в фиксированной сумме — 250 000 руб.подп. 1 п. 1, подп. 2 п. 2, п. 7 ст. 220 НК РФ
Что изменилось с 2019 г.
Согласно поправкам, внесенным в ст. 208 НК, превышение действительной стоимости доли над расходами участника на ее приобретение теперь приравнивается к дивидендам и относится к доходамподп. 1 п. 1, подп. 1 п. 3 ст. 208 НК РФ:
•полученным от источников в РФ — если доход выплатила российская организация;
•полученным от источников за пределами РФ — если доход выплатила иностранная организация.
При этом возможность заявления имущественного вычета в отношении дохода, полученного при выходе из ООО либо при распределении имущества ликвидируемого ООО, осталась и в редакции НК, действующей в 2019 г.подп. 1 п. 1, подп. 2 п. 2, п. 7 ст. 220 НК РФ Хотя вряд ли законодатели предполагали двойное уменьшение суммы такого дохода для целей исчисления НДФЛ. То есть то, что сначала налоговый агент уменьшит налоговую базу на сумму взноса участника в уставный капитал, а потом сам налогоплательщик еще и заявит вычет на ту же сумму.
Мы решили спросить специалиста Минфина, как сочетаются предлагаемый ст. 208 НК РФ расчет и предусмотренный ст. 220 НК РФ имущественный вычет.
Поправки в ст. 208 НК РФ не влияют на определение налоговой базы по НДФЛ
  | СТЕЛЬМАХ Николай Николаевич Советник государственной гражданской службы РФ 1 класса |
— Статья 208 НК РФ регулирует только отнесение тех или иных видов доходов к доходам от источников в Российской Федерации или к доходам от источников за пределами Российской Федерации. Нормы этой статьи не имеют отношения к определению налоговой базы по НДФЛ — в отличие от положений ст. 220 НК РФ.
Таким образом, положения ст. 208 НК РФ и ст. 220 НК РФ не противоречат друг другу, поскольку цели у этих статей разные.
Если следовать такой позиции, то получается, что поправки вносились в ст. 208 НК РФ только для того, чтобы обязать:
•налоговых резидентов РФ — платить налог с указанного вида дохода, полученного за пределами РФ;
•нерезидентов — платить налог с указанного вида дохода, полученного на территории РФ.
А исчисление НДФЛ при выплате участнику действительной стоимости доли будет происходить по старым правилам, что подтвердил и представитель Минфина.
Порядок удержания НДФЛ при выплате действительной стоимости доли в 2019 г.
| | СТЕЛЬМАХ Николай Николаевич Советник государственной гражданской службы РФ 1 класса |
— Предположим, что участнику — физическому лицу при выходе из российского ООО выплачена действительная стоимость его доли в размере 180 000 руб. Расходы на приобретение доли составляют 150 000 руб. Доля принадлежала участнику менее 5 лет.
В такой ситуации ООО обязано удержать НДФЛ при выплате с полной суммы (180 000 руб.) по ставке 13%, если участник является налоговым резидентом РФ.
Сам участник будет вправе заявить имущественный вычет в размере фактических расходов на приобретение доли (150 000 руб.) либо в фиксированной сумме — 250 000 руб.подп. 1 п. 1, подп. 2 п. 2, п. 7 ст. 220, п. 2 ст. 226 НК РФ
Если же участник — нерезидент, то налог удерживается по ставке 30%п. 3 ст. 224 НК РФ, а права на вычет у участника не возникает.
Также в 2019 г. сохранилась и льгота по НДФЛ при непрерывном владении долей на протяжении 5 лет. Причем с 27.11.2018 условие о том, что эта льгота применяется только к долям, приобретенным начиная с 01.11.2011, уже не действуетст. 3 Закона № 424-ФЗ.
Льгота по НДФЛ при пятилетнем владении долей сохранена
| | СТЕЛЬМАХ Николай Николаевич Советник государственной гражданской службы РФ 1 класса |
— Действительно, не нужно платить налог, если на дату отчуждения доля непрерывно принадлежала участнику более 5 лет (за исключением приобретенных до 01.01.2011 и реализованных до 27.11.2018)п. 17.2 ст. 217 НК РФ; ст. 3, ч. 1, 11 ст. 9 Закона № 424-ФЗ.
Передача имущественных прав в счет действительной стоимости доли
Еще одна поправка: если бывший участник получает не деньги, а имущественные права, то их стоимость для целей удержания НДФЛ следует определять по рыночной цене в соответствии со ст. 105.3 НК РФподп. 1.1 п. 2 ст. 211 НК РФ.
Это правило компании должны применять к случаям, когда имущественные права передаются бывшим участникам после 01.01.2019, даже если заявление о выходе было подано до этой датып. 3 ст. 226, п. 1 ст. 223 НК РФ.
* * *
Отметим, что многие эксперты все-таки трактовали поправки в ст. 208 НК как влияющие на определение налоговой базы по НДФЛ. Посмотрим, как эти изменения будут оцениваться судами.
