Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 10 марта 2019 г.

ОСН УСН ЕСХН ЕНВД

А.А. Мирошниченко,
главный бухгалтер ООО «Издательство “Главная книга”»

То, как обстоят дела на предприятии, бухучет объясняет через финансовую отчетность. Но поскольку ее подготовка всегда занимает какое-то время, руководителю на стол попадает отчет о событиях давно минувших дней, а то и месяцев. В этом главная причина того, почему бухучет не справляется с управленческими задачами. Если разрабатывать отдельную систему управленческого учета с нуля просто нет времени и сил, можно воспользоваться бухгалтерской аналитикой.

Бухгалтерская отчетность для управления

Формы отчетности в электронном виде можно найти:

раздел «Справочная информация» системы КонсультантПлюс

Какие отчеты подойдут для управленческих целей

Если бы была возможность в ежедневном режиме готовить достоверный баланс, отчет о финансовых результатах (ОФР) и отчет о движении денежных средств (ОДДС), то каждый день можно было бы отслеживать, как те или иные управленческие новации меняют итоговые финансовые показатели. К примеру, сегодня поменяли цены, а завтра уже видим эффект. Причем эффект не плановый, а фактический! В подобном режиме руководить — одно удовольствие.

Вы наверняка слышали, что к такой высокой отчетной скорости стремятся все больше и больше продвинутых бизнесменов. Да, это очень затратно, но того стоит. Однако для этого бухгалтеру надо «закрывать» не каждый месяц, а каждый день. То есть в ежедневном режиме начислять амортизацию, зарплату, собирать и делить все прямые и косвенные расходы, начислять налоги и т. д. Некоторые кредитные организации так и делают уже сейчас.

Справка

В управленческие задачи входит:

•определение целей;

•выбор путей достижения целей;

•разработка плана действий;

•сверка результата с планом.

А вот обычные организации по закону обязаны составлять финансовую отчетность лишь по итогам годап. 1 ст. 15 Закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ. Тем не менее по приказу руководителя отчетность может составляться каждый квартал, а то и каждый месяц. И это не прихоть директора, это необходимость.

Хорошо, допустим, промежуточная отчетность готова, а дальше что? Ведь в обычной отчетности виден только голый результат. Ответ на директорский вопрос: «Почему так?» — найти в ней непросто.

У всех руководителей есть общая болевая точка — финансовый результат. Давайте покажем руководителю, как и за счет чего он меняется. Этот результат фигурирует:

•в балансе как «Нераспределенная прибыль»;

•в ОФР как «Чистая прибыль»;

•в ОДДС как «Чистый денежный поток».

Какой из этих показателей выбрать — решать вам и вашему директору. А мы начнем с бухгалтерского баланса.

ОТЛИЧИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА ОТ УЧЕТА, КОТОРЫЙ СТРОИТСЯ ДЛЯ ЦЕЛЕЙ УПРАВЛЕНИЯ

Управленческий баланс

Любой не годовой баланс у обычной организации (на 31.01, 31.03 или 30.06) сам по себе уже будет управленческим либо нацеленным на собственника. Однако делать его абы как не следует. Наша цель — история изменений показателей, а для этого они должны быть сопоставимыми и по оценке (определены по одним и тем же правилам), и по периодам. То есть для временной сопоставимости нужно взять равные промежутки между отчетными датами. Оптимальным вариантом выглядит квартал или полугодие.

Настраиваем в программе Excel такую шапку.

Для определения количества сравнительных периодов отталкивайтесь от примерно одинаковых условий работы организации. Например, начало деятельности можно исключить. Учитывайте также периодизацию важных мероприятий (маркетинговых, сезонных, инвестиционных), подстраивая под них отчетные даты в управленческом балансе.

Переходим к статьям баланса. С ними тоже можно экспериментировать. Одни из них можно сделать детализированными, а другие, наоборот, более свернутыми по сравнению с типовым балансом. Главное — выделить показатели, имеющие первостепенную важность для директора. Добавим к шапке обобщенные показатели из актива и пассива и получим такой табличный шаблон.

При необходимости эти обобщенные показатели легко разворачиваются на детализирующие подстроки. Заполним таблицу данными.

С такой таблицей в Excel легко работать. Используя функции группировки данных, можно детализировать абсолютно все показатели, а не только самые важные.

А теперь принимаемся за творчество. Что напрашивается в первую очередь? Конечно, соотношение показателей между периодами. Обычно его определяют в процентах прироста.

Для этого придется дополнить нашу форму следующими «процентными» графами (к пред. кв., %).

В этих «процентных» графах показаны темпы прироста активов к предыдущему кварталу. Такой вариант подходит для иллюстрации изменений внутри всего периода (в нашем случае — года) от квартала к кварталу.

Если требуется показать отличия именно текущего отчетного периода в последовательном сравнении с предыдущими кварталами, то наш «управленческий» баланс будет выглядеть так.

Приведенный нами в качестве примера баланс должен понравиться и руководителю, и собственнику. Ведь налицо работа с кредиторкой, она уменьшается (красные цифры), активы не распухают, капитал прирастает (зеленые цифры).

Отметим, баланс больше нацелен на собственника. Из баланса инвестору должно быть понятно, ради чего (какого дивиденда) и чем (каким капиталом) он рискует, располагая столькими ресурсами и обязательствами. В то же время такой динамичный и «сравнительный» баланс вполне подойдет в качестве заглавной страницы всего управленческого отчета для руководителя.

Совет

Делая для руководства какие-либо отчетные или аналитические материалы, стремиться надо к максимальной краткости, понятности и уместности. Основные выводы, которые можно сделать из таблиц, лучше сразу написать в пояснительной записке.

* * *

Каждая балансовая статья — как черный ящик. Размер его понятен, но что конкретно в нем лежит и откуда берется, не узнаешь, пока не откроешь. Суть всех приложений-расшифровок к финансовой отчетности — покопаться в конкретном ящике. Для этого мы делаем оборотную ведомость по содержимому ящика. То есть строить управленческие отчеты всегда лучше от общего (от балансового ящика) к частному (содержимому ящика). Поступая таким образом, легче будет не запутаться в сложной системе таблиц и текстов.