Новости Тренинги Типовые ситуации Калькуляторы Формы
Журнал Вебинары Календарь Консультации Форум Тесты
Добавить в «Нужное»

Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 10 марта 2019 г.

Содержание журнала № 6 за 2019 г.
ОСН УСН ЕСХН ЕНВД
А.А. Мирошниченко,
главный бухгалтер ООО «Издательство “Главная книга”»
То, как обстоят дела на предприятии, бухучет объясняет через финансовую отчетность. Но поскольку ее подготовка всегда занимает какое-то время, руководителю на стол попадает отчет о событиях давно минувших дней, а то и месяцев. В этом главная причина того, почему бухучет не справляется с управленческими задачами. Если разрабатывать отдельную систему управленческого учета с нуля просто нет времени и сил, можно воспользоваться бухгалтерской аналитикой.

Бухгалтерская отчетность для управления

Формы отчетности в электронном виде можно найти:

раздел «Справочная информация» системы КонсультантПлюс

Какие отчеты подойдут для управленческих целей

Если бы была возможность в ежедневном режиме готовить достоверный баланс, отчет о финансовых результатах (ОФР) и отчет о движении денежных средств (ОДДС), то каждый день можно было бы отслеживать, как те или иные управленческие новации меняют итоговые финансовые показатели. К примеру, сегодня поменяли цены, а завтра уже видим эффект. Причем эффект не плановый, а фактический! В подобном режиме руководить — одно удовольствие.

Вы наверняка слышали, что к такой высокой отчетной скорости стремятся все больше и больше продвинутых бизнесменов. Да, это очень затратно, но того стоит. Однако для этого бухгалтеру надо «закрывать» не каждый месяц, а каждый день. То есть в ежедневном режиме начислять амортизацию, зарплату, собирать и делить все прямые и косвенные расходы, начислять налоги и т. д. Некоторые кредитные организации так и делают уже сейчас.

Справка

В управленческие задачи входит:

определение целей;

выбор путей достижения целей;

разработка плана действий;

сверка результата с планом.

А вот обычные организации по закону обязаны составлять финансовую отчетность лишь по итогам годап. 1 ст. 15 Закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ. Тем не менее по приказу руководителя отчетность может составляться каждый квартал, а то и каждый месяц. И это не прихоть директора, это необходимость.

Хорошо, допустим, промежуточная отчетность готова, а дальше что? Ведь в обычной отчетности виден только голый результат. Ответ на директорский вопрос: «Почему так?» — найти в ней непросто.

У всех руководителей есть общая болевая точка — финансовый результат. Давайте покажем руководителю, как и за счет чего он меняется. Этот результат фигурирует:

в балансе как «Нераспределенная прибыль»;

в ОФР как «Чистая прибыль»;

в ОДДС как «Чистый денежный поток».

Какой из этих показателей выбрать — решать вам и вашему директору. А мы начнем с бухгалтерского баланса.

ОТЛИЧИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА ОТ УЧЕТА, КОТОРЫЙ СТРОИТСЯ ДЛЯ ЦЕЛЕЙ УПРАВЛЕНИЯ

Параметр Бухгалтерский учет Управленческий учет
Пользователи Существующие и потенциальные владельцы, кредиторы, госорганы Руководители внутри предприятия (все уровни — от менеджера до директора), собственники
Ограничения В соответствии с законодательно установленными принципами и правилами Отсутствуют. Только уровень затрат на организацию и функционирование системы учета
Шкала времени Смотрит в прошлое (фиксирует то, что уже свершилось) Направлен на прогноз будущих результатов при изменении текущих параметров
Отчетный период От календарного квартала до года Любой, от нескольких часов до нескольких лет
Детализация отчетов Предприятие в целом Любая. Чем детальнее, тем лучше (отделы, менеджеры, локации, товары, клиенты, время и т. д.)
Показатели отчетов Ограничены требованиями законов и собственными уставными документами организации, выражены в абсолютных (стоимостных) значениях Свобода выбора и выражения. Количественные и качественные характеристики, относительные показатели

Управленческий баланс

Любой не годовой баланс у обычной организации (на 31.01, 31.03 или 30.06) сам по себе уже будет управленческим либо нацеленным на собственника. Однако делать его абы как не следует. Наша цель — история изменений показателей, а для этого они должны быть сопоставимыми и по оценке (определены по одним и тем же правилам), и по периодам. То есть для временной сопоставимости нужно взять равные промежутки между отчетными датами. Оптимальным вариантом выглядит квартал или полугодие.

Настраиваем в программе Excel такую шапку.

Финансовое состояние (БАЛАНС)
Показатель 31.03.2019 31.12.2018 30.09.2018 30.06.2018 31.03.2018

Для определения количества сравнительных периодов отталкивайтесь от примерно одинаковых условий работы организации. Например, начало деятельности можно исключить. Учитывайте также периодизацию важных мероприятий (маркетинговых, сезонных, инвестиционных), подстраивая под них отчетные даты в управленческом балансе.

Переходим к статьям баланса. С ними тоже можно экспериментировать. Одни из них можно сделать детализированными, а другие, наоборот, более свернутыми по сравнению с типовым балансом. Главное — выделить показатели, имеющие первостепенную важность для директора. Добавим к шапке обобщенные показатели из актива и пассива и получим такой табличный шаблон.

Финансовое состояние (БАЛАНС), тыс. руб.
Показатель 31.03.2019 31.12.2018 30.09.2018 30.06.2018 31.03.2018
Активы
Внеоборотные активы
Финансовые вложения
Запасы
Дебиторская задолженность
Денежные средства
Итого активы
Обязательства
Заемные средства
Кредиторская задолженность
Итого обязательства
Капитал
Уставный капитал
Собственные акции
Добавочный капитал
Нераспределенная прибыль
Итого капитал
Итого пассивы

При необходимости эти обобщенные показатели легко разворачиваются на детализирующие подстроки. Заполним таблицу данными.

Финансовое состояние (БАЛАНС), тыс. руб.
Показатель 31.03.2019 доля пока­за­те­ля, %Чем больше вес показателя в валюте баланса, тем больше вероятность, что его нужно детализировать 31.12.2018 30.09.2018 30.06.2018 31.03.2018
Активы
Внеоборотные активы 478 4 501 549 695 732
Финансовые вложения 180 1 273 308 254 222
Запасы 2 080 16 2 212 1 923 1 878 2 016
Дебиторская задолженность, в том числе 3 027 24 3 034 2 950 3 103 3 050
покупатели А 1 181 9 1 483 1 335 1 585 1 389
покупатели В 832 7 907 659 544 613
покупатели С 1 014 8 644 956 974 1 048
Денежные средства, в том числе 7 181 55 7 207 7 898 7 375 8 352
RUB 4 685 37 5 221 5 978 5 692 6 571
USD 2 496 18 1 986 1 920 1 683 1 781
Итого активы 12 946 100 13 227 13 628 13 305 14 372
Обязательства
Заемные средства 987 14 1 154 1 684 2 345 3 120
Кредиторская задолженность 5 473 35 6 318 7 258 6 062 6 580
авансы от покупателей 1 115 9 1 774 1 709 1 846 2 093
оплата труда 1 278 10 1 312 513 1 388 1 271
налоги и страховые взносы 2 480 16 3 232 2 602 2 828 3 216
задолженность участникам 0 0 0 2 434 0 0
Итого обязательства 6 460 43 7 472 8 942 8 407 9 700
КапиталКапитальные показатели внизу — не очень привычно, но логика есть (Капитал = Активы – Обязательства)
Уставный капитал 2 000 16 2 000 2 000 1 000 1 000
Собственные акции 0 0 0 –2 434 0 0
Добавочный капитал 0 0 0 1 000 0 0
Нераспределенная прибыль 4 486 41 3 755 4 120 3 898 3 672
Итого капитал 6 486 57 5 755 4 686 4 898 4 672
Итого пассивы 12 946 100 13 227 13 628 13 305 14 372

С такой таблицей в Excel легко работать. Используя функции группировки данных, можно детализировать абсолютно все показатели, а не только самые важные.

А теперь принимаемся за творчество. Что напрашивается в первую очередь? Конечно, соотношение показателей между периодами. Обычно его определяют в процентах прироста.

Для этого придется дополнить нашу форму следующими «процентными» графами (к пред. кв., %).

Финансовое состояние (БАЛАНС), тыс. руб.
Показатель 31.03.2019 к пред. кв., % 31.12.2018 к пред. кв., % 30.09.2018 к пред. кв., % 30.06. 2018 к пред. кв., % 31.03.2018
Активы
Внеоборотные активы 478 –5 501 –9 549 –21 695 –5 732
Финансовые вложения 180 –34 273 –11 308 21 254 14 222
Запасы 2 080 –6 2 212 15 1 923 2 1 878 –7 2 016
Дебиторская задолженность, в том числе 3 027 –0 3 034 3 2 950 –5 3 103 2 3 050
покупатели А 1 181 –20 1 483 11 1 335 –16 1 585 14 1 389
покупатели В 832 –8 907 38 659 21 544 –11 613
покупатели С 1 014 57 644 –33 956 –2 974 –7 1 048
Денежные средства, в том числе 6 912 –0 7 207 –9 7 898 7 7 375 –12 8 352
RUB 4 685 –10 5 221 –13 5 978 5 5 692 –13 6 571
USD 2 227 26 1 986 3 1 920 14 1 683 –6 1 781
Итого активы 12 677 –2 13 227 –3 13 628 2 13 305 –7 14 372

В этих «процентных» графах показаны темпы прироста активов к предыдущему кварталу. Такой вариант подходит для иллюстрации изменений внутри всего периода (в нашем случае — года) от квартала к кварталу.

Если требуется показать отличия именно текущего отчетного периода в последовательном сравнении с предыдущими кварталами, то наш «управленческий» баланс будет выглядеть так.

Финансовое состояние (БАЛАНС), тыс. руб.
Показатель 31.03.2019 31.12.2018 к пред. кв., % 30.09.2018 к пред. 6 мес., % 30.06.2018 к пред. 9 мес., % 31.03.2018 к пред. году, %
Активы
Внеоборотные активы 478 501 –5 549 –13 695 –31 732 –35
Финансовые вложения 180 273 –34 308 –42 254 –29 222 –19
Запасы 2 080 2 212 –6 1 923 8 1 878 11 2 016 3
Дебиторская задолженность 3 027 3 034 –0 2 950 3 3 103 –2 3 050 –1
Денежные средства 6 912 7 207 –0 7 898 –9 7 375 –3 8 352 –14
Итого активы 12 946 13 227 –2 13 628 –5 13 305 –3 14 372 –10
Обязательства
Заемные средства 987 1 154 –14 1 684 –41 2 345 –58 3 120 –68
Кредиторская задолженность 5 473 6 318 –13 7 258 –25 6 062 –10 6 580 –17
Итого обязательства 6 460 7 472 –14 8 942 –28 8 407 –35 9 700 –33
Капитал
Уставный капитал 2 000 2 000 0 2 000 0 1 000 100 1 000 100
Собственные акции 0 0 –2 434 0 0
Добавочный капитал 0 0 1 000 0 0
Нераспределенная прибыль 4 486 3 755 19 4 120 9 3 898 15 3 672 22
Итого капитал 6 486 5 755 13 4 686 38 4 898 32 4 672 39
Итого пассивы 12 946 13 227 –2 13 628 –5 13 305 –3 14 372 –10

Приведенный нами в качестве примера баланс должен понравиться и руководителю, и собственнику. Ведь налицо работа с кредиторкой, она уменьшается (красные цифры), активы не распухают, капитал прирастает (зеленые цифры).

Отметим, баланс больше нацелен на собственника. Из баланса инвестору должно быть понятно, ради чего (какого дивиденда) и чем (каким капиталом) он рискует, располагая столькими ресурсами и обязательствами. В то же время такой динамичный и «сравнительный» баланс вполне подойдет в качестве заглавной страницы всего управленческого отчета для руководителя.

Совет

Делая для руководства какие-либо отчетные или аналитические материалы, стремиться надо к максимальной краткости, понятности и уместности. Основные выводы, которые можно сделать из таблиц, лучше сразу написать в пояснительной записке.

* * *

Каждая балансовая статья — как черный ящик. Размер его понятен, но что конкретно в нем лежит и откуда берется, не узнаешь, пока не откроешь. Суть всех приложений-расшифровок к финансовой отчетности — покопаться в конкретном ящике. Для этого мы делаем оборотную ведомость по содержимому ящика. То есть строить управленческие отчеты всегда лучше от общего (от балансового ящика) к частному (содержимому ящика). Поступая таким образом, легче будет не запутаться в сложной системе таблиц и текстов.

Понравилась ли вам статья?
  • Почему оценка снижена?
  • Есть ошибки
    Укажите ошибки Не более 300 знаков. Осталось 300/300
  • Слишком теоретическая статья, в работе бесполезна
  • Нет ответа по поставленные вопросы
  • Аргументы неубедительны
  • Ничего нового не нашел
  • Нужно больше примеров
  • Тема не актуальна
  • Статья появилась слишком поздно
  • Слишком много слов
  • Другое
    Напишите подробнее Не более 300 знаков. Осталось 300/300
Поставить оценку
Комментарии (0)

Оценивать статьи могут только подписчики журнала «Главная книга» или по демодоступу.

Другие статьи журнала по теме:
Бухгалтерский учет / Бухгалтерская отчетность
Бухгалтерский учет / Бухгалтерская отчетность

2024 г.

2023 г.

№ 24
Бухгалтерские резервы: новогодний чек-листМодернизация ОС: влияние на амортизацию в бухучете
№ 23
Неочевидный чек-лист для подготовки к аудиту за 2023 годНовые шины для машины — это запасы
№ 22
Правила выдачи спецодежды: новшества от Минтруда, бухучет и налоги
№ 21
Разукомплектация ОС: как отразить в бухучете
№ 16
Когда договор аренды есть, а объекта аренды в бухучете нетПродаете товары через интернет-площадки? Внимание на порядок учетаТест: учет ОС с нулевой балансовой стоимостью
№ 14
Ремонтируем и улучшаем арендованные ОС: что с бухучетом и налогами
№ 13
Как лизингополучателю учесть досрочный выкуп предмета лизингаСобственные ОС: учет своего ремонта и улучшений от бывшего арендатораЧто надо знать о ЕГДС, если в бухучете есть признаки обесценения ОС
№ 11
Загадочное ПБУ 18/02: горячая десятка базовых вопросовОтветы на ГСМ-вопросы про учет и оформлениеРегистр для расчета показателей по ПБУ 18/02 при балансовом способе
№ 10
Бухотчетность: вопросы после сдачи
№ 9
Бухучет возврата поставщику бракованных ОС и малоценкиДюжина вопросов про пересмотр элементов амортизации в бухучете
№ 7
Вторичная цессия: как учесть повторную уступку долгаПереход права собственности на товар: как влияет на обязанности сторон и учетПовторная уступка: учетные нюансы при вторичной цессии по договору реализации
№ 6
Аудит отчетности-2022 у непубличных АОКогда аудит обязателен, надо не забыть про Федресурс
№ 5
Вопросы по бухотчетности-2022Организация-участник передает ОС в уставный капитал: учет и сопутствующие расходыПроводки межотчетного периода резко увеличили активы: аудит обязателен?Учет у лизингополучателя
№ 4
Аудиторское заключение получено. Что дальше?Сдача в субаренду: особенности бухучета
№ 3
Новые бухгалтерские вопросы по ФСБУПервый аудит. К чему готовиться?
№ 2
Ограничиваем доступ к своей бухотчетности в ГИР БО — 2023
№ 1
Обновляем рабочий план счетов бухучета в связи с новшествами-2023

2022 г.

№ 24
Бухучет основных средств: вопросы по изменению СПИ, лимита и стоимости
№ 23
Списание кредиторки по полученному от российского учредителя займу
№ 19
Учетные нюансы импорта товаров при изменении валюты платежа
№ 17
Фирма собирается инвестировать в ОФЗ: узнайте, что делать бухгалтеру
№ 16
Неотраженная ретроскидка — как исправлять. Бухучет скидок: часть 2Сначала товар и деньги, потом — скидки. Бухучет скидок: часть 1
№ 15
Восстановление убытка от обесценения основных средствФСБУ 14/2022 «Нематериальные активы»: краткий обзор
№ 14
Как отразить в учете судебное разбирательство с контрагентомУбыток от обесценения ОС: как отразить и списать
№ 13
6 основных различий между обесценением и уценкой ОСЗнакомимся с обесценением ОС в бухучете
№ 12
7 новых вопросов по новым ФСБУБухучет переоценки инвестиционной недвижимости: особые правилаОбщий механизм переоценки ОС в бухучетеПереоценка основных средств в бухучете и ее налоговые последствияРасходная первичка поступила с опозданием — как отразить в учете операцию
№ 11
Как вести учет при долевом строительстве с использованием эскроу-счетовКапремонт недвижимости: что с налогом на имуществоКогда капремонт и техобслуживание — отдельные объекты ОС
№ 8
Бухучет основных средств, которые полностью самортизированы
№ 7
Бухотчетные ошибки: как исправить и что грозит
№ 6
Бухотчетность-2021: отражение последствий, переход на новые ФСБУ и прочееНесколько НДС-вопросов по бухотчетностиОбъединение отдельных объектов недвижимости: как отразить в бухучете
№ 5
Арендатор отражает по ФСБУ 25/2018 обязательства по аренде и ППАОсобенности упрощенного способа перехода на ФСБУ 25/2018 при выкупном лизингеОтражаем переход арендатора на ФСБУ 25/2018Письмо Минфина про бухучет малоценки: 3 варианта прочтенияФСБУ 25/2018: амортизация ППА, признание процентов арендатором и списание ППА
№ 4
Арендный ФСБУ 25/2018: начинаем разбиратьсяДва варианта бухучета аренды у арендодателяДва варианта учета аренды у арендатора
№ 2
Работать с документами надо по новому ФСБУ 27/2021
№ 1
Как провести годовую инвентаризацию: учитываем новое с оглядкой на староеФСБУ 26/2020: бухучет капвложений по новым правиламФСБУ 26/2020: как перейти и как вести учет в нестандартных ситуациях
ПОЛЕЗНОЕ
АКТУАЛЬНОЕ

КАЛЕНДАРЬ БУХГАЛТЕРА НА РАБОЧИЙ СТОЛ
«ГЛАВНАЯ КНИГА»
РЕКОМЕНДУЕТ
Вебинар 27 марта НА ПРАВАХ РЕКЛАМЫ
Нужное
Содержание