Как ИП платить налоги и взносы после расставания с НПД | Журнал «Главная книга» | № 9 за 2019 г.
БУХГАЛТЕРСКИЕ Новости Форумы Консультации Формы Калькуляторы
Статьи Справочники Семинары Календари Тесты
БУХГАЛТЕРСКИЕ
БУХГАЛТЕРСКИЕ
Добавить в «Нужное»

Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 19 апреля 2019 г.

Содержание журнала № 9 за 2019 г.
ПРЕДПРИНИМАТЕЛЯМ ОСН УСН ЕНВД ЕСХН ПСН НПД
Н.А. Мартынюк,
эксперт по бухгалтерскому учету и налогообложению
Налог на профессиональный доход (НПД) можно применять до тех пор, пока общая сумма доходов, полученных в текущем году в рамках работы на этом спецрежиме, не достигнет 2,4 млн руб. Кроме того, при желании в любой момент можно добровольно расстаться с НПД. Отвечаем на вопросы ИП о взносах за оставшуюся после ухода с НПД часть года и о возможности применять УСН сразу после ухода с НПД.

Как ИП платить налоги и взносы после расставания с НПД

Размер фиксированных взносов в случае ухода с НПД до конца года

ИП перешел на НПД с 1 января 2019 г. В каком размере ему придется заплатить взносы, если до конца года он утратит право на этот спецрежим — к примеру, в связи с тем что общая сумма доходов, полученных им с начала 2019 г., превысит 2,4 млн руб.?
Предположим, это произойдет 1 сентября. Значит, в этот день ИП станет плательщиком взносов за себяч. 19 ст. 5, ч. 1 ст. 15 Закона от 27.11.2018 № 422-ФЗ (далее — Закон № 422-ФЗ); подп. 2 п. 1 ст. 419, п. 3 ст. 420 НК РФ. Как определить размер фиксированных взносов за период с сентября по декабрь 2019 г.?

— Здравый смысл подсказывает, что нужно рассчитать сумму взносов как ту часть их фиксированного размера за весь 2019 г. (29 354 руб. на ОПС и 6884 руб. на ОМСподп. 1 п. 1 ст. 430 НК РФ), которая пропорциональна количеству месяцев, оставшихся до конца года. Ведь на период применения НПД — в вашем примере с января по август 2019 г. — ИП не признается плательщиком взносовч. 11 ст. 2 Закона № 422-ФЗ.

Вместе с тем пропорциональный расчет предусмотрен в случае, когда ИП становится плательщиком взносов в течение расчетного периода (календарного года)п. 3 ст. 430, п. 1 ст. 423 НК РФ. А для ИП, ушедших с НПД/утративших на него право, дата снятия с НПД-учета/дата утраты права является в целях расчета фиксированных взносов началом расчетного периодач. 1 ст. 15 Закона № 422-ФЗ.

Не означает ли это, что такие ИП должны за оставшуюся часть года заплатить фиксированные взносы в полной сумме как за полный расчетный период? Нет, заверяет специалист ФНС.

Расчет взносов за оставшуюся после ухода с НПД часть года

ОСТРОВСКАЯ Александра Суреновна ОСТРОВСКАЯ Александра Суреновна
Заместитель начальника отдела администрирования страховых взносов ФНС России

— Размер фиксированных взносов у ИП, расставшихся с НПД, должен определяться по правилам п. 3 ст. 430 НК, то есть пропорционально количеству оставшихся до конца года месяцев, а за неполный месяц — пропорционально количеству календарных днейч. 1 ст. 15 Закона № 422-ФЗ.

В рассматриваемом примере фиксированный размер взносов, подлежащих уплате за расчетный период 2019 г., рассчитывается за время с даты утраты права на применение НПД по конец года, то есть за 4 полных месяца — с 1 сентября по 31 декабря. Таким образом, фиксированный размер взносов на ОПС составит 9784,67 руб. (29 354,00 руб. х 4 мес. / 12 мес.), на ОМС — 2294,67 руб. (6884,00 руб. х 4 мес. / 12 мес.).

Подсчет доходов в целях уплаты 1%-х взносов при уходе с НПД до конца года

Если ИП уйдет с НПД до конца 2019 г., то будет ли участвовать полученная в период применения НПД выручка в подсчете годовой суммы дохода ИП в целях сравнения ее с порогом 300 тыс. руб.?

— Не будет участвовать, потому что:

в подсчет годового дохода предпринимателей, который сравнивается с порогом 300 тыс. руб., входят доходы за расчетный период по взносамподп. 1 п. 1 ст. 430 НК РФ, а он для ушедших с НПД начинается с даты их снятия с учета как плательщиков этого налогач. 1 ст. 15 Закона № 422-ФЗ;

поскольку ИП не являются плательщиками взносов на период применения НПД, полученные на этом спецрежиме доходы не признаются для взносов «облагаемыми». Поэтому при расчете суммы взносов они не должны суммироваться с доходами, полученными в течение года на других режимахподп. 6 п. 9 ст. 430 НК РФ.

Период работы на НПД пришелся на середину года: как рассчитать 1%-е взносы

ИП перешел на НПД не с начала 2019 г. Если до конца 2019 г. он уйдет с этого спецрежима, то как следует рассчитать 1%-е взносы?
Например, 1 апреля ИП зарегистрировался как плательщик НПД. А 1 ноября утратил право на этот спецрежим в связи с тем, что доходы за время его применения превысили 2,4 млн руб. Он должен заплатить взносы за себя за январь — март и за ноябрь — декабрь. Это два расчетных периода или один? Иными словами, если за каждый из этих периодов доходы больше 300 тыс. руб., то 1% от какой суммы нужно взять?

О сроке уплаты взносов при переходе ИП на НПД не с начала года вы можете прочитать:

2019, № 7

— Напрямую законодательством этот вопрос не урегулирован. Есть два подхода к его решению. Рассмотрим их, предположив, что в вашем примере доходы ИП составили:

за январь — март — 900 тыс. руб.;

за ноябрь — декабрь — 800 тыс. руб.

Подход 1. Эти два временных промежутка составляют единый расчетный период по взносам — расчетный период 2019 г. Поэтому в целях расчета взносов с суммы, превышающей 300 тыс. руб., доходы за эти два промежутка нужно сложить. Поясняет специалист ФНС.

Расчет взносов с суммы, превышающей 300 тыс. руб., если в середине года ИП применял НПД

ОСТРОВСКАЯ Александра Суреновна ОСТРОВСКАЯ Александра Суреновна
Заместитель начальника отдела администрирования страховых взносов ФНС России

— Официальная позиция ФНС по этому вопросу еще не выработана.

По моему личному мнению, в рассматриваемом случае для расчета взносов в размере 1% следует взять общую сумму доходов, полученных за промежуток с начала года до перехода на НПД и за промежуток с даты утраты права на этот спецрежим до конца года, и вычесть из нее 300 тыс. руб.

Расчетный период по взносам — календарный годп. 1 ст. 423 НК РФ. Переход на НПД не влечет окончания расчетного периода по взносам. Поэтому если в том же году ИП уйдет с НПД, то расчетный период 2019 г. у него продолжится.

В приведенном примере взносы в размере 1% доходов, превышающих 300 000 руб., за расчетный период 2019 г. составят 14 000 руб. ((900 000 руб. + 800 000 руб. – 300 000 руб.) х 1%).

У применяющих НПД, в том числе и у предпринимателей, больше свободы: сегодня могут поработать, а завтра отдохнуть, заняться собой. У работников обычно такой возможности нет

У применяющих НПД, в том числе и у предпринимателей, больше свободы: сегодня могут поработать, а завтра отдохнуть, заняться собой. У работников обычно такой возможности нет

Подход 2. Поскольку во время применения НПД плательщиком взносов ИП не являлся, подсчет доходов за часть года до перехода на этот спецрежим и за часть года после ухода с него ведется отдельноч. 11 ст. 2 Закона № 422-ФЗ.

В похожем случае — когда человек в течение года снимается с учета как ИП и потом регистрируется заново — ФНС и Минфин рекомендовали в целях расчета 1%-х взносов вести подсчет доходов отдельно по каждой из частей года, в которых он имел статус ИППисьмо ФНС от 26.02.2018 № ГД-4-11/3724@ (вместе с Письмом Минфина от 06.02.2018 № 03-15-07/6781). Соответственно, заплатить 1%-е взносы нужно только с сумм доходов, превышающих 300 тыс. руб. в каждом из этих двух периодов.

Тогда в приведенном примере 1%-е взносы за 2019 г. составят:

за январь — март — 6000 руб. ((900 000 руб. – 300 000 руб.) х 1%);

за ноябрь — декабрь — 5000 руб. ((800 000 руб. – 300 000 руб.) х 1%).

Всего сумма 1%-х взносов за 2019 г. — 11 000 руб. (6000 руб. + 5000 руб.). Как видим, это ощутимо меньше, чем при подходе 1.

Однако специалист ФНС считает подход 2 неверным.

Возможность раздельного подсчета доходов при расчете взносов в размере 1%

ОСТРОВСКАЯ Александра Суреновна ОСТРОВСКАЯ Александра Суреновна
Заместитель начальника отдела администрирования страховых взносов ФНС России

— На мой взгляд, положения названных Писем Минфина и ФНСПисьмо ФНС от 26.02.2018 № ГД-4-11/3724@ (вместе с Письмом Минфина от 06.02.2018 № 03-15-07/6781) не могут применяться в этом случае, так как касаются тех плательщиков, которые в течение расчетного периода были сняты с учета как ИП и вновь поставлены на учет как ИП.

Такие предприниматели обязаны не позднее 15 календарных дней с даты снятия с учета в налоговом органе заплатить взносы за текущий год — и в фиксированном размере (пропорционально прошедшему с начала года времени), и в размере 1% (с доходов свыше 300 тыс. руб.). Поэтому при последующей постановке в течение того же года на налоговый учет в качестве ИП у них возникает новая обязанность по уплате страховых взносов как у новых плательщиков. Заново начинается и подсчет доходов в целях уплаты взносов в размере 1%.

А ИП, перешедшие на уплату НПД не с начала года, с налогового учета не снимаются, и к ним этот особый срок уплаты взносов неприменим. Поэтому если такой ИП позже в течение того же календарного года уйдет с НПД, то у него возобновится прежняя обязанность по уплате взносов за расчетный период 2019 г., приостановленная на время применения спецрежима. Значит, продолжится и начатый 1 января подсчет доходов в целях уплаты взносов в размере 1%.

Но еще раз подчеркиваю, что пока официальной позиции по этому вопросу у ФНС нет.

Сняться с учета как ИП одновременно с уходом с НПД, а потом заново зарегистрировать ИП — рискованный вариант. Если в будущем ФНС займет позицию, соответствующую подходу 1, и инспекторы установят, что перерегистрация ИП проведена исключительно в целях экономии на взносах, они могут решить, что ИП получил необоснованную выгодупп. 2, 4 ст. 54.1 НК РФ; п. 1 Постановления Пленума ВАС от 12.10.2006 № 53, и доначислят взносы.

ИП хочет уйти с НПД: сможет ли он сразу применять УСН

ИП перешел на НПД в январе 2019 г. К весне у него поменялся состав клиентов — теперь это в основном юрлица и другие ИП. Соответственно, НПД ему нужно платить по ставке 6%. И хотя у него нет взносов, пенсионного стажа тоже нет. В связи с этим ИП хочет отказаться от НПД, перейти на УСН со ставкой 6%, платить взносы и уменьшать на них «упрощенный» налог. Налоговая нагрузка останется такой же, но зато будет страховой стаж.
Вправе ли ИП, добровольно отказавшийся от НПД, сразу же, с середины года, применять УСН?

— Перейти на УСН сразу же после снятия с НПД-учета можно только в случае утраты права на НПДч. 6 ст. 15 Закона № 422-ФЗ. А вот при добровольном отказе от НПД такая возможность не предусмотрена, поэтому действуют общие правила перехода на упрощенку — только с 1 января следующего годап. 1 ст. 346.11, п. 1 ст. 346.13 НК РФ. Это подтверждает специалист Минфина.

Переход на УСН после добровольного отказа от НПД

КОСОЛАПОВ Александр Ильич КОСОЛАПОВ Александр Ильич
Государственный советник РФ 1 класса

— Для ИП, которые добровольно отказались от НПД, никаких специальных правил перехода на УСН не установлено. Поэтому на них распространяются общие правила: такие ИП имеют право перейти на УСН только с 1 января следующего календарного годап. 1 ст. 346.11, п. 1 ст. 346.13 НК РФ. Уведомление о переходе на УСН нужно подать не позднее 31 декабря.

Это верно и для случая, когда в начале 2019 г. ИП применял УСН, потом, например в феврале, отказался от УСН в связи с переходом на НПД и, поработав на НПД некоторое время, добровольно с него ушел еще до окончания года, например в сентябре. Снова применять УСН такие ИП могут с 1 января 2020 г., ждать 2021 г. им не нужно. Отказ от упрощенной системы в связи с переходом на НПД не является утратой права на ее применениеп. 4 ст. 346.13 НК РФ. Поэтому на такие случаи не распространяется действие п. 7 ст. 346.13 НК, согласно которому налогоплательщик, перешедший с УСН на иной налоговый режим, вправе вновь перейти на упрощенную систему не ранее чем через 1 год после утраты права на ее применение.

Сразу же после добровольного отказа от НПД упрощенка доступна только физлицам, которые на момент снятия с НПД-учета не являются ИП. Зарегистрировавшись как ИП, такой человек вправе применять УСН уже с даты постановки на учет в ИФНС, не дожидаясь 1 января следующего годап. 2 ст. 346.13 НК РФ.

Эта позиция уже подтверждена Письмом МинфинаПисьмо Минфина от 11.03.2019 № 03-11-11/15272. Получается, что к нарушителям правил работы на НПД Закон более лоялен, чем к тем, кто соблюдает все условия работы на этом спецрежиме. Возможно, это техническая недоработка при подготовке текста Закона. Но до тех пор, пока его не поправят, добровольно ушедшим с НПД предпринимателям УСН с середины года будет недоступна.

Число плательщиков НПД, зарегистрированных в I квартале 2019 г.

А если сняться с регистрации в качестве ИП (чтобы на дату ухода с НПД иметь статус обычного физлица), затем в течение 20 календарных дней после снятия с НПД-учета заново зарегистрироваться как ИП и уже на этом основании подать уведомление о переходе на УСНп. 2 ч. 6 ст. 15 Закона № 422-ФЗ; п. 2 ст. 346.13 НК РФ? Это рискованный вариант.

Инспекция впоследствии может не признать за ИП право применять УСН с середины 2019 г. Если она установит, что действительного намерения прекращать предпринимательскую деятельность не было, то расценит перерегистрацию ИП как притворную, то есть совершенную только с целью перехода на УСН с середины года. А это означает получение необоснованной налоговой выгодыпп. 2, 4 ст. 54.1 НК РФ; п. 1 Постановления Пленума ВАС от 12.10.2006 № 53. Есть судебные решения не в пользу ИП в аналогичных случаях (перерегистрация ИП ради смены объекта на УСН в середине года)Постановление АС ВВО от 06.03.2015 № Ф01-371/2015; Определение КС от 19.07.2016 № 1459-О.

Можно ли специально утратить право на НПД, чтобы сразу после ухода с этого спецрежима перейти на УСН?

— Напомним, лицо считается утратившим право на НПД со дня возникновения оснований, препятствующих его применениюч. 19 ст. 5 Закона № 422-ФЗ. Основания приведены в ч. 2 ст. 4 Закона № 422-ФЗ. Среди них, например, перепродажа товаров и/или ведение предпринимательской деятельности в интересах других лиц на основе посреднических договоров. И в принципе, ИП при желании может провести такую операцию.

Однако дальше ИП столкнется с технической сложностью: как ему сняться с учета, чтобы зафиксировать, что это происходит по причине утраты права на НПД? Законом № 422-ФЗ урегулирована только ситуация принудительного снятия с учета — когда это делает ИФНС, узнавшая о нарушении условий работы на НПДч. 15 ст. 5 Закона № 422-ФЗ. А при оформлении заявления на самостоятельное снятие с учета приложение «Мой налог» предлагает указать одну их трех причин: больше не занимаюсь такой деятельностью; мне сложно работать с этим приложением; стал госслужащим. Ни одна из них в этой ситуации не подходит. Вот разъяснения специалиста ФНС.

Снятие с НПД-учета при утрате права на этот спецрежим

ИЛЬЧУК Евгения Вячеславовна ИЛЬЧУК Евгения Вячеславовна
Секретарь государственной гражданской службы 3 класса

— В случае нарушения условий работы на НПДч. 2 ст. 4 Закона № 422-ФЗ следует через «Мой налог» подать заявление о снятии с учетач. 12 ст. 5 Закона № 422-ФЗ. В заявлении можно отметить любую из трех предлагаемых программой причин ухода с НПД. Дата снятия с НПД-учета — день подачи заявленияч. 13 ст. 5 Закона № 422-ФЗ. Однако если ИП хочет, чтобы он был снят с учета именно по причине утраты права на НПД, то ему следует подать такое заявление лишь после того, как налоговая инспекция зафиксирует утрату права и уведомит ИП об этом. Если ИП подаст заявление раньше, то это будет рассматриваться как добровольный отказ от НПД.

При этом нужно иметь в виду следующее. Дата утраты права на НПД не обязательно должна совпадать с датой снятия с НПД-учетач. 19 ст. 5 Закона № 422-ФЗ. Между этими событиями может пройти много времени, за которое ИП будут начислены налоги по ОСН. И только после снятия с НПД-учета ИП сможет в течение 20 календарных дней подать уведомление о переходе на УСНч. 6 ст. 15 Закона № 422-ФЗ. Ведь никаких сроков, в которые инспекция обязана зафиксировать утрату права и в связи с этим снять налогоплательщика с НПД-учета, Законом не предусмотреноч. 15, 17 ст. 5 Закона № 422-ФЗ. Срок снятия с НПД-учета установлен только при добровольном отказе от спецрежимач. 14 ст. 5 Закона № 422-ФЗ.

Автоматически утрата права в системе налоговых органов фиксируется, только если полученные на НПД доходы за год превысили 2,4 млн руб. В случае когда право на НПД утрачено по другой причине, в том числе из-за проведения запрещенной на НПД операциич. 2 ст. 4 Закона № 422-ФЗ, налоговая инспекция не зафиксирует утрату права сразу же, даже если ИП при передаче сведений о доходе через приложение «Мой налог» прямо укажет, к примеру, «получение дохода от перепродажи товара».

Это связано со следующим. Почти невозможно отследить перепродажу товара физлицу. Только если ИП перепродал товар организации, это может быть прослежено налоговыми органами. Но выявление таких операций происходит не автоматически, а в ходе специальной проверки, когда налоговые органы делают выборку налогоплательщиков в программе и просматривают их операции и цепочки взаимодействия с контрагентами. При таком сценарии вероятность скорой фиксации утраты права на НПД и, следовательно, снятия с НПД-учета невысока. Например, ИП на НПД перепродал товар 1 марта, а налоговая увидела это, зафиксировала утрату права на НПД и сняла его с учета только 1 июля. За период март — июнь ИП будут доначислены налоги по ОСН. Он сможет применять УСН только с 1 июля, если в течение 20 календарных дней подаст соответствующее уведомлениеп. 1 ч. 6 ст. 15 Закона № 422-ФЗ.

Так что целенаправленно перепродавать товар, чтобы утратить право на НПД и сразу же перейти на УСН, невыгодно. Именно для того, чтобы налогоплательщики не прыгали с режима на режим, и не предусмотрено самостоятельное снятие с учета в связи с утратой права на НПД.

Конечно, ИП может письменно уведомить ИФНС об утрате права на НПД на определенную дату и приложить копии подтверждающих документов. При наличии у инспекции информации об утрате права она обязана снять физлицо с НПД-учета, не дожидаясь его заявленияч. 15 ст. 5 Закона № 422-ФЗ. Но срок, в течение которого налоговая должна это сделать, не установлен. Так что рассчитывать на такой способ не стоит.

Понравилась ли вам статья?
  • Почему оценка снижена?
  • Есть ошибки
    Укажите ошибки Не более 300 знаков. Осталось 300/300
  • Слишком теоретическая статья, в работе бесполезна
  • Нет ответа по поставленные вопросы
  • Аргументы неубедительны
  • Ничего нового не нашел
  • Нужно больше примеров
  • Тема не актуальна
  • Статья появилась слишком поздно
  • Слишком много слов
  • Другое
    Напишите подробнее Не более 300 знаков. Осталось 300/300
Поставить оценку

Оценивать статьи могут только подписчики журнала «Главная книга» или по демодоступу.

Другие статьи журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» на тему «Налог на профессиональный доход»:

2020 г.

2019 г.

НЕ ПРОПУСТИТЕ
Каникулы для ИП
КОРОНАВИРУС
ПОЛЕЗНОЕ
Свежий номер журнала Главная книга
ОПРОС
Воспользовались ли вы программой туристического кешбэка за отдых в России?
Да, нам удалось «урвать» путевку с компенсацией
Нет, отдых в России оплатили из «своего кармана»
Нет, предпочли российскому отдыху заграничный
Нет, решили провести отпуск дома/на даче
Нет, отпуска не было и пока не предвидится
ИНДЕКСЫ
в России Индекс
потребительских
цен

Используется
для индексации зарплаты

0.4%
июль 2020 г.
45000000
Ставка
рефинансирования

Используется для
расчёта отдельных показателей

4.25%
ЕЖЕДНЕВНАЯ
НОВОСТНАЯ
РАССЫЛКА
РАБОЧИЙ СТОЛ БУХГАЛТЕРА

«ГЛАВНАЯ КНИГА»
РЕКОМЕНДУЕТ
Демодоступ_КоронавирусЮ-Софт
Содержание
Нужное