Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 10 марта 2019 г.
Содержание журнала № 6 за 2019 г.
Отчитываемся по прибыли за 2018 год
Как считать просроченную дебиторку для списания
У организации есть несколько дебиторских задолженностей по одному контрагенту, которые невозможно взыскать, с разными сроками возникновения (относятся к двум налоговым периодам). Как считать просроченную задолженность для списания: ждать 3 года со дня последнего выставленного акта этому контрагенту и списывать сразу всю или по каждому случаю отдельно?
— Одно из оснований признания долга безнадежным и списания его в «прибыльные» расходы — истечение срока исковой давности, то есть срока, по окончании которого компания уже не сможет через суд взыскать долг с контрагентап. 2 ст. 266 НК РФ. Если имеется несколько задолженностей с разными сроками возникновения, то и срок исковой давности у них истечет в разные периоды. Поэтому безнадежная дебиторка списывается отдельно по каждому обязательству, а не по контрагенту в целом.
По общему правилу срок исковой давности — 3 года со дня, когда контрагент должен был погасить задолженность (либо иначе исполнить свое обязательство)ст. 196, п. 1 ст. 200 ГК РФ. К примеру, по условиям договора оплата должна была быть 01.03.2017, последний день, когда вы можете обратиться в суд за взысканием, — 01.03.2020. А 02.03.2020 задолженность становится безнадежной и ее надо списатьПисьма Минфина от 20.06.2018 № 03-03-06/1/42047, от 25.08.2017 № 03-03-06/1/54556.
Кстати, течение срока исковой давности прерывается и он начинает исчисляться заново, если контрагент признает долг, например подпишет акт сверки расчетовст. 203 ГК РФ; п. 20 Постановления Пленума ВС от 29.09.2015 № 43.
Заметим, что долг может стать безнадежным и до истечения трехлетнего срока давности, например при ликвидации должника в этот периодп. 2 ст. 266 НК РФ; Письмо Минфина от 22.06.2011 № 03-03-06/1/373.
Как заполнить строку 400 приложения № 2 декларации при убытке
Можно ли в годовой декларации заполнять в приложении № 2 к листу 02 строку 400 по ошибкам прошлых лет (забыли отразить некоторые расходы), если в результате таких корректировок получается убыток, хотя база текущего года изначально положительная? По прошлым годам убытки отсутствуют, всегда была прибыль.
— В строке 400 приложения № 2 к листу 02 декларации отражаются обнаруженные в текущем периоде старые ошибки, если они привели к переплате налога в прошломп. 1 ст. 54 НК РФ; п. 7.3 Порядка заполнения декларации, утв. Приказом ФНС от 19.10.2016 № ММВ-7-3/572@ (далее — Порядок).
У вас в «прибыльной» декларации за период возникновения ошибки был начислен налог к уплате, поэтому занижение затрат действительно привело к излишней уплате налога, и эту ошибку можно отразить в периоде выявления.
Правда, должно быть соблюдено еще одно условие: по мнению Минфина, чтобы скорректировать текущую налоговую базу на прошлогодние ошибки, она должна быть положительнойПисьма Минфина от 16.02.2018 № 03-02-07/1/9766, от 24.03.2017 № 03-03-06/1/17177. Однако из этих разъяснений не понятно, можно ли изначально положительную базу корректировать вплоть до убытка или для исправления старых ошибок текущая декларация в принципе не может быть убыточной (ведь ошибочные расходы участвуют в итоговых расчетах за текущий период).
Поэтому в вашей ситуации безопаснее сдать уточненку за период, в котором произошла ошибка, а не корректировать текущий.
Можно ли признать затраты на проезд работников
Руководитель принял решение оплачивать некоторым сотрудникам транспортные расходы — они ездят на своих авто до работы и обратно по платной дороге, оплата проезда фиксированная — безлимитный проезд 5000 руб/мес. Можно учесть эти расходы при расчете налога на прибыль?
— По мнению Минфина, затраты на оплату проезда сотрудников к месту работы и обратно можно учитывать в «прибыльных» расходах, если соблюдены три условияПисьмо Минфина от 16.03.2017 № 03-04-06/15198:
•оплата проезда предусмотрена трудовым (коллективным) договором и является формой оплаты труда;
•известна точная сумма, потраченная на проезд каждого конкретного работника;
•с дохода работника в виде стоимости оплаты проезда исчислен НДФЛ (и соответственно, страховые взносы).
Если названные условия не выполняются, то учесть «проездные» затраты при расчете налога на прибыль нельзяп. 26 ст. 270 НК РФ.
Как рассчитать «прибыльный» доход по договору длительного цикла
В мае 2018 г. заключили с заказчиком договор на поставку и монтаж оборудования и получили предоплату. Оборудование мы привезли еще в 2018 г., но монтаж по вине заказчика затянулся до февраля 2019 г. Является ли теперь этот договор договором длительного цикла для целей расчета налога на прибыль?
— В «прибыльных» целях работы по договору признаются производством с длительным технологическим циклом, еслиПисьмо Минфина от 27.11.2017 № 03-07-11/78178; Постановление АС СЗО от 23.08.2018 № Ф07-5696/2018:
•даты начала и окончания выполнения работ приходятся на разные налоговые периоды, независимо от количества дней, в течение которых эта работа выполнялась;
•поэтапная сдача работ договором не предусмотрена.
Если у вас оба эти условия выполняются, то доход от реализации «длительных» работ нельзя учесть единовременно на дату их завершения, его необходимо распределять между отчетными периодами (по методике, утвержденной в налоговой учетной политике)п. 2 ст. 271, ст. 316 НК РФ:
•или равномерно в течение срока действия договора;
•или пропорционально доле фактических расходов отчетного периода в общей сумме расходов по договору.
Как учесть бесплатную раздачу товара для налога на прибыль
Компания периодически проводит промоакции, во время которых бесплатно раздает свой товар для дегустации потенциальным покупателям. Можно ли себестоимость такой бесплатной продукции включить в «прибыльные» расходы в качестве рекламных затрат?
— Промоакция по дегустации продукции — это, несомненно, рекламное мероприятие, направленное на продвижение продукта. Однако для отнесения в налоговом учете стоимости бесплатной продукции в рекламные расходы необходимо, чтобы выполнялся главный «рекламный» критерий — эта продукция должна раздаваться неопределенному кругу лицп. 1 ст. 3 Закона от 13.03.2006 № 38-ФЗ. К примеру, во время дегустации в магазинах, на ярмарках или на улице.
При этом важно иметь документальное подтверждение рекламных затрат. Это могут быть: приказ руководителя на проведение промоакции с указанием цели, плана, сроков и места проведения кампании, предварительной суммы расходов и перечня товаров, подлежащих передаче, отчет о проведении мероприятия с указанием фактических затрат, накладная или акт на отпуск продукции. Тогда расходы на проведение промоакций и раздачу бесплатной продукции можно учесть при налогообложении прибыли в пределах 1% от выручкиподп. 28 п. 1, п. 4 ст. 264 НК РФ.
Как заполнить лист 3 декларации при выплате дивидендов через депозитарий
В IV квартале первый раз выплатили дивиденды АО через депозитарий. При заполнении листа 3 «прибыльной» декларации у меня задваивается сумма начисленных дивидендов, отраженная по строке 070 раздела А листа 03. Я использую такие формулы:
Что с этим делать? По моей логике, в строку 010 не должна входить строка 070.
— Действительно, в Порядке заполнения декларации указано, что показатель по строке 010 раздела А листа 03 равен сумме показателей строк 020, 030, 040, 050 и 070. При этом по строке 070 надо указать сумму дивидендов, перечисленную депозитариюпп. 11.2.2, 11.2.4 Порядка.
Однако там же сказано, что по строке 010 указывается сумма дивидендов, подлежащая выплате только тем акционерам, по отношению к которым организация выступает налоговым агентомп. 11.2.2 Порядка. А при выплате дивидендов через депозитарий общество налоговым агентом не является (им признается депозитарий)подп. 3 п. 7 ст. 275 НК РФ. Эту неточность ФНС планирует исправить, исключив строку 070 из формулы показателя строки 010проект приказа ФНС «О внесении изменений в приложения к приказу Федеральной налоговой службы от 19 октября 2016 года № ММВ-7-3/572@».
Поэтому общую сумму дивидендов к распределению отразите в строке 001. Если все дивиденды выплачиваются только через депозитарий, то строку 010 не заполняйте. Тогда показатель строки 090 можно рассчитать по формуле:
Это соответствует Порядку заполнения декларациип. 11.2.5 Порядка.
Не забудьте сведения о депозитарии и перечисленных ему дивидендах указать в разделе В листа 03. При этом после наименования организации надо указать «налоговый агент», а в строке 060 поставить прочеркп. 11.4 Порядка.
Где отразить возмещение по каско
Автомобиль организации серьезно пострадал в ДТП. Страховая компания выплатила нам возмещение по договору каско и забрала его. Знаю, что остаточную стоимость авто нужно отразить по строке 204 приложения № 2 к листу 02. Нужно ли сумму, полученную по каско, указать в строке 102 приложения № 1 к листу 02 как имущество, полученное в результате ликвидации ОС?
— Страховая выплата фактически состоит из суммы возмещения ущерба и стоимости поврежденного автомобиля (ее оценят эксперты страховщика).
Сумма страховой выплаты в части возмещения ущерба включается в состав внереализационных доходов, а в декларации отражается по строке 100 приложения № 1 к листу 02п. 3 ст. 250 НК РФ; п. 6.2 Порядка.
Что касается возмещения стоимости поврежденного авто, то здесь возможны два варианта.
Вариант 1. Если вы передали страховой компании по акту именно автомобиль (при этом в учете ликвидация ОС не проводилась), то эта операция квалифицируется как реализация ОС. Ведь вы отказались от права собственности на авто в пользу страховщикап. 1 ст. 235 ГК РФ; п. 5 ст. 10 Закона от 27.11.92 № 4015-1. Продажу ОС нужно показать в приложении № 3 к листу 02 декларации, указавст. 249, подп. 1 п. 1 ст. 268 НК РФ; п. 8.1 Порядка:
•по строке 030 — сумму страхового возмещения в части стоимости поврежденного авто (она будет выручкой от реализации ОС);
•по строке 040 — остаточную стоимость автомобиля.
Имейте в виду, что если остаточная стоимость ОС превысит выручку от его реализации, то полученный убыток придется списывать равномерно в течение оставшегося срока полезного использования ОСп. 3 ст. 268 НК РФ.
Вариант 2. Если страховой передаются годные остатки, то в учете надо сначала отразить ликвидацию ОС и оприходование годных остатков, а затем их продажуподп. 8 п. 1 ст. 265, п. 13 ст. 250, п. 2 ст. 254 НК РФ; Постановление АС ЗСО от 03.11.2017 № Ф04-3703/2017. Тогда в декларации нужно указатьпп. 7.2, 6.2 Порядка:
•по строке 204 приложения № 2 к листу 02 — остаточную стоимость автомобиля (как расходы на ликвидацию ОС);
•по строке 102 приложения № 1 к листу 02 — стоимость поврежденного авто согласно экспертной оценке (как стоимость материалов, полученных при ликвидации ОС).
Далее стоимость годных остатков, полученную от страховой, нужно отразить в доходах от реализации прочего имущества и в материальных расходахподп. 2 п. 1 ст. 268, п. 2 ст. 254 НК РФ; Письмо Минфина от 20.06.2018 № 03-03-06/1/42057.
Как в декларации отразить продажу лизингового авто
Наша фирма несколько лет назад взяла в лизинг автомобиль (числился на балансе лизингодателя). По окончании лизинга выкупили его по остаточной стоимости 43 тыс. руб. В 2018 г. продали этот автомобиль физлицу за 200 тыс. руб. (в том числе НДС). Надо ли заполнять приложение № 3 к листу 02 декларации?
— Приложение № 3 к листу 02 заполняется при реализации амортизируемого имуществап. 8.1 Порядка. Один из «прибыльных» критериев признания имущества амортизируемым — его первоначальная стоимость более 100 тыс. руб. Ваше авто стоит меньше, поэтому это не ОС, а значит, при его продаже приложение № 3 вам заполнять не надо.
Поскольку вы уже списали на затраты стоимость авто, то при его продаже в «прибыльных» целях можно признать лишь затраты на оформление и прочие сопутствующие расходы. А полученные от покупателя 200 тыс. руб. за вычетом НДС учитывайте как выручкуп. 1 ст. 248, п. 2 ст. 254, подп. 2 п. 1 ст. 268 НК РФ.
Как заполнить налоговый расчет о выплатах иностранным организациям
Платим белорусскому перевозчику. У нас есть подтверждение о его постоянном местонахождении, и поэтому налог на прибыль мы не удерживаем. Как нам заполнять разделы 3.2 и 3.3 расчета? Что такое «Сообщение о налогообложении доходов...» и когда его нужно направлять?
Доход, который получает от вас зарубежный автоперевозчик, в РФ не облагается налогом на прибыль? Этот факт не освобождает вас от заполнения и сдачи в ИФНС налогового расчета
— Компания, выплачивающая иностранному контрагенту доход за международные перевозки (когда пункты отправления и назначения находятся на территории разных стран), должна сдавать в ИФНС налоговый расчет, даже если она по международному договору не уплачивает налог на прибыль в качестве налогового агентаПисьмо ФНС от 05.07.2017 № СД-4-3/13048@.
Если доход налогом в РФ не облагается, то в подразделе 3.2 раздела 3 налогового расчета вам нужнопп. 8.7, 8.15 Порядка заполнения расчета, утв. Приказом ФНС от 02.03.2016 № ММВ-7-3/115@:
•в строках 010—060 отразить информацию о выплаченных суммах;
•в строке 070 указать условное значение «99.99»;
•строки 080—140 не заполнять;
•в строке 160 записать подпункт, пункт, статью международного договора РФ, на основании которого вы не платите налог на прибыль.
Подраздел 3.3 раздела 3 расчета (который содержит сведения об интересующем вас сообщении налогового агента) нужно заполнять, только если налоговому агенту в отношении выплачиваемого иностранной организации дохода известно иное лицо, которое имеет на этот доход фактическое право (к примеру, если иностранная компания — посредник)п. 9.1 Порядка заполнения расчета, утв. Приказом ФНС от 02.03.2016 № ММВ-7-3/115@; п. 3 ст. 7 НК РФ. Причем если фактическим получателем дохода будет резидент РФ, то налоговый агент должен проинформировать об этом свою инспекцию, отправив сообщениеподп. 1 п. 4 ст. 7 НК РФ; Письмо ФНС от 09.11.2016 № СД-3-3/5208@.
