Подписка на ЭВГК с о скидкой и подарком
Добавить в «Нужное»

Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 18 февраля 2019 г.

Содержание журнала № 5 за 2019 г.
УСН
А.Ю. Никитин,
эксперт по бухгалтерскому учету и налогообложению
Стоимость ОС, купленных на УСН, как известно, учитывают в расходах в течение года, в котором они начали использоваться. Остаточную стоимость ОС, приобретенных до перехода на УСН, можно списать в течение нескольких лет. Но при продаже и тех и других до истечения определенного срока база по налогу при УСН пересчитывается и в расходы включается только амортизация, рассчитанная по «прибыльным» правилам. А можно ли учесть амортизационную премию?

Амортизационная премия при «досрочной» продаже ОС на УСН

Когда при продаже ОС на упрощенке надо пересчитать расходы

При продаже (передаче) на «доходно-расходной» упрощенке объекта ОС, расходы на приобретение или постройку которого были учтены по правилам гл. 26.2 НК, может возникнуть ситуация, когда базу по налогу придется пересчитать. Это надо сделать при продаже ОС со сроком полезного использованияп. 3 ст. 346.16 НК РФ:

до 15 лет включительно — до истечения 3 лет с окончания года, когда его стоимость учтена в расходах;

свыше 15 лет — до истечения 10 лет с момента его приобретения.

Базу по УСН-налогу придется пересчитать, если вы продаете основное средство со СПИ более 15 лет до того, как этому ОС исполнилось 10 лет с момента приобретения

Базу по УСН-налогу придется пересчитать, если вы продаете основное средство со СПИ более 15 лет до того, как этому ОС исполнилось 10 лет с момента приобретения

Тогда затраты на приобретение основных средств исключаются из состава расходов. А в расходы за весь период пользования таким ОС включается только сумма амортизации, начисленная с учетом положений гл. 25 НК РФ. Упрощенец должен подать уточненки за период (периоды), в котором стоимость имущества была учтена в расходах, и уплатить дополнительную сумму налога и пенип. 1 ст. 81, п. 3 ст. 346.16 НК РФ; Письмо ФНС от 14.12.2006 № 02-6-10/233@ (п. 2). Эти правила действуют и при продаже основных средств, приобретенных до перехода на упрощенкуПисьмо Минфина от 29.07.2016 № 03-11-06/2/44660.

Напомним, что амортизация по «прибыльным» правилам начисляется с месяца, следующего за месяцем ввода ОС в эксплуатацию, и по месяц его выбытия включительноп. 4 ст. 259, п. 5 ст. 259.1 НК РФ. Понятно, что для целей уплаты налога при УСН амортизация будет начисляться:

по ОС, приобретенному до перехода на УСН, — с января года перехода на спецрежим и по месяц продажи ОС включительно. Налог на прибыль пересчитывать, конечно, не нужно;

по ОС, приобретенному в период применения УСН, — с месяца, следующего за месяцем ввода ОС в эксплуатацию, и по месяц продажи включительно.

По мнению Минфина, в расходы нельзя включить остаточную стоимость ОС, приобретенных как в период применения упрощенки, так и до перехода на спецрежим и проданных до истечения установленных сроков. А все потому, что это не предусмотрено ст. 346.16 НКПисьма Минфина от 30.12.2015 № 03-11-06/2/77822, от 13.02.2015 № 03-11-06/2/6557. Иную позицию компании придется отстаивать в суде.

Но шансы на положительный вердикт есть. Например, в одном из дел судьи пришли к выводу, что указание на необходимость пересчета базы по налогу при УСН в соответствии с положениями гл. 25 НК свидетельствует о необходимости применять все «прибыльные» положения, регулирующие порядок учета и реализации ОС. И норма, позволяющая учитывать в расходах остаточную стоимость ОС, не является исключениемподп. 1 п. 1 ст. 268 НК РФ; Постановление АС ЦО от 23.06.2017 № Ф10-1838/2017.

Когда можно применить амортизационную премию

Плательщики налога на прибыль одновременно с началом амортизации ОС могут включить в состав расходов амортизационную премию в размере 10% (30%) от первоначальной стоимости ОСп. 9 ст. 258, п. 4 ст. 259 НК РФ. Получается, что в случае перехода на УСН остаточная стоимость ОС на дату такого перехода определяется с учетом амортизационной премиип. 2.1 ст. 346.25 НК РФ.

Возникает вопрос: надо ли восстанавливать амортизационную премию при пересчете расходов в связи с продажей такого ОС? Полагаем, что такой обязанности у упрощенца нет. С этим согласен и специалист Минфина.

Амортизационную премию не нужно восстанавливать при реализации ОС

КОСОЛАПОВ Александр Ильич КОСОЛАПОВ Александр Ильич
Государственный советник РФ 1 класса

— Положения гл. 26.2 НК РФ не предусматривают случаев корректировки остаточной стоимости ОС, определенной на дату перехода на УСН. Поэтому, если компания в период применения общего режима воспользовалась правом на применение амортизационной премии, увеличивать на сумму этой премии остаточную стоимость ОС, которое было реализовано (передано) до истечения сроков, установленных п. 3 ст. 346.16 НК, не нужно. То есть суммы амортизации, подлежащие включению в «упрощенные» расходы за период эксплуатации ОС на спецрежиме, будут исчисляться исходя из стоимости ОС, рассчитанной с учетом амортизационной премии.

Мало того, если компания не включала в расходы амортизационную премию при вводе ОС в эксплуатацию на общем режиме, нет никаких препятствий для уменьшения остаточной стоимости ОС на дату перехода на сумму амортизационной премии при его «досрочной» продаже.

Правда, в «прибыльных» правилах говорится о применении амортизационной премии к первоначальной стоимости ОС. Но, по сути, остаточная стоимость ОС, определенная на дату перехода на спецрежим, и является первоначальной для упрощенца. И норма п. 3 ст. 346.16 НК регламентирует пересчет расходов по УСН, но никак не по налогу на прибыль.

Отметим, что для списания расходов по основному средству, приобретенному до перехода на УСН, время, оставшееся до конца срока его полезного использования, не имеет значения. То есть даже если, к примеру, на дату перехода на УСН до конца СПИ автомобиля оставалось меньше года, на упрощенке включать его остаточную стоимость в расходы все равно придется в течение 3 лет. А остаточную стоимость ОС со СПИ менее 3 лет вы спишете в расходы в первый же год применения УСН.

Амортизационную премию можно применить и на момент продажи ОС

КОСОЛАПОВ Александр Ильич КОСОЛАПОВ Александр Ильич
Государственный советник РФ 1 класса

— Норма п. 3 ст. 346.16 НК предписывает плательщику пересчитать базу по налогу при УСН, если ОС, затраты на приобретение которого учтены в составе «упрощенных» расходов, будет реализовано (передано) ранее установленного срока. В этой норме содержится отсылка к положениям гл. 25 НК РФ. Но не сказано, какими конкретно положениями этой главы должен руководствоваться упрощенец. Поэтому компания при пересчете базы по налогу при УСН вправе применить все положения по начислению амортизации, предусмотренные гл. 25 НК РФ, в том числе и касающиеся использования амортизационной премии.

Отмечу, что, поскольку никаких исключений гл. 26.2 НК РФ не предусматривает, амортизационная премия может быть применена при «досрочной» продаже ОС, приобретенного как до, так и после перехода на спецрежим.

Приведем пример пересчета «упрощенных» расходов с применением амортизационной премии.

Пример. Применение амортизационной премии при продаже ОС, приобретенного до перехода на УСН

Условие. В период применения общего режима компания приобрела автомобиль за 1 245 000 руб. СПИ установлен равным 37 месяцам, норма амортизации — 2,7027027% (1/37 х 100%), ежемесячная сумма амортизации составила 33 648,65 руб. (1 245 000 руб. х 2,7027027%). С 2017 г. организация перешла на УСН. Остаточная стоимость авто на дату перехода — 908 513,50 руб. Амортизационная премия при вводе автомобиля в эксплуатацию не применялась. В марте 2019 г. автомобиль продан.

Решение. Для целей исчисления налога при УСН организация учла в расходах 50% стоимости автомобиля в 2017 г. и 30% — в 2018 г. (равными долями за отчетные периоды). То есть компания признала в «упрощенных» расходах 454 256,75 руб. (908 513,50 руб. х 50%) в 2017 г. и 272 554,05 руб. (908 513,50 руб. х 30%) в 2018 г. Эти суммы из состава расходов полностью исключаются. Взамен компания учтет в расходах:

за 2017 г. общую сумму 478 811,17 руб., в том числе:

амортизационную премию в размере 272 554,05 руб. (908 513,50 руб. х 30%);

сумму амортизации в размере 206 257,12 руб. ((908 513,50 руб. – 272 554,05 руб.) х 2,7027027% х 12 мес.);

за 2018 г. — сумму амортизации в размере 206 257,12 руб. ((908 513,50 руб. – 272 554,05 руб.) х 2,7027027% х 12 мес.);

за январь — март 2019 г. — сумму амортизации в размере 51 564,28 руб. ((908 513,50 руб. – 272 554,05 руб.) х 2,7027027% х 3 мес.).

Остаточная стоимость авто, включать которую в расходы очень рискованно, составит 171 880,93 руб. (908 513,50 руб. – 478 811,17 руб. – 206 257,12 руб. – 51 564,28 руб.).

Применение амортизационной премии при пересчете базы за 2017 г. приведет к появлению излишне уплаченного налога (сумма амортизации, начисленной по «прибыльным» правилам, и сумма амортизационной премии больше расходов, признанных в соответствии с положениями гл. 26.2 НК). И по общему правилу компания могла бы не подавать уточненку, а учесть расходы текущим периодомп. 1 ст. 54 НК РФ; Письмо ФНС от 11.08.2017 № СД-4-3/15906.

Но при пересчете налога за 2018 г. возникнет недоимка. И если компания уже подала декларацию за 2018 г., то она обязана уточнить свои обязательства. Также придется погасить пени по срокам уплаты авансовых платежей. То есть в нашем случае компании лучше подать уточненку и за 2017 г., чтобы образовавшаяся переплата перекрыла эту недоимку.

Сейчас лучший подарок — деньги. Но если вы не готовы дарить бюджету деньги в виде налога, получившегося из-за неучета остаточной стоимости ОС в расходах, общаться с ИФНС придется в суде

Сейчас лучший подарок — деньги. Но если вы не готовы дарить бюджету деньги в виде налога, получившегося из-за неучета остаточной стоимости ОС в расходах, общаться с ИФНС придется в суде

Напомним, что исправить ошибку, приведшую к излишней уплате налога, текущим периодом, без подачи уточненок за прошлые годы, можно не всегда. Для этого, в частности, должны выполняться следующие условияп. 1 ст. 54, п. 7 ст. 78 НК РФ; Письма Минфина от 24.03.2017 № 03-03-06/1/17177, от 22.07.2015 № 03-02-07/1/42067, от 07.12.2012 № 03-03-06/2/127:

на дату подачи декларации за текущий период со дня уплаты налога по декларации с ошибкой не прошло 3 лет;

по декларации за текущий период получена прибыль. Если получен убыток, то надо корректировать налоговую базу за период, в котором допущена ошибка;

ошибка привела к переплате налога, то есть в декларации с ошибкой налог к уплате не равен нулю. На «доходно-расходной» УСН, если по декларации с ошибкой уплачен минимальный налог, это условие выполняется, только когда ошибка привела к завышению доходов.

Возможные контраргументы проверяющих

Несмотря на весьма лояльный сейчас подход Минфина, налоговый спор все же вероятен. Например, в случае когда ОС приобретено до перехода на спецрежим и амортизационная премия не применялась, налоговики могут не согласиться с использованием компанией права на нее задним числом. Ведь порядок применения амортизационной премии должен быть отражен в учетной политике. И в отношении налога на прибыль Минфин когда-то разъяснял, что, если организация не воспользовалась своим правом при вводе ОС в эксплуатацию, впоследствии она это сделать не можетПисьмо Минфина от 21.04.2015 № 03-03-06/1/22577.

Хотя у компании остается шанс отстоять свою позицию в суде. Например, в одном деле суд пришел к выводу, что плательщик налога на прибыль вправе учесть в расходах амортизационную премию позже ввода ОС в эксплуатациюПостановление АС СКО от 13.07.2015 № Ф08-3911/2015. Конечно, безопаснее, если премия применена при вводе ОС в эксплуатацию.

Однако если ОС приобретено на упрощенке, то у компании не было возможности применить амортизационную премию при вводе его в эксплуатацию. И вы уменьшите на сумму амортизационной премии именно первоначальную стоимость ОС. Хотя налоговики могут сказать, что в гл. 26.2 НК ни о какой амортизационной премии речи нет, перечень расходов у упрощенцев закрытый...

Закрепите в учетной политике, что амортизационная премия применяется при пересчете налоговой базы в случае продажи ОС до истечения сроков, прописанных в п. 3 ст. 346.16 НК. Это послужит дополнительным аргументом в возможном налоговом споре.

* * *

Когда-то ФНС высказывала мнение, что при пересчете базы в связи с «досрочной» продажей ОС корректировать КУДиР за прошлые годы упрощенцу не нужно. Все исправления будут отражены в уточненках и в бухгалтерской справке. А вот в разделе I КУДиР за текущий год надо отразить расходы в виде начисленной амортизации (в примере это амортизация за январь — март 2019 г.). Раздел II КУДиР корректируется, если в текущем периоде вы отразили там расходы на приобретение ОС по правилам гл. 26.2 НКПисьмо ФНС от 14.12.2006 № 02-6-10/233@ (п. 2). Тогда суммы расходов нужно сторнировать. Полагаем, этот подход актуален и сейчас.

Понравилась ли вам статья?
  • Почему оценка снижена?
  • Есть ошибки
    Укажите ошибки Не более 300 знаков. Осталось 300/300
  • Слишком теоретическая статья, в работе бесполезна
  • Нет ответа по поставленные вопросы
  • Аргументы неубедительны
  • Ничего нового не нашел
  • Нужно больше примеров
  • Тема не актуальна
  • Статья появилась слишком поздно
  • Слишком много слов
  • Другое
    Напишите подробнее Не более 300 знаков. Осталось 300/300
Поставить оценку
Комментарии (0)

Оценивать статьи могут только подписчики журнала «Главная книга» или по демодоступу.

Другие статьи журнала по теме:
УСН - расчет / уплата
УСН - расчет / уплата

2024 г.

№ 19
Для ИП на УСН/ПСН продлили налоговые каникулыРасходы на УСН: какие учесть и как обосновать
№ 18
Как ИП на УСН + ПСН распределять страховые взносыКак на УСН учесть проценты при покупке ОС за счет заемных средствКак учесть плату за УСН-услуги, поступившую уже на ПСН
№ 17
Как пересчитать «упрощенный» налог при досрочной продаже ОС, купленного в рассрочкуПри покупке ККТ в новых регионах РФ можно применить вычетЧто ждет упрощенцев в 2025 году, помимо уплаты НДС
№ 16
НДС для упрощенцев с 2025 года
№ 15
НДС-последствия импортной недопоставкиТонкости учета субсидий у упрощенцев, у плательщиков ЕСХН и у ИП на ОСН
№ 14
«Доходно-расходная» упрощенка: отвечаем на ваши вопросыКак ИП учитывать доходы, полученные до и после патентаКак учесть бумажные и электронные издания, используемые в работеРасходы на сдачу отчетности по ТКС можно учесть в УСН-базе
№ 13
8 вопросов о рекламе в социальных сетяхВозмещение ущерба при ДТП служебного автомобиля: учетные нюансы
№ 11
Взаимозачет вклада участника в имущество ООО: возникнет ли у ООО налогооблагаемый доход?Нюансы учета и оформления расходов на мобильную связьОбразовался металлолом: решаем налоговые и бухгалтерские вопросы
№ 9
Утвержден новый размер компенсаций за использование личного транспортаФНС разрешила ИП уменьшать налог при УСН/ПСН на 1%-е взносы за текущий год
№ 8
На какие взносы ИП может уменьшить «упрощенный» налог/авансы 2024 годаОтражаем в учете участие в тендере по госзакупкам
№ 7
ИП на УСН продал бизнес-недвижимость: с какой суммы считать налогКомпенсация морального вреда: порядок оценки и особенности учетаУпрощенец выставил счет-фактуру: последствия для НДС и УСН
№ 6
Как ИП на УСН/ПСН воспользоваться уходящими налоговыми каникулами
№ 5
Можно ли учесть в расходах серую зарплатуСделка РЕПО в налоговом учете покупателя
№ 4
«Доходно-расходные» вопросы при УСН, ответы на которые помогут в расчете налогаГде и как при «доходной» УСН вести учет страховых взносов для уменьшения налогаЧто считать расходами на благоустройство территории и как их учесть
№ 3
4 варианта передачи имущества от ИП в ОООИП арендует имущество у физлица: повлияет ли это на порядок уменьшения УСН/ПСН на взносыТонкости учета при упрощенке на рубеже двух лет
№ 1
ИП на УСН закрывается: в какой срок подать декларацию и уплатить налогЧто нового ждет упрощенцев в 2024 году

2023 г.

№ 24
Какие вопросы задают компании и ИП при смене УСН-объекта
№ 23
ЧИА у лизингодателя: это ОС для целей налога на имущество и УСН-лимита?
№ 21
Разукомплектация ОС: налоговый аспектУсловие о цене контракта с пометкой «включая НДС» не делает из упрощенца плательщика этого налога
№ 20
«Спецрежимные» вопросы о страховых взносахАванс по УСН за 9 месяцев: на что обратить вниманиеКак ИП уменьшать налог при УСН/ПСН на взносы: три примера от ФНСПотратились на рекламу? Как учесть и оформить расходы
№ 19
Расходы при УСН: какие, когда и как учестьСмена режима налогообложения без уведомления ИФНС
№ 18
ИП: как теперь уменьшать налоги при УСН/ПСН на взносы за себя
№ 17
АО выкупает собственные акции: бухгалтерские и налоговые последствияЦелевая субсидия из бюджета — включать ли в состав доходов?
№ 16
Сюрпризы в уменьшении налогов по УСН/ПСН на взносы и другие новшества
№ 15
Как упрощенцу отразить аванс к уменьшению в уведомлении: ФНС разъясняетКак участнику учесть налоговый доход (убыток) при ликвидации ООО или выходе из него
№ 14
УСН-аванс за полугодие: какие есть вопросы по уведомлениям
№ 13
Может ли арбитражный управляющий заниматься бизнесом на УСНПродажа бизнес-недвижимости дешевле кадастра — доначислят ли налогСформирует ли банковская гарантия для покупки ОС его первоначальную стоимость?
№ 12
Когда НДС по аренде госимущества включать в УСН-расходы
№ 11
Упрощенец платил взносы по тарифу 30% вместо 15%: оставить нельзя исправить
№ 10
Для некоторых «упрощенных» расходов возможны несколько вариантов учетаМомент учета на УСН перечисленных налогов и взносов: взгляд специалиста ФНСПредставительские расходы: нюансы учета и оформления
№ 9
Дата признания «упрощенного» дохода при продаже товара через маркетплейсыКак учесть и обосновать маркетинговые и другие «скользкие» расходыКогда ИФНС оспорит списание испорченных или потерянных ТМЦ: примеры судебных решенийРасходы на комфорт и красоту рабочего пространства: как учесть и обосновать
№ 8
11 ответов на вопросы упрощенцев: вы спрашиваете — мы отвечаемКак НКО учитывать оказание платных образовательных услугКак заемщику учесть расходы на страхование и оценку предмета залога
№ 7
Декларационные вопросы у ИП на упрощенкеКак ЕНП изменил расчет платежей по УСН
№ 5
Как плательщикам УСН рассчитаться с бюджетом за 2022 годУСН за 2022 год: особенности расчета налога по повышенной ставкеУСН за 2022 год: проверяем расчет авансовых платежей
№ 4
ЕНП-новшества для ИП на патенте и «доходной» УСН
№ 3
«Расходные» вопросы упрощенцев и не толькоПроблема с расчетом налога при УСН за 2022 год по повышенной ставке
№ 2
«Упрощенные» изменения в 2023 году для организаций и ИП

2022 г.

№ 24
7 ответов на «доходные» вопросы упрощенцев в помощь бухгалтеруВ 2022 году платили взносы несмотря на отсрочку: как их учесть на УСНСложности перехода, или Меняем ОСН на УСН и наоборотУпрощенец покупает металлолом у НДС-плательщика: проходим НДС-квест
№ 23
Импорт товаров при УСН: как не запутаться при учете расходов
№ 19
Когда выбытие заложенного имущества — не доход для упрощенцев
№ 17
Налоговый учет операций с ОФЗ
№ 14
Ассорти из «упрощенных» вопросов
№ 13
Разъездной характер труда сотрудников: учет и документальное обоснование
№ 9
Как уплатить «упрощенный» налог за 2021 год и первый авансовый платеж в 2022 году
№ 8
Ответы на вопросы предпринимателей-упрощенцевСрок уплаты налога при УСН перенесен
№ 7
УСН «доходы минус расходы»: наши ответы помогут правильно рассчитать налог
№ 5
Сдаем налоговую декларацию на УСН и не только
№ 4
Что учесть бухгалтеру упрощенца при подготовке годового отчета
№ 3
Ответы на «доходно-расходные» вопросы упрощенцам в помощь
№ 2
Новая форма декларации по УСН за 2021 год: что нужно учесть
ОПРОС
Ваша зарплата выше среднеотраслевого регионального показателя?
да
нет
затрудняюсь ответить
впервые слышу о таком показателе
7 октября 10:30-12:30 (МСК)
Варианты участия
Иконка
Прямой эфир, живое общение с лектором
Иконка
Доступ к видеозаписи и материалам
Анна Ефремова
Ведет вебинар
советник генерального директора ООО «Р.О.С.экспертиза», консультант по методологии бухучета и налогообложения, член Научно-экспертного совета Палаты налоговых консультантов, аккредитованный преподаватель ИПБ России
Регистрация на вебинар

Нужное
Содержание