Налоговые правила возврата качественных товаров в 2019 году | Журнал «Главная книга» | № 9 за 2019 г.
БУХГАЛТЕРСКИЕ Новости Форумы Консультации Формы Калькуляторы
Статьи Справочники Семинары Календари Тесты
БУХГАЛТЕРСКИЕ
БУХГАЛТЕРСКИЕ

Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 19 апреля 2019 г.

Содержание журнала № 9 за 2019 г.
АКТУАЛЬНО
Л.А. Елина,
ведущий эксперт
Раньше возврат от покупателя к продавцу качественных товаров учитывался для целей налогообложения как обратная реализация, даже когда оформлялась возвратная накладная. Однако с 2019 г. для целей НДС действуют новые правила. Рассмотрим их подробно, а также разберем, как теперь оформлять возврат товаров в «прибыльном» налоговом учете и в учете бухгалтерском.

Налоговые правила возврата качественных товаров в 2019 году

Упомянутые в статье Письма Минфина и ФНС можно найти:

раздел «Финансовые и кадровые консультации» системы КонсультантПлюс

Оформляем возврат качественного товара

В рамках договора поставки в некоторых случаях можно вернуть и качественный товар. Так, в договоре могут быть прямо прописаны ситуации, когда продавец обязан принять от покупателя возвращаемый товар. К примеру, если товар не будет реализован в течение определенного времени. Но даже если в договоре изначально не были закреплены условия возврата товара, продавец может пойти навстречу покупателю и подписать дополнительное соглашение к договору, предусматривающее возврат товара.

В подобных ситуациях покупатель, возвращая товар, может оформить возвратную накладную. Чтобы у продавца не было сложностей с учетом, лучше, если покупатель отразит в возвратной накладной такую же стоимость товаров, какая была указана в отгрузочной накладной. То есть с выделением суммы НДС — даже если покупатель не является его плательщиком или применяет освобождение по ст. 145 или ст. 145.1 НК РФ. У этих покупателей не возникает каких-либо налоговых рисков при таком оформлении возвратной накладной, поскольку они все равно не предъявляют НДС продавцу. Ведь при возврате товара покупатель не должен выписывать счет-фактуру, в том числе и в случае, когда он является плательщиком НДСп. 1 ст. 146, п. 4 ст. 421, п. 1 ст. 450 ГК РФ.

Учет у продавца

НДС. Даже при возврате качественных товаров, если такой возврат происходит в рамках первоначального договора поставки (купли-продажи), именно на продавце лежит обязанность по выставлению покупателю корректировочного счета-фактуры (КСФ)Письма Минфина от 04.02.2019 № 03-07-11/6171; ФНС от 23.10.2018 № СД-4-3/20667@ (п. 1.4).

Соответственно, в этом КСФ продавец указывает ту же ставку НДС, какая была указана им ранее в отгрузочном счете-фактуре.

Внимание

Вычет НДС при возврате товара продавец может заявить не позднее 1 года с момента такого возвратап. 5 ст. 171, п. 4 ст. 172 НК РФ. И только по своему КСФПисьмо Минфина от 10.04.2019 № 03-07-09/25208.

Как и при возврате некачественного товара, продавец имеет право на вычет разницы сумм НДС, указанной им в КСФ. Учтите, что по обычному счету-фактуре, выставленному покупателем при возврате товаров в 2019 г., вычет поставщик заявить не можетПисьмо Минфина от 10.04.2019 № 03-07-09/25208.

Обратите внимание: даже если качественный товар вам возвращает покупатель, который не является плательщиком НДС, вы не можете включить НДС в стоимость возвращаемого товара при его повторном принятии к учету. Как известно, отсутствие счетов-фактур не дает права учитывать входной НДС в стоимости приобретенных товаров (работ, услуг)п. 2 ст. 170 НК РФ. Такой логикой надо руководствоваться и при возврате товаров: даже если вы как продавец по каким-либо причинам решите не выставлять КСФ, то учесть НДС в стоимости возвращенных товаров вы не имеете права.

Справка

Иногда товар возвращается продавцу при признании сделки недействительной в судебном порядке. В таком случае продавец может скорректировать НДС-базу. По вопросу, когда это нужно сделать, единого мнения нет. Есть решения Верховного суда, поддержавшего налогоплательщиков, отразивших корректировку НДС различными способами. Поэтому можно сказать, что любой вариант будет правильным и вы можете скорректировать НДС:

или в том квартале, в котором товар фактически был возвращен покупателем, заявив вычет НДСПисьма ФНС от 06.05.2015 № СА-4-3/7819@; Минфина от 20.03.2015 № 03-07-11/15448; Определение ВС от 26.03.2015 № 305-КГ15-965. Причем продавец мог так делать и до 2019 г., выписывая КСФ и регистрируя его в книге покупокОпределение ВС от 14.03.2019 № 301-КГ18-20421. Можно и отложить такой вычет, но не более чем на год с даты возврата товара покупателем;

или уменьшив налоговую базу за период, в котором был начислен НДС по недействительной сделкеОпределение ВС от 16.02.2018 № 302-КГ17-16602. Для этого надо будет подать уточненную декларацию. Сделать это можно и после того, как истечет 1 год, данный Налоговым кодексом для вычета НДС при возврате товаров.

Налог на прибыль. До 2019 г. возврат качественных товаров продавцу от покупателя рассматривался для целей «прибыльного» учета как новая продажа. И продавец должен был отражать в учете покупку своего же товараПисьмо Минфина от 06.11.2018 № 03-03-06/1/79496.

Если ориентироваться на старую позицию Минфина и ФНС, то при возврате товара продавцу после исполнения договора поставки для целей налогообложения прибыли:

нужно оприходовать возвращаемый товар как покупку нового товара. За стоимость приобретения надо взять сумму, которая указана в возвратной накладной, полученной от покупателя. В дальнейшем можно будет списать ее на расходы. Причем в стоимость такого товара не должен входить НДС, который продавец может принять к вычету по своему КСФ, — это не предусмотрено НК;

каких-либо корректировок выручки и расходов, признанных ранее при продаже возвращаемых товаров, делать не нужно.

Однако подобное отражение возврата товара выглядит довольно странным, поскольку, во-первых, не соответствует экономической сути операции. А во-вторых, вступает в противоречие с отражением сделки по возврату товара в НДС-учете. Это значит, что возникнут разницы между декларациями по НДС и по налогу на прибыль. Такие нестыковки могут привлечь внимание проверяющих. И тогда придется давать пояснения.

Так что начиная с 2019 г. более логичным выглядит отражение продавцом операции по возврату качественного товара иначе — способом, который применяется при возврате некачественного товара (его мы уже рассматривали в предыдущей статье).

За разъяснениями мы обратились к специалисту Минфина.

Отражение в налоговом учете возврата качественного товара

БАХВАЛОВА Александра Сергеевна БАХВАЛОВА Александра Сергеевна
Советник государственной гражданской службы РФ 3 класса

— Глава 25 НК РФ не предусматривает специального порядка учета операций, связанных с обратным выкупом поставщиком товара, ранее проданного покупателю.

В зависимости от условий конкретного договора, заключенного между поставщиком и покупателем, операция по возврату качественного товара для целей налогообложения прибыли может расцениватьсяПисьмо Минфина от 09.04.2019 № 03-03-06/1/24947:

или как реализация такого товара покупателем — если она происходит в рамках нового договора купли-продажи товара;

или как корректировка ранее совершенных операций — если вносятся изменения в условия ранее заключенного договора.

Как видим, если условия договора предусматривают именно возврат товара покупателем продавцу (а не его обратный выкуп продавцом и продажу покупателем), то нет оснований отражать в «прибыльном» учете такой возврат как обратную реализацию. И это очень хорошо.

Бухучет. У продавца проводки по возврату качественного товара, если он произошел в тот же год, в котором товар изначально был продан, будут такими же, как и при возврате некачественного товара (см. здесь).

Если же товар возвращается в году, следующем за годом его отгрузки, то в бухучете на сумму ранее признанной выручки надо отразить убыток прошлых лет, а на себестоимость возвращенного товара — прибыль прошлых летп. 7 ПБУ 9/99; п. 11 ПБУ 10/99. Проводки могут быть такими.

Содержание операции Дт Кт
Отражен убыток прошлых лет в сумме дохода, признанного ранее при реализации товара 91-2 62
Отражена прибыль прошлых лет, равная сумме фактической себестоимости возвращенного товара 41 91-1
Принят к вычету НДС по КСФ 68
субсчет «Расчеты по НДС»
91-1

Справка

Если покупатель и продавец оформят возврат товара не собственно как возврат (в рамках прежнего договора), а как новую сделку, то все будет по-другому. Должна оформляться обычная накладная, а не возвратная.

При такой поставке товара от бывшего покупателя (ставшего продавцом по новой сделке) бывший продавец (теперь ставший покупателем) должен получить обычный отгрузочный счет-фактуру. В нем должна быть указана новая ставка НДС — 20% (если реализация товара облагается по основной ставке НДС).

Так что при обратном выкупе своего товара, который был продан до 2019 г., изначальный продавец должен заплатить на 2% больше, чем ранее получил от покупателя. Правда, эту разницу изначальный продавец (покупатель по новой сделке) сможет принять к вычету, если товары будут использоваться в облагаемых НДС операциях.

А если изначальный покупатель (продавец по новой сделке) не является НДС-плательщиком либо получил освобождение по ст. 145 и 145.1 НК РФ, то обратная реализация товара не будет облагаться НДС. Бывший продавец вернет все деньги, полученные ранее за товар, но к вычету не сможет заявить входной НДС.

Учет у покупателя

НДС. Если покупатель ранее заявлял вычет входного НДС по товару, который впоследствии вернул, то после возврата этого товара ему нужно восстановить НДС-вычет.

Сделать это надо в том квартале, в котором возвращен товар. В книге продаж можно зарегистрировать как первичный документ (к примеру, возвратную накладную, дополнительное соглашение к договору), так и КСФ поставщикаподп. 4 п. 3 ст. 170 НК РФ; п. 14 Правил ведения книги продаж, утв. Постановлением от 26.12.2011 № 1137; Письмо ФНС от 23.10.2018 № СД-4-3/20667@ (п. 1.4).

Картина получается такая: в одних случаях нужно отражать возврат качественного товара именно как возврат, а в других — как обратную реализацию

Картина получается такая: в одних случаях нужно отражать возврат качественного товара именно как возврат, а в других — как обратную реализацию

Налог на прибыль. Если ориентироваться на старую позицию ведомств, которая озвучивалась до 2019 г., то возврат товара продавцу после исполнения договора поставки для целей налогообложения прибыли надо признавать реализацией товараПисьмо Минфина от 06.11.2018 № 03-03-06/1/79496. Следовательно, покупатель, ставший для «прибыльного» учета продавцом возвращаемого товара:

должен включить его стоимость без учета НДС в свои доходып. 3 ст. 271 НК РФ;

может учесть в налоговых расходах как стоимость приобретения возвращенного товара (в качестве прямых расходов), так и иные обоснованные затраты на возврат (в качестве косвенных)п. 1 ст. 268, ст. 320 НК РФ.

Но такой подход выглядит в 2019 г. не очень логичным. Тогда получится, что возврат товара оформляется первичными документами именно как возврат, продавец выставляет покупателю КСФ и лишь для целей налога на прибыль такая операция учитывается как обратная реализация.

Более логичным в 2019 г. представляется иной подход: возврат качественных товаров должен оформляться покупателем именно как возврат. То есть так же, как это происходит при возврате некачественных товаров. Учитывая последние разъяснения специалистов Минфина, так поступать в 2019 г. можноПисьмо Минфина от 09.04.2019 № 03-03-06/1/24878.

Бухучет. Операции по возврату качественного товара, который принят покупателем к учету, могут быть отражены так же, как и возврат некачественного товара (см. здесь). Разумеется, если товары возвращаются в рамках первоначального договора по возвратной (а не обычной отгрузочной) накладной.

* * *

Напомним, что до 2019 г. при возврате качественных товаров, принятых покупателями к учету, продавец должен был выставлять КСФ, только если покупатели не являлись плательщиками НДС или получили освобождение по ст. 145 НК РФ. Соответственно, покупатель (в качестве нового продавца) должен был выставлять обычный счет-фактуру изначальному продавцу (выступающему в роли нового покупателя)Письмо Минфина от 21.05.2018 № 03-07-09/34040. Теперь такой подход — уже история. Но о нем надо помнить как минимум 3 года, в течение которых инспекторы смогут проверить периоды до 2019 г.

НЕ ПРОПУСТИТЕ
Новые коды в платежках
КОРОНАВИРУС
ПОЛЕЗНОЕ
Свежий номер журнала Главная книга
ОПРОС
Пытались ли вы работать подпольно во время «президентских» каникул?
Конечно, все конкуренты так делают, иначе нам не выжить
Опросили клиентов – они не согласны тайно пользоваться нашими услугами
Нет, это опасно и для сотрудников, и для клиентуры
Нет, в нашем бизнесе это невозможно
ИНДЕКСЫ
Москва Индекс
потребительских
цен

Используется
для индексации зарплаты

0.33%
март 2020 г.
45000000
Ставка
рефинансирования

Используется для
расчёта отдельных показателей

5.5%
ЕЖЕДНЕВНАЯ
НОВОСТНАЯ
РАССЫЛКА
РАБОЧИЙ СТОЛ БУХГАЛТЕРА

«ГЛАВНАЯ КНИГА»
РЕКОМЕНДУЕТ
СплайнФорум
БЛИЖАЙШИЕ БУХГАЛТЕРСКИЕ МЕРОПРИЯТИЯ
Информации о мероприятиях в данный момент нет