Гарантийный ремонт: что с налогами у продавца и сервиса | Журнал «Главная книга» | № 8 за 2019 г.
БУХГАЛТЕРСКИЕ Новости Форумы Консультации Формы Калькуляторы
Статьи Справочники Семинары Календари Тесты
БУХГАЛТЕРСКИЕ
БУХГАЛТЕРСКИЕ
Добавить в «Нужное»

Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 5 апреля 2019 г.

Содержание журнала № 8 за 2019 г.
ОСН
Л.А. Елина,
ведущий эксперт
Согласно договору или нормам закона на проданный товар может быть установлен гарантийный срок. Покупатель, столкнувшись с неисправностью товара, может обратиться к продавцу или производителю, а те могут привлечь сервисную организацию, чтобы она сделала ремонт по гарантии, который для покупателя бесплатен. Также производитель может и самостоятельно отремонтировать товар. Отвечаем на налоговые вопросы, возникающие в подобных ситуациях.

Гарантийный ремонт: что с налогами у продавца и сервиса

При гарантийном ремонте без незавершенки не обойтись

У нас сервисная организация, мы оказываем услуги по гарантийному ремонту техники, которую продает дружественный нам продавец. Можно ли для целей налога на прибыль списывать все расходы как косвенные, то есть обойтись без прямых расходов?

— Нет, так делать опасно. Объясним почему.

Организации, оказывающие услуги, могут все прямые расходы в полном объеме списывать на уменьшение доходов от реализации текущего отчетного (налогового) периода без распределения на остатки незавершенного производствап. 2 ст. 318 НК РФ.

Однако, чтобы воспользоваться такой возможностью, с точки зрения налогообложения надо заниматься именно оказанием услуг, а не выполнением работ. НК определяет услугу как деятельность, результат которой не имеет материального выражения. Услуга оказывается и потребляется одновременно. А работой для целей НК считается деятельность, результаты которой имеют материальное выражение. Такую позицию поддерживают и судьипп. 4, 5 ст. 38 НК РФ; Постановление Президиума ВАС от 27.04.2010 № 18140/09.

В вашем случае есть материальный результат, поэтому для целей налогообложения получается, что вы выполняете работы по гарантийному ремонту (а не оказываете услуги).

Так что при списании прямых расходов вы не можете воспользоваться послаблениями, которые даны исполнителям услуг. Полное списание вашей организацией прямых расходов без распределения их на остатки незавершенного производства будет ошибкойп. 1 ст. 702, п. 1 ст. 779 ГК РФ; ст. 11 НК РФ; Письмо ФНС от 12.04.2013 № ЕД-4-3/6811 (п. 2). Если какие-либо заказы ваша организация начала выполнять либо уже выполнила, но заказчик еще не принял результат ваших работ, то в налоговом учете прямые затраты, связанные с выполнением таких заказов, должны числиться в качестве суммы прямых расходов, приходящихся на остатки незавершенного производства.

Гарантийный ремонт закончен: признаем доходы и расходы

Мы применяем ОСН. По договору с магазином выполняем гарантийный ремонт проданной им техники. В гарантийном наряд-заказе указываем стоимость запчастей, стоимость наших работ, а затем на всю сумму делаем скидку. В итоге покупатель техники ничего не платит.
Подписанный покупателем наряд-заказ вместе с актом мы высылаем магазину, он утверждает наряд-заказ и подписывает акт, после чего выставляем ему счет на возмещение наших затрат и оплату стоимости работ (без каких-либо скидок). Между самим ремонтом и выставлением акта магазину может пройти месяц или больше.
В какой момент мы должны отразить доход и расход по работам, связанным с таким гарантийным ремонтом, как в налоговом, так и в бухгалтерском учете?

— Ваш реальный заказчик — магазин. Ведь именно с ним у вас есть договор на ремонт техники и оборудования. То, что в наряд-заказе, который подписывает покупатель техники, проставлены нули из-за оформления 100%-й скидки, не должно вас смущать.

Уменьшить базу по налогу на прибыль на расходы, связанные с гарантийным ремонтом, можно лишь в момент признания выручки от реализации. То есть в момент, когда магазин признает свое обязательство по оплате вам работ по гарантийному ремонту техники. Для того чтобы определить дату возникновения доходов и расходов, надо изучить условия вашего с ним договора.

Если это происходит лишь на момент подписания магазином акта, то схема будет такая:

на момент использования для целей гарантийного ремонта материалов и прочего имущества учитываете их стоимость для целей налогового учета в качестве прямых расходов. Могут быть и иные прямые расходы, к примеру затраты на услуги сторонних организацийп. 1 ст. 318 НК РФ;

на момент утверждения магазином наряд-заказа и подписания акта:

отражаете в налоговом учете выручку на общую стоимость работ по ремонту, включая запчасти и прочее;

в расходах, уменьшающих доходы текущего периода, учитываете прямые расходы, связанные с гарантийным ремонтом.

Если же по условиям договора обязательства магазина по оплате ваших работ, связанных с гарантийным ремонтом, возникают на иную дату (к примеру, на дату подписания покупателем документов о проведенном ремонте и получении отремонтированной техники), то и отражать выручку и соответствующие ей расходы надо именно на эту дату.

В бухучете операции будут отражены так.

Содержание операции Дт Кт
На дату выполнения работ (подписания покупателем наряд-заказа и получения техники)
Отражены затраты на проведение гарантийного ремонта 20 10, 70, 69
На дату признания магазином выполненных работ по гарантийному ремонту
Признана выручка от выполнения гарантийного ремонта 62 90-1
Расходы по проведению гарантийного ремонта списаны на себестоимость продаж 90-2 20

Когда резерв под гарантийный ремонт обязателен

Мы — магазин, применяем ОСН, планируем продавать в розницу бытовую технику, гарантия производителя на нее — 1 год, ремонт будет делать специализированный сервис за счет производителя.
Дополнительно покупатель может приобрести у нас расширенную гарантию еще на 1 год. В течение этого дополнительного года мы будем за свой счет оплачивать гарантийный ремонт. Надо ли нам создавать резерв под гарантийный ремонт в бухгалтерском и налоговом учете? И если надо, то как его отражать?

Иногда сломавшуюся технику проще выкинуть и вместо нее купить новую, чем заморачиваться с ремонтом, пусть и гарантийным

Иногда сломавшуюся технику проще выкинуть и вместо нее купить новую, чем заморачиваться с ремонтом, пусть и гарантийным

— В бухучете резерв расходов на гарантийный ремонт — это оценочное обязательство. Его могут не создавать те компании, у которых нет обязательств по гарантийному ремонту, либо те, кто вправе применять упрощенные способы ведения бухучетапп. 3—5 ПБУ 8/2010.

Ваша организация как продавец будет брать на себя обязательства в отношении недостатков товара, обнаруженных по истечении гарантийного срока, установленного производителемабз. 2 п. 7 ст. 5 Закона от 07.02.92 № 2300-1. Следовательно, расходы на гарантийный ремонт в течение второго года использования товара (то есть в рамках расширенной гарантии) вам надо учитывать при формировании гарантийного резерва в бухучете. Отчисления в гарантийный резерв отражаются по дебету счета 44 и кредиту счета 96.

Поскольку в вашем случае срок исполнения таких гарантийных обязательств превышает 12 месяцев, отражаемые в бухучете оценочные обязательства надо дисконтироватьпп. 8, 20 ПБУ 8/2010. Пример формирования гарантийного резерва при условии дисконтирования можете найти в приложении № 2 к ПБУ 8/2010.

А вот расходы на гарантийный ремонт в течение первого года гарантии будет нести производитель, а не ваша организация. Следовательно, в течение первого года гарантии не будет уменьшения экономических выгод вашей организации из-за обращения покупателей. Это значит, что в период действия гарантии производителя вам надо признавать не оценочное обязательство, а условное. Подобное условное обязательство в бухучете не отражается, и даже нет нужды раскрывать информацию о нем в бухотчетности (поскольку вероятность расходов минимальна)абз. 2 п. 9, п. 14, абз. 6 п. 25 ПБУ 8/2010.

Для целей налогообложения прибыли возможно создание резерва по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию. Однако оно не обязательно: решение должна принять ваша организация и отразить его в учетной политике для целей налогообложения. Если вы будете создавать такой резерв, то отчисления в него можно будет признать в качестве прочих расходов на дату продажи товаров с расширенной гарантиейподп. 9 п. 1 ст. 264, п. 3 ст. 267 НК РФ.

В случае если в бухучете у вас будет создаваться резерв по гарантийному ремонту, а в налоговом учете — нет, вам придется отражать разницы по ПБУ 18/02.

При продаже товаров, на которые гарантию дает только производитель (при этом без вашего участия организовывает гарантийный ремонт), когда покупатели не приобретают у вашего магазина расширенную гарантию, у вас нет оснований создавать налоговый резерв (делать отчисления в него). Ведь в таком случае у вас не будет расходов.

Налоговый резерв и возмещение расходов производителем

Наш магазин продает бытовую технику. По договору с производителем затраты на проведение гарантийного ремонта (который делает согласованная мастерская) производитель будет нам возмещать. Надо ли для целей налогообложения прибыли включать в доходы сумму такого возмещения, если она не превышает сумму, перечисляемую мастерской за ремонт?
И можно ли в такой ситуации создавать в налоговом учете резерв под гарантийный ремонт?

— Суммы, полученные магазином от производителя в счет возмещения затрат на гарантийный ремонт, надо учесть в качестве внереализационных доходов. А суммы, предъявленные мастерской за гарантийный ремонт, можно учесть в составе прочих расходов, если не создается резерв по гарантийному ремонту в налоговом учетест. 250, подп. 9 п. 1 ст. 264 НК РФ.

О возможности создания такого резерва продавцом, которому все затраты на гарантийный ремонт впоследствии компенсирует производитель, мы спросили у специалиста Минфина.

Формирование резерва на гарантийный ремонт у продавца техники

БАХВАЛОВА Александра Сергеевна БАХВАЛОВА Александра Сергеевна
Советник государственной гражданской службы РФ 3 класса

— Рассмотрим ситуацию, когда магазин:

изначально сам несет затраты на проведение гарантийного ремонта проданной покупателям техники: оплачивает его специализированной мастерской;

затем (постфактум) получает возмещение своих расходов от производителя техники.

В этом случае он вправе для целей налогообложения прибыли формировать резерв на гарантийный ремонт. Разумеется, в случае если такой порядок закреплен в его учетной политике.

Суммы возмещения расходов, полученные позднее от производителя, магазин должен будет отразить в составе доходов.

Списание расходов на гарантийный ремонт

Мы в бухучете создали резерв по расходам на гарантийный ремонт, так как производим продукцию, на которую даем покупателям гарантию. Этот резерв создаем и корректируем один раз в год.
Какие сделать проводки, если наши расходы на гарантийный ремонт, к примеру начиная со второго полугодия, будут больше такого резерва, рассчитанного ранее на целый год вперед?

— По общему правилу расходы на гарантийный ремонт надо списывать за счет созданного в бухучете резерва (оценочного обязательства).

Если же суммы резерва не хватает, то превышение надо сразу списать на счета затрат. Проводки будут такие.

Содержание операции Дт Кт
На дату выполнения работ по гарантийному ремонту
Отражены затраты на гарантийный ремонт, списываемые за счет созданного резерва 96 60 (76)Кредит счетов 10, 70, 69 — при самостоятельном выполнении работ
Отражены затраты на гарантийный ремонт в части, превышающей созданный резерв 20 60 (76)Кредит счетов 10, 70, 69 — при самостоятельном выполнении работ

Но отметим: если созданного вами оценочного обязательства (резерва) не хватило для покрытия всех затрат на гарантийный ремонт, это свидетельствует в числе прочего о том, что этот резерв был неверно определен.

Чтобы избежать в дальнейшем подобных ситуаций, лучше почаще делать пересчет создаваемого оценочного обязательства (инвентаризацию резерва по гарантийному ремонту): раз в квартал или раз в месяц. В таком случае сумма вашего оценочного обязательства будет более достоверная.

Внимание

В налоговом учете в течение года затраты на гарантийный ремонт списываются только за счет созданного резерва. Если же сумма затрат на гарантийный ремонт превысила сумму налогового резерва, то признать в составе прочих расходов такое превышение можно только по итогам годаподп. 9 п. 1 ст. 264, пп. 4, 5 ст. 267 НК РФ.

* * *

Наши ответы на вопросы, посвященные применению льготы по НДС при гарантийном ремонте, читайте в одном из следующих номеров.

Понравилась ли вам статья?
  • Почему оценка снижена?
  • Есть ошибки
    Укажите ошибки Не более 300 знаков. Осталось 300/300
  • Слишком теоретическая статья, в работе бесполезна
  • Нет ответа по поставленные вопросы
  • Аргументы неубедительны
  • Ничего нового не нашел
  • Нужно больше примеров
  • Тема не актуальна
  • Статья появилась слишком поздно
  • Слишком много слов
  • Другое
    Напишите подробнее Не более 300 знаков. Осталось 300/300
Поставить оценку

Оценивать статьи могут только подписчики журнала «Главная книга» или по демодоступу.

Другие статьи журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» на тему «Расходы»:

2020 г.

2019 г.

2018 г.

НЕ ПРОПУСТИТЕ
РСВ за 9 месяцев
КОРОНАВИРУС
ПОЛЕЗНОЕ
Свежий номер журнала Главная книга
ОПРОС
Удалось ли вам использовать пандемию коронавируса как форс-мажор?
Да, нам снизили административный штраф
Да, контрагент не стал требовать пени за просрочку
Нет, никому нет дела до наших проблем
ИНДЕКСЫ
в России Индекс
потребительских
цен

Используется
для индексации зарплаты

0.4%
июль 2020 г.
45000000
Ставка
рефинансирования

Используется для
расчёта отдельных показателей

4.25%
ЕЖЕДНЕВНАЯ
НОВОСТНАЯ
РАССЫЛКА
РАБОЧИЙ СТОЛ БУХГАЛТЕРА

«ГЛАВНАЯ КНИГА»
РЕКОМЕНДУЕТ
РеспектЮ-Софт
Содержание
Нужное