Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 10 марта 2019 г.
Содержание журнала № 6 за 2019 г.Можно ли платить НПД по доходам из других регионов
ИЛЬЧУК Евгения Вячеславовна
Советник государственной гражданской службы РФ 3 класса
— Евгения Вячеславовна, в недавнем Письме ФНСПисьмо ФНС от 21.02.2019 № СД-4-3/3012@ рассмотрена такая ситуация. Человек оказывает услуги в регионе эксперимента, он встал там на учет как плательщик НПД. При этом он оказывает услуги еще и в другом регионе, который в эксперимент не включен. В Письме сказано, что при соблюдении условий работы на этом спецрежиме такой человек вправе применять НПД в отношении всех доходов, являющихся объектом НПД.
Это простое напоминание о том, что оказание услуг в других регионах не лишает права на НПД по доходам, полученным на территории эксперимента?
— Здесь имеется в виду большее. Позиция ФНС такова: в описанной ситуации уплачивать НПД можно в отношении всех доходов, в том числе полученных в субъектах РФ, которые не включены в эксперимент. Соответственно, НДФЛ с них платить не нужно.
— Касается ли это также и доходов от выполнения работ, аренды, продажи товаров собственного производства? В Письме говорится только об оказании услуг.
— Это касается всех подпадающих под НПД видов деятельности. Обоснование тут такое.
Применять НПД вправе физлица, в том числе ИП, местом ведения деятельности которых является территория любого из регионов, включенных в экспериментч. 2 ст. 2 Закона от 27.11.2018 № 422-ФЗ (далее — Закон № 422-ФЗ). Объект обложения на НПД — доходы от реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав)ч. 1 ст. 6 Закона № 422-ФЗ, и здесь уже не сказано, что это должна быть реализация именно в регионе эксперимента.
Таким образом, если у физлица есть деятельность на территории эксперимента, то под НПД подпадают все его доходы от реализации товаров, работ, услуг, передачи имущественных прав (за исключением перечисленных в ч. 2 ст. 6 Закона № 422-ФЗ). Но только в рамках деятельности, отвечающей условиям применения НПДст. 4 Закона № 422-ФЗ.
— ИП запрещено совмещать НПД с другими налоговыми режимами, в том числе с ОСН по предпринимательским доходамп. 7 ч. 2 ст. 4 Закона № 422-ФЗ. Из-за этого существует мнение, что при работе в двух регионах, один из которых участвует в эксперименте, а второй нет, НПД предпринимателю недоступен. Ведь по деятельности во втором регионе ему пришлось бы применять какой-то другой налоговый режим.
— Это не так. Если ИП ведет подпадающую под НПД деятельность и на территории эксперимента, и вне ее, то он вправе по всем своим доходам платить НПД. Никакие другие налоги с предпринимательской деятельности вне территории эксперимента платить не нужно. А вот деятельность, вообще исключенная из сферы действия НПДч. 2 ст. 4 Закона № 422-ФЗ, ему недоступна — как раз потому, что по ней пришлось бы платить другие предпринимательские налоги, а это нельзя делать одновременно с применением НПД.
Здесь у нас следующая логика. Самозанятый, неважно, есть у него статус ИП или нет, работает на себя без привлечения наемных работников. Поэтому в большинстве случаев местом ведения его деятельности будет один регион: охватить больше он чисто физически не сможет. Если человек ремонтирует холодильники, ему выгоднее делать это в своем регионе, чем в соседних, и уж тем более он не станет летать ради этого на другой конец страны. Да и максимальный доход, который можно получить в рамках НПД, составляет всего 2,4 млн руб. в год. Тем не менее Законом № 422-ФЗ выезд на заработки в другие регионы, не вошедшие в эксперимент, плательщикам НПД не запрещен, если при этом соблюдаются все ограничения по работе на этом спецрежиме.
На настоящий момент налоговые органы полагаются только на ту информацию (и о месте ведения деятельности, и о сумме доходов), которую человек сам вводит в приложении «Мой налог».
— В нескольких регионах обычно работают те, кто живет близко к их границам. Например, самозанятый живет на границе Московской и Тверской областей, занимается ремонтными и строительными работами. Встал на учет как плательщик НПД в Московской области. Но заказчики-то у него могут быть из обоих регионов.
— Понятно, что в каком-то месяце он может выполнять заказы из обоих регионов, в другом — только из Московской области, в третьем — только из Тверской. А возможно, и по нескольку месяцев подряд все заказы у него будут из одной лишь Тверской области. Но все равно после регистрации в качестве плательщика НПД такой самозанятый вправе платить этот налог со всех своих доходов.
Рассматриваемое в интервью Письмо ФНС можно найти:
— У организаций, которые находятся в не вошедших в эксперимент регионах, свои вопросы — по страховым взносам и НДФЛ. Например, такая организация заключает договор подряда с человеком — не ИП, который стоит на учете как плательщик НПД в одном из четырех регионов. Работы (ремонт стационарного оборудования) он выполняет на территории организации. То есть по документам видно, что вознаграждение ему начислено за работу вне территории эксперимента.
— Несмотря на это, организация не должна удерживать из выплачиваемого ему вознаграждения НДФЛ и, имея переданный им специальный чек, сформированный с помощью мобильного приложения для самозанятых «Мой налог», не должна начислять с суммы вознаграждения страховые взносыч. 8 ст. 2, абз. 2 ч. 1 ст. 15, ч. 1, 3 ст. 14 Закона № 422-ФЗ. Не имеет значения, что вне территории эксперимента находятся и место выполнения работ, и источник выплаты дохода физлицу-исполнителю. Достаточно того, что это физлицо стоит на учете как плательщик НПД, поскольку у него есть деятельность еще и на территории эксперимента.
— А если, наоборот, заказчик находится на территории эксперимента, а человек живет и дистанционно выполняет для него работы за ее пределами? Например, бухгалтер «на удаленке» живет в Брянской области и дома ведет по договорам подряда несколько фирм, у одной из них юридический адрес в Калужской области. Можно ли сказать, что у такого бухгалтера есть деятельность на территории эксперимента и поэтому он вправе платить НПД по всем своим доходам от «удаленного» ведения учета?
— Да, Закон этого не запрещает. В случае дистанционной работы место ведения деятельности можно определять и по месту нахождения заказчика. Причем достаточно того, чтобы хотя бы один из заказчиков самозанятого находился на территории эксперимента. Тогда самозанятый, независимо от того, в каком субъекте РФ он сам находится и выполняет работу, вправе платить НПД со всех доходов, в том числе и от заказчиков, находящихся вне территории эксперимента. При подаче заявления на применение НПД он должен указать тот участвующий в эксперименте регион, в котором находится один из его заказчиков.
На сегодняшний день тем, кто работает сам на себя и платит с этой деятельности НПД, налоговая служба предоставила кредит доверия
— Если говорить в общем, то сколько раз и в какой временной период самозанятый должен выполнить работы (оказать услуги, продать свою продукцию и т. п.) на территории эксперимента, чтобы у него было право платить НПД с доходов от деятельности в других регионах? Раз в месяц, то есть в налоговый период? В квартал, в год? Или хотя бы раз за все время с момента перехода на НПД?
— Никаких четких критериев пока Законом не предусмотрено. Есть только норма о том, что применять НПД вправе физлица, местом ведения деятельности которых является территория любого из четырех включенных в эксперимент субъектов РФч. 1 ст. 2 Закона № 422-ФЗ. О том, как именно налоговые органы будут трактовать эту норму в рамках контрольных мероприятий, пока говорить преждевременно. Возможно, соответствующие официальные разъяснения будут даны позже.
— НПД распространяется также и на доходы от сдачи в аренду жилья и движимого имуществач. 1, п. 3 ч. 2 ст. 6 Закона № 422-ФЗ. Имущество может находиться не в том регионе, где работает самозанятый. Например, человек занимается выполнением каких-то работ в Москве и области и встал на учет в столице как плательщик НПД. Также он сдает внаем свою квартиру в Твери.
— В этой ситуации доход от сдачи квартиры подпадает под НПД, а НДФЛ с него платить не нужно.
— Возможна и обратная ситуация. Например, человек живет в Краснодаре и занимается там ремонтом офисной техники. У него есть квартира в Москве, которую он сдает внаем (приезжает иногда сам или же привлекает риелтора). Выходит, он вправе зарегистрироваться на НПД, указав Москву как регион своей деятельности, и после этого платить НПД не только с доходов от сдачи в аренду квартиры в Москве, но и с доходов от ремонта техники в Краснодаре?
— Да, это не входит в противоречие с Законом. Причем даже в том случае, если в каком-то месяце дохода от сдачи квартиры в Москве у него не будет (например, наниматели не заплатили вовремя или съехали, а новые нашлись не сразу).
Правда, есть нюанс: налог от всей деятельности такого самозанятого пойдет в бюджет того региона, который он выбрал при регистрации, в вашем примере — в бюджет Москвы. Ведь НДФЛ с доходов от проводимых в Краснодаре ремонтов он платить не должен. Но вполне возможно, что с 2020 г. к эксперименту по НПД начнут подключаться и другие регионы.
— Как налоговые органы будут контролировать наличие у самозанятого деятельности на территории региона, участвующего в эксперименте? Наверняка ведь найдутся желающие, например, оформить временную регистрацию по месту пребывания в нужном регионе, указать его при подаче заявления на НПД, а фактически работать в другой местности. Или кто-то даже просто укажет при регистрации в приложении «Мой налог» регион эксперимента, не имея к нему никакого, даже формального, отношения.
— Сейчас ФНС не планирует никаких контрольных мероприятий в отношении самозанятых. Нам важно посмотреть, как идет эксперимент, какие есть положительные моменты и слабые стороны, требующие регулировки. С учетом этого будет доработан Закон № 422-ФЗ.
Поэтому на настоящий момент налоговые органы полагаются только на ту информацию (и о месте ведения деятельности, и о сумме доходов), которую человек сам вводит в приложении «Мой налог». Такой вот кредит доверия налогоплательщикам.
Но, безусловно, в будущем в отношении плательщиков НПД проверки будут. И тогда самозанятому, который, используя лазейки в Законе, вел всю свою деятельность вне региона эксперимента, могут быть доначислены налоги. Например, человек встал на учет в Москве, никакой деятельности у него там нет, но зато он сдает квартиру в Санкт-Петербурге и платит с этого дохода НПД. Сейчас у налоговых органов нет информации, где именно человек сдает квартиру, поскольку в приложении «Мой налог» адрес не указывается. Но в будущем, когда это станет известно в ходе проверки и мы зафиксируем нарушение, такому налогоплательщику будет доначислен НДФЛ по ставке 13%. Согласитесь, сомнительный способ легализации своей деятельности.
Единственный момент, который налоговые органы планируют жестко контролировать уже сейчас, — это перевод организациями работников в разряд самозанятых. Такие махинации чреваты для организации большими проблемами.
