Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 1 апреля 2019 г.
Импорт из ЕАЭС: оформление и НДС
Общее правило: импортеру придется заплатить ввозной НДС
Независимо от применяемой системы налогообложения любая организация или предприниматель при ввозе в Россию товаров из стран ЕАЭС (Белоруссии, Казахстана, Армении или Киргизии) должны платить НДС (п. 13 Протокола о взимании косвенных налогов (приложение № 18 к Договору о ЕАЭС (подписан в г. Астане 29.05.2014)) (далее — Протокол)). Это значит, что исчислять и уплачивать ввозной НДС придется и спецрежимникам — неплательщикам НДС.
Формула для расчета ввозного НДС такая (пп. 14, 17 Протокола):
При этом учтите следующие особенности (п. 14 Протокола).
1. Налоговую базу по НДС (стоимость товаров + акциз) вам надо определять на дату, когда вы приняли к бухучету приобретенные товары. К примеру, отразили на счете 07 «Оборудование к установке», 08 «Вложения во внеоборотные активы», 10 «Материалы» или 41 «Товары».
Причем, когда стоимость товаров установлена в иностранной валюте, ее надо пересчитать в рубли по курсу ЦБ на дату принятия товаров к учету.
2. Ставку НДС также надо определять на дату принятия товаров к учету. Это значит, что даже если товары были отгружены иностранным продавцом в 2018 г., но приняты на учет вашей организацией в 2019 г., то придется исчислить НДС по ставке (п. 17 Протокола; пп. 2, 3, 5 ст. 164 НК РФ):
•или 20% (а не 18%) (Письмо Минфина от 04.02.2019 № 03-07-13/1/6294);
•или 10% — если ввозятся продовольственные, детские, медицинские и другие социально значимые товары, указанные в п. 2 ст. 164 НК РФ и в специальных правительственных перечнях (Постановления Правительства от 31.12.2004 № 908, от 15.09.2008 № 688, от 23.01.2003 № 41).
3. Если в стоимость товаров по условиям договора не включены дополнительные услуги, то их не надо включать в налоговую базу. Даже если услуги, к примеру транспортировка, указаны в том же договоре, но имеют свою обособленную стоимость. Связано это с тем, что для таких услуг установлены особые правила (разд. IV Протокола). Если же местом реализации услуг не является Россия (как, например, в случае, если продавец оказывает вашей компании услуги по транспортировке), то он сам должен заплатить НДС в своей стране (если это требуется) (пп. 28, 29 Протокола).
Справка
При ввозе ряда товаров не надо платить НДС (ст. 150 НК РФ; подп. 1 п. 6 ст. 72 Договора о ЕАЭС (подписан в г. Астане 29.05.2014)). К ним относятся, например, некоторые медицинские товары, которые прямо поименованы в специальном правительственном перечне (Постановление Правительства от 30.09.2015 № 1042).
Также не надо платить ввозной НДС, если реализация товаров освобождена от НДС по правилам ст. 149 Налогового кодекса РФ (п. 2 ст. 71 Договора о ЕАЭС (подписан в г. Астане 29.05.2014); п. 1 ст. 7 НК РФ; Определение ВС от 30.05.2016 № 168-ПЭК16; Письмо ФНС от 08.12.2016 № СД-4-3/23473@).
Однако даже при ввозе «освобожденных» товаров все равно придется подтверждать импорт. То есть подавать в свою инспекцию декларацию по косвенным налогам, а также заявление о ввозе товаров и документы, подтверждающие ввоз.
Начисляем НДС
В бухучете начисление ввозного НДС отражается проводкой по дебету счета 19 «НДС по приобретенным ценностям» и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по НДС при ввозе товаров из стран ЕАЭС».
Рассчитанную сумму НДС надо заплатить в бюджет не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором приняли к бухучету импортированные товары (п. 19 Протокола). Для такого НДС предусмотрен специальный КБК: 182 1 04 01000 01 1000 110 (п. 13 разд. II Порядка, приложение 3 к Порядку, утв. Приказом Минфина от 08.06.2018 № 132н). Платить этот НДС надо по реквизитам своей ИФНС (а не таможни, как при импорте товаров из стран, не входящих в ЕАЭС).
Если у вас есть переплата по другим федеральным налогам, можете написать в инспекцию заявление о зачете (п. 1 ст. 78 НК РФ). Только сделайте это заблаговременно: у инспекции должно быть 10 рабочих дней для проведения зачета (п. 5 ст. 78 НК РФ).
Если подобный зачет будет проведен инспекцией после 20-го числа месяца, следующего за месяцем принятия ввезенных товаров к учету, то вам начислят пени по ввозному НДС.
Отчитываемся о ввозе товаров
О ввозе товаров из ЕАЭС надо отчитаться специальным образом: подать в свою инспекцию декларацию по косвенным налогам (Приказ ФНС от 27.09.2017 № СА-7-3/765@). Учтите, что она не имеет ничего общего с обычной НДС-декларацией: у них разные формы, сроки подачи и периоды, за которые они составляются. Сдать такую декларацию надо не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем принятия ввезенных товаров к учету (п. 20 Протокола).
Если среднесписочная численность работников за прошлый год не превышает 100 человек и ваша компания не является крупнейшим налогоплательщиком, вы можете выбирать, сдавать вам отчет в бумажном виде или в электронном виде по ТКС. В противном случае декларацию по косвенным налогам следует подавать только в электронном виде (п. 3 ст. 80 НК РФ).
Что надо приложить к спецдекларации
К декларации по косвенным налогам в обязательном порядке требуется приложить целый ряд документов, подтверждающих ввоз товаров и уплату НДС, а также заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов (п. 20 Протокола).
Такое заявление надо оформлять отдельно по каждому договору, на основании которого ввозились товары в РФ в течение прошлого месяца. Ввоз нескольких партий товара по одному договору можно отразить в одном заявлении (п. 3 Правил заполнения заявления о ввозе (приложение 2 к Протоколу от 11.12.2009 «Об обмене информацией в электронном виде между налоговыми органами государств — членов Евразийского экономического союза об уплаченных суммах косвенных налогов» (далее — Правила заполнения заявления о ввозе)).
В инспекцию заявление о ввозе товаров направляется (подп. 1 п. 20 Протокола):
•или в четырех экземплярах на бумаге плюс электронный вариант такого заявления на съемном электронном носителе (диске, флешке);
•или только в электронном виде, если оно подписано усиленной квалифицированной электронной подписью. В этом случае подавать его на бумаге не нужно (Письмо ФНС от 01.07.2015 № ЗН-4-17/11507@).
Внимание
Не откладывайте уплату ввозного НДС на последний день. Ведь банковскую выписку, подтверждающую его уплату, надо приложить к декларации по косвенным налогам (п. 20 Протокола).
Кроме оригинала заявления, к декларации должны быть приложены следующие документы (оригиналы или заверенные копии):
•выписка банка, подтверждающая перечисление в бюджет НДС и акцизов по ввезенным товарам. Если вы не уплачивали ввозные налоги, а погасили задолженность по ним путем зачета имеющейся переплаты по иным налогам, то выписка банка не потребуется (подп. 2 п. 20 Протокола);
•транспортные/товаросопроводительные и/или иные документы, подтверждающие ввоз товаров из страны ЕАЭС в Россию (подп. 3 п. 20 Протокола). К примеру, CMR-накладные, товарные накладные по форме ТН-2, железнодорожные накладные (СМГС) или авиационные (Письмо ФНС от 29.06.2010 № ШС-37-3/5424@);
•счета-фактуры от зарубежного продавца (подп. 4 п. 20 Протокола). Их может не быть, если законодательством страны такого продавца не предусмотрено выставление счетов-фактур либо он не является резидентом страны ЕАЭС. Тогда надо приложить к декларации другой документ, подтверждающий стоимость ввезенных товаров: счет, инвойс, транспортные/товаросопроводительные документы и прочее (подп. 4 п. 20 Протокола; Письмо ФНС от 20.03.2014 № ЕД-4-15/5040@);
•договоры на покупку товаров (подп. 5, 7, 8 п. 20 Протокола).
Если вы ввозите из Казахстана товары из особого перечня, по которым в Казахстане применяются пониженные ввозные пошлины (Перечень, утв. Решением Совета Евразийской экономической комиссии от 14.10.2015 № 59), то вам надо представить в ИФНС бумажную копию электронного счета-фактуры, заверенную печатью Комитета госдоходов Минфина Казахстана, а также один из следующих документов (пп. 1, 2 Решения Евразийского межправительственного совета от 12.08.2016 № 5):
•если ввозимый товар произведен в Казахстане — оригинал сертификата о происхождении товаров по форме СТ-1;
•если ввозимый товар ранее был импортирован в Казахстан из другой страны ЕАЭС — копию заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов;
•если ввозимый товар ранее был импортирован в Казахстан из третьих стран — копию таможенной декларации, заверенную печатью Комитета государственных доходов Минфина Республики Казахстан.
Получаем подтверждение ИФНС об уплате импортного НДС
В течение 10 рабочих дней инспекция должна проверить полученное от вас заявление о ввозе товаров и иные документы, приложенные вами к декларации по косвенным налогам (п. 6 Правил заполнения заявления о ввозе). Если в ходе камеральной проверки декларации инспекция не выявит каких-либо несоответствий, на бумажном варианте заявления о ввозе она должна поставить отметку об уплате налога или освобождении от него. Три экземпляра заявления инспекция вам вернет: один оставляете себе, два других передаете своему продавцу (они нужны для подтверждения нулевой ставки НДС) (п. 6 Правил заполнения заявления о ввозе; подп. 3 п. 4 Протокола).
В случае если вы направляли заявление в электронной форме, вы получите от инспекции в электронном виде отдельный документ с подтверждением. А своему продавцу вам надо будет направить в электронном или бумажном виде копии своего заявления и подтверждения, полученного от ИФНС (п. 6 Правил заполнения заявления о ввозе).
Если же инспекция обнаружит ошибки и несоответствия, препятствующие подтверждению уплаты ввозного НДС, то она сообщит вам об этом. Чтобы исправить недоработки, может потребоваться (п. 21 Протокола):
•доплатить налог;
•собрать недостающие документы;
•составить уточненное заявление о ввозе и представить его в инспекцию;
•исправить ошибки в декларации и подать в инспекцию уточненку, приложив к ней требуемые документы (их копии).
Разбираемся, что дальше делать с уплаченным НДС
Режим налогообложения покупателя | Особенности | Действия с уплаченным ввозным НДС |
ОСН, ЕСХН | Ввезенные товары предназначены для облагаемых НДС операций | НДС принимается к вычету (п. 26 Протокола; п. 2 ст. 171 НК РФ) |
Товары предназначены: •для не облагаемых НДС операций; •для операций, местом реализации которых не признается территория России; •для операций, которые не признаются реализацией (п. 2 ст. 146, подп. 4 п. 2 ст. 170 НК РФ) | НДС учитывается при формировании стоимости ввезенных товаров (подп. 1—3 п. 2 ст. 170 НК РФ) | |
ОСН, ЕСХН — при получении освобождения от исполнения обязанностей плательщика НДС по статьям 145, 145.1 НК РФ | — | |
«Доходно-расходная» УСН | — | НДС можно учесть как отдельный расход (подп. 3 п. 1 ст. 46 ТК ЕАЭС; подп. 11 п. 1 ст. 346.16 НК РФ) |
«Доходная» УСН, ЕНВД, ПСН | — | НДС нельзя учесть для целей налогообложения (подп. 3 п. 2 ст. 170, п. 2 ст. 346.11, п. 4 ст. 346.26 НК РФ) |
Если организация (ИП) имеет право на вычет НДС, то для этого в книге покупок надо зарегистрировать заявление о ввозе (п. 1 ст. 172 НК РФ; п. 1, подп. «е» п. 6 Правил ведения книги покупок, утв. Постановлением Правительства от 26.12.2011 № 1137; Письмо Минфина от 02.07.2015 № 03-07-13/1/38180):
•или в том квартале, в котором инспекция подтвердила уплату НДС;
•или в одном из следующих кварталов, но в пределах 3 лет с даты принятия к учету ввезенных товаров (п. 2 ст. 171, п. 1.1 ст. 172 НК РФ; Письмо Минфина от 12.05.2015 № 03-07-11/27161).
В бухучете вычет ввозного НДС отражается проводкой по дебету субсчета «Расчеты по НДС» к счету 68 и кредиту счета 19.
* * *
При дальнейшей продаже на российской территории товаров, импортированных из стран ЕАЭС, счета-фактуры оформляются так (подп. «к», «л» п. 2 Правил заполнения счета-фактуры, утв. Постановлением Правительства от 26.12.2011 № 1137; п. 3, подп. 13, 14 п. 5 ст. 169 НК РФ):
•в графах 10 и 10а, в которых указываются сведения о стране происхождения товара, можно поставить прочерк (Письма Минфина от 03.12.2012 № 03-07-13/01-55, от 25.07.2012 № 03-07-13/01-43; п. 2 ст. 169 НК РФ);
•в графе 11 счета-фактуры, предназначенной для указания номера таможенной декларации, надо поставить прочерк. Ведь при импорте товаров из стран ЕАЭС такая декларация не оформляется (подп. 5 п. 1 ст. 25 Договора о ЕАЭС; ст. 5 ТК ЕАЭС; Письмо Минфина от 15.09.2016 № 03-07-13/1/53940).