Налог на недвижимость: кто платит в 2019 году
Налогом на имущество с 2019 г. облагается только недвижимостьп. 1 ст. 374 НК РФ. Но не любая и не у всех. Кроме того, по-разному определяется и налоговая база. В зависимости от категории налогоплательщика, а также от вида принадлежащего ему недвижимого имущества она рассчитывается исходя из среднегодовой стоимости этого имущества по данным бухучета или на основе кадастровой стоимостистатьи 375, 378.2 НК РФ.
| Счет для учета недвижимости | Виды недвижимости | Уплата налога по кадастровой стоимости | Уплата налога по остаточной стоимости | ||
| ОСН, ЕСХНКомпании на ЕСХН освобождены от уплаты налога только в части имущества, используемого при производстве, переработке и реализации сельхозпродукции, а также при оказании услуг сельскохозяйственными товаропроизводителямип. 3 ст. 346.1 НК РФ. А вот по административным зданиям, офисным помещениям, гостиницам, общежитиям, квартирам, столовым, а также по имуществу, переданному в аренду, льготу налоговики применять не разрешаютПисьмо Минфина от 09.07.2018 № 03-05-04-01/47487. По таким объектам налог уплачивается в общем порядке (как на ОСН) | УСН, ЕНВД | ОСН, ЕСХН | УСН, ЕНВД | ||
| 01 «Основные средства», 03 «Доходные вложения в материальные ценности» | Нежилая, которая значится в региональном кадастровом перечнеСпециальный «кадастровый» перечень ежегодно утверждается в субъекте РФ на 1 января текущего годаподп. 1 п. 7 ст. 378.2 НК РФ. Посмотреть его можно на интернет-сайте уполномоченного органа исполнительной власти субъекта РФ или на официальном сайте субъекта РФподп. 2, 3 п. 7 ст. 378.2 НК РФ. В такой перечень могут попасть, к примеру, помещения в административно-деловых и торговых центрах, офисы, объекты общественного питания или бытового обслуживанияп. 1 ст. 378.2 НК РФ | + | + | — | — |
| Нежилая, которой нет в региональном кадастровом перечнеСпециальный «кадастровый» перечень ежегодно утверждается в субъекте РФ на 1 января текущего годаподп. 1 п. 7 ст. 378.2 НК РФ. Посмотреть его можно на интернет-сайте уполномоченного органа исполнительной власти субъекта РФ или на официальном сайте субъекта РФподп. 2, 3 п. 7 ст. 378.2 НК РФ. В такой перечень могут попасть, к примеру, помещения в административно-деловых и торговых центрах, офисы, объекты общественного питания или бытового обслуживанияп. 1 ст. 378.2 НК РФ | — | — | + | — | |
| ЖилаяЖилые объекты, учтенные в составе ОС, облагаются налогом только исходя из их балансовой стоимостип. 1 ст. 374, ст. 375, подп. 4 п. 1 ст. 378.2 НК РФ. При этом упрощенцы и вмененщики освобождены от уплаты налога по такому имуществуп. 2 ст. 346.11, п. 4 ст. 346.26 НК РФ; Письма Минфина от 21.05.2018 № 03-05-05-01/33996, от 22.12.2017 № 03-05-05-01/86054 | — | — | + | — | |
| 08 «Вложения во внеоборотные активы» | ЛюбаяЕсли у вас недвижимость правомерно учитывается на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» (не переводится в состав ОС, поскольку не готова к эксплуатации), то она не облагается налогом на имуществоПисьмо Минфина от 17.04.2017 № 03-05-05-01/22623; Информационное письмо Президиума ВАС от 17.11.2011 № 148 (п. 8) | — | — | — | — |
| 41 «Товары» | НежилаяНежилая недвижимость, приобретенная для перепродажи и отражаемая на счете 41 «Товары», объектом налогообложения по налогу на имущество не признаетсяп. 1 ст. 374 НК РФ | — | — | — | — |
| Жилая, облагаемая «кадастровым» налогом по региональному законуЖилые дома и квартиры, предназначенные для перепродажи, облагаются налогом исходя из кадастровой стоимости, только если это предусмотрено в региональном «имущественном» законе и такая их стоимость определенаподп. 4 п. 1, п. 2 ст. 378.2 НК РФ; Письмо Минфина от 21.09.2018 № 03-05-05-01/67657. При этом в специальные кадастровые перечни жилые объекты не включаютсяПисьма Минфина от 03.04.2017 № 03-05-05-01/19468, от 16.09.2015 №03-05-05-01/53061. Если в региональном законе нет соответствующей нормы, платить налог за жилые объекты, которые не учитываются в составе ОС, не нужно | + | + | — | — | |
| Жилая, которая отсутствует в региональном законе как кадастровый объектЖилые дома и квартиры, предназначенные для перепродажи, облагаются налогом исходя из кадастровой стоимости, только если это предусмотрено в региональном «имущественном» законе и такая их стоимость определенаподп. 4 п. 1, п. 2 ст. 378.2 НК РФ; Письмо Минфина от 21.09.2018 № 03-05-05-01/67657. При этом в специальные кадастровые перечни жилые объекты не включаютсяПисьма Минфина от 03.04.2017 № 03-05-05-01/19468, от 16.09.2015 №03-05-05-01/53061. Если в региональном законе нет соответствующей нормы, платить налог за жилые объекты, которые не учитываются в составе ОС, не нужно | — | — | — | — | |
Внимание
Движимое имущество (машины, оборудование, мебель и прочее) больше не объект налогообложения, налог по нему платить не надоп. 1 ст. 374 НК РФ.
* * *
С 2019 г. действует новая форма «имущественной» декларации (расчета по авансовому платежу)Приказ ФНС от 31.03.2017 № ММВ-7-21/271@ (ред. от 04.10.2018). При расчете налога по среднегодовой стоимости в декларации (расчете) нужно заполнять раздел 2 и раздел 2.1, а по кадастровой — раздел 3.
