Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 25 марта 2019 г.
Содержание журнала № 7 за 2019 г.
Переезды, авансы по налогу и другие трудности упрощенцев
Упомянутые в статье судебные решения можно найти:
Если неуплаченные авансы меньше налога за год, пени должны пересчитать
Компания создана в июле 2018 г., с момента регистрации применяем УСН. Авансовый платеж за 9 месяцев исчислен в сумме 460 000 руб. Но, так как мы знали, что в IV квартале будут большие расходы, по сроку 25.10.2018 перечислили только 50 000 руб. По итогам года налог составил 130 000 руб. В марте подали декларацию и 12.03.2019 доплатили 80 000 руб. (130 000 руб. – 50 000 руб). Правильно ли, что пени нам начислили на всю сумму, не уплаченную по сроку 25.10.2018, то есть на 410 000 руб.? Разве налоговая не должна была начислить пени только на разницу, то есть на 80 000 руб., за период с 26.10.2018 по 11.03.2019?
Внимание
По недоимке, возникшей до 27.12.2018, день ее погашения не включается в расчет пеней. А если срок уплаты налога, не перечисленного вовремя, наступил после этой даты — включается. Теперь это прямо предусмотрено НКп. 3 ст. 75 НК РФ; Письма Минфина от 17.01.2019 № 03-02-07/1/1861; ФНС от 06.12.2017 № ЗН-3-22/7995@.
— Если налог при УСН по итогам года оказался меньше, чем сумма исчисленных авансовых платежей, то налоговики должны сделать перерасчет авансовых платежей соразмерно сумме налога за год. Расчет пеней происходит в автоматизированном режиме на пересчитанную сумму авансовых платежейПисьмо ФНС от 05.02.2016 № ЗН-4-1/1711@. Это касается и случаев, когда сумма авансовых платежей превысила сумму минимального налога у плательщиков, применяющих «доходно-расходную» упрощенкуПисьмо Минфина от 30.10.2015 № 03-11-06/2/62714.
Вам нужно оспорить требование об уплате пеней, выставленное ИФНС, в части начисления их с суммы, превышающей реальный размер вашей задолженности по авансовым платежам — 80 000 руб. Напомним, что, прежде чем обращаться в суд, вы должны обжаловать действия налоговиков в досудебном порядкеп. 2 ст. 138 НК РФ. Направьте в региональное УФНС жалобу, сославшись на разъяснения Минфина и ФНС. Полагаем, этого будет достаточно для того, чтобы пени вам пересчитали.
Справка
Что следует считать соразмерным уменьшением авансовых платежей? По мнению судов, это означает, что в случае, когда исчисленная, но своевременно не уплаченная сумма авансового платежа оказалась больше суммы налога, подлежащей уплате по итогам года, для расчета пеней следует принять задолженность, равную сумме налога, исчисленного за годПостановление АС ВСО от 29.11.2016 № Ф02-5831/2016 (оставлено в силе Определением ВС от 03.02.2017 № 302-КГ16-21102).
Можно ли не платить авансовый платеж на «доходной» УСН
Предприниматель на «доходной» упрощенке. В феврале получил предоплату за товар, но сейчас стало понятно, что поставку сделать не сможет. Деньги вернем поставщику в апреле. Можно каким-либо образом избежать уплаты аванса по УСН за I квартал? До конца года поступлений, скорее всего, не будет. Если уплатим аванс, то сможем вернуть переплату только после подачи декларации за 2019 г. Или же можно после возврата денег покупателю подать в ИФНС заявление на возврат налога, пояснив, что доходов не ожидается?
— Законных препятствий для возврата излишне уплаченных авансовых платежей нет, правила здесь те же, что и для возврата налогап. 14 ст. 78 НК РФ. И значит, теоретически переплату можно вернуть, невзирая на то что налоговый период по УСН еще не окончен. Так как возврат аванса контрагенту планируется в апреле, обращаться в ИФНС с заявлением о возврате излишне уплаченного авансового платежа, на наш взгляд, лучше после того, как посчитаете сумму авансового платежа за полугодие — после 25.07.2019п. 2 ст. 346.19 НК РФ.
Ни весной, ни летом, ни осенью, то есть по окончании отчетных периодов, налоговики не отражают у себя авансовые платежи. Только по итогам года они начислят налог
Кстати, форма заявления о возврате суммы излишне уплаченного налогаприложение № 8 к Приказу ФНС от 14.02.2017 № ММВ-7-8/182@ предусматривает возможность приложить подтверждающие документы. В вашем случае это должны быть документы, подтверждающие факт возврата, основание и сумму возвращенных покупателю денегПисьмо ФНС от 24.05.2010 № ШС-37-3/2356@. Например, это может быть соглашение о расторжении договора и возврате аванса поставщику, платежное поручение, банковская выписка, подтверждающая списание денег с расчетного счета.
Отметим, что на практике налоговики нередко отказывают в возврате авансовых платежей по упрощенке. Дело в том, что, поскольку промежуточные отчеты по УСН не сдаются, до подачи годовой декларации перечисленные авансовые платежи в любом случае будут числиться как переплата. В течение года инспекторы не могут начислить авансовые платежи по вашему лицевому счету. И только на основании данных из декларации ИФНС разнесет авансовые платежи и начислит пени, если какие-либо из них были уплачены несвоевременно.
Между тем под переплатой обычно понимается зачисление на счета бюджета денежных средств в размере, превышающем обязательства налогоплательщикаПостановление Президиума ВАС от 28.02.2006 № 11074/05. То есть само по себе перечисление авансовых платежей без определения суммы налога, подлежащей уплате, может не рассматриваться инспекцией как основание для возврата.
Если вы не хотите спорить с ИФНС по поводу возврата переплаты по авансовым платежам, то, возможно, лучший выход — не платить авансовый платеж вовсе. Но если по итогам года будет исчислен налог к уплате в бюджет, то после подачи декларации по УСН за 2019 г. вам начислят пени начиная с 26 апреля 2019 г. по день уплаты налога за годп. 3 ст. 75, п. 7 ст. 346.21 НК РФ.
Какой код ОКТМО указать в налоговой платежке при смене юридического адреса
Наша компания сменила адрес, мы переехали в соседний район, подведомственный другой ИФНС. В выписке из ЕГРЮЛ дата изменений указана как 05.03.2019. Какой код ОКТМО указывать в декларации и в платежках по налогу при УСН за прошлый год и по авансовому платежу за I квартал этого года? Надо ли разбить авансовый платеж за I квартал между старым кодом ОКТМО и новым?
— Платить налог при УСН, исчисленный по итогам 2018 г., вы будете по коду ОКТМО, указанному в декларации по УСН за 2018 г. Поскольку в 2018 г. ваша компания адрес не меняла, по строке 010 раздела 1.1 декларации (или раздела 1.2, в зависимости от объекта налогообложения) вы укажете код ОКТМО по старому адресу места нахождения компании, а по кодам строк 030, 060 и 090 проставите прочеркпп. 4.2, 5.2 Порядка заполнения декларации по УСН, утв. Приказом ФНС от 26.02.2016 № ММВ-7-3/99@.
Конечно, декларацию по УСН все равно подаете в ИФНС, где вы состоите на учете сейчас, то есть по новому месту нахождения вашей организациип. 1 ст. 346.23 НК РФ; Письмо ФНС от 01.08.2012 № ЕД-4-3/12772@.
Дробить авансовый платеж по налогу при УСН за I квартал 2019 г. между кодами ОКТМО не нужно. Это не предусмотрено НК. В платежке вы укажете код ОКТМО по новому месту нахождения компаниип. 6 ст. 346.21 НК РФ.
Как ИП учесть взносы при совмещении «доходной» УСН и ПСН
Предприниматель в 2018 г. совмещал УСН с объектом «доходы» и ПСН (с 01.10.2018). С ноября доходов, облагаемых по УСН, не получал. Работников нет, страховые взносы в фиксированном размере ИП перечислил в декабре, а дополнительный 1% с дохода, превышающего 300 000 руб., еще не платил. Можно ли в декларации за 2018 г. уменьшить налог при УСН на сумму страховых взносов? Как заполнять декларацию за 2019 г., если ИП планирует весь год вести только деятельность на патенте?
— Патентная система не предусматривает уменьшения налога на сумму страховых взносов. Поэтому ИП, не привлекающий наемных работников, при совмещении ПСН и упрощенки может всю сумму уплаченных за себя страховых взносов учесть при расчете налога при УСН без применения ограничения в 50%п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ; Письма Минфина от 13.07.2018 № 03-11-11/48858; ФНС от 20.05.2015 № ГД-4-3/8534@.
Справка
Если у ИП есть наемные работники, которые задействованы исключительно в деятельности, облагаемой по ПСН, он также вправе уменьшить налог по упрощенке на всю сумму взносов, уплаченных за свое страхованиеПисьмо Минфина от 03.10.2014 № 03-11-11/49926.
Но если 1%-й взнос вы уплатите, к примеру, в апреле, то его нельзя будет учесть при расчете налога при УСН за 2018 г. Ведь в расчет принимаются только суммы взносов, уплаченные в том периоде, за который подается декларация. Взносы, уплаченные в 2019 г., можно учесть только при расчете авансовых платежей/налога при УСН за 2019 г., при условии что в текущем году у бизнесмена будут доходы, облагаемые по упрощенкеПисьма Минфина от 23.07.2018 № 03-11-06/2/51408, от 22.04.2016 № 03-11-11/23621; ФНС от 28.09.2016 № СД-4-3/18281@.
Если таких доходов не появится, то за 2019 г. декларация будет нулевой. То есть во всех незаполненных полях нужно будет проставить прочерки, в том числе в полях по кодам строк 140—143 раздела 2.1.1, несмотря на то что в 2019 г. ИП будет уплачивать страховые взносы за себя. Показатели этих строк для бизнесмена, не производящего выплат работникам, не могут превышать значения показателей по кодам строк 130—133 соответственно, а здесь при отсутствии дохода вы также проставите прочеркипп. 2.4, 6.9 Порядка заполнения декларации по УСН, утв. Приказом ФНС от 26.02.2016 № ММВ-7-3/99@.
И не забудьте, что для целей расчета 1%-х взносов к доходам на упрощенке нужно приплюсовать потенциально возможный доход по полученному вами патенту (см. здесь)подп. 3, 5, 6 п. 9 ст. 430 НК РФ.
Если сдали декларацию не с тем объектом
Совмещаем вмененку с УСН. По упрощенке деятельность в прошлом году не вели, платили только ЕНВД. По ошибке сдали нулевую декларацию по объекту «доходы минус расходы», а в уведомлении указывали объект «доходы». Надо ли подать уточненку? Сдали в электронном виде по ТКС, никаких претензий от налоговой пока не было.
Переход на УСН сопровождается подачей уведомления, где плательщик указывает объект налогообложения. И в декларации по УСН должен быть тот же объект
— Какие могут быть последствия, если оставить все как есть, прогнозировать трудно. Скорее всего, налоговики потребуют пояснения о расхождении объектов налогообложения, указанных в уведомлении о применении УСН и в декларациип. 3 ст. 88 НК РФ. И вам тогда придется подать уточненку с правильным объектом «доходы». Но вы можете сдать уточненку сами, не дожидаясь требования от ИФНС.
Имейте в виду, что за непредставление пояснений (в случае если на требование о представлении пояснений вы не сдадите уточненку) компанию могут оштрафовать на 5000 руб.п. 1 ст. 129.1 НК РФ
«Кассовая» выручка при внесении на счет доходом не считается
Компания временно не ведет основную деятельность, свободные помещения сдаем в аренду. Иногда оплату от арендаторов-ИП принимаем наличными (выписываем БСО), сдаем выручку в банк не полностью, в кассе остаются деньги. При камеральной проверке декларации по УСН за 2018 г. налоговики запросили банковскую выписку и требуют пояснить, почему доходы по декларации не совпадают с поступлениями по расчетному счету. Как объяснить им разницу?
— Как мы поняли из вопроса, часть платежей за аренду вы получаете на расчетный счет, а часть — через кассу наличными, которые потом вносите на счет. То есть доход, облагаемый налогом при УСН, у вас складывается из наличных и безналичных поступлений.
Декларация по УСН заполняется на основании книги учета доходов и расходов. Поступления по кассе и расчетному счету оформляются первичными документами, служащими основанием для внесения записей в КУДиР: в графе 2 раздела 1 «Доходы и расходы» указывается дата и номер первичного документа, подтверждающего факт получения или перечисления денег. Это могут быть банковские выписки, платежные поручения, приходные и расходные кассовые ордера, БСО, товарные чеки, чеки ККТ и пр.п. 2.2 Порядка заполнения КУДиР, утв. Приказом Минфина от 22.10.2012 № 135н; Письмо Минфина от 06.12.2016 № 03-11-06/2/72657
При внесении выручки в банк у вас не возникает ни доходов, ни расходов, учитываемых при расчете налога при УСН. Поэтому такие операции не отражаются в КУДиР. Соответственно, и в декларацию они не попадают. Так и объясните это инспекторам.
