Подписка на ЭВГК с о скидкой и подарком
Добавить в «Нужное»

Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 22 апреля 2019 г.

Содержание журнала № 9 за 2019 г.
ОСН
Ю.В. Капанина,
эксперт по бухгалтерскому учету и налогообложению
Как зачесть убытки прошлых лет или заполнить декларацию по выплаченным частями дивидендам? Когда учитывать прошлогоднюю премию работникам? Такие вопросы возникают при подготовке очередной декларации по налогу на прибыль.

Подводим «прибыльные» итоги I квартала

Как пересчитать отпускной резерв по уволившемуся работнику

Компания первый год начисляет в налоговом учете резервы по отпускам. В I квартале уволился сотрудник. Отпуск он не отгулял. Как быть с резервом, надо ли сразу в месяце его увольнения восстановить неиспользованную сумму резерва, которая относится к отпуску уволившегося сотрудника?

— Принцип создания в налоговом учете отпускного резерва — списание расходов на отпуск равными долями в течение года. Для этого в начале года определяется ежемесячный процент «резервных» отчислений исходя из сведений о предполагаемой годовой сумме расходов на оплату отпусков (включая страховые взносы)п. 1 ст. 324.1 НК РФ. Никаких корректировок в «резервных» расчетах в связи с увольнением сотрудников в течение года делать не надо.

Из-за уволившегося сотрудника сумма фактически выплаченных отпускных может оказаться меньше начисленного резерва, то есть резерв будет использован не полностью. Но лишь на конец года (31 декабря) вы должны провести инвентаризацию резерва, сравнив фактические расходы на отпускные за год и сумму начисленного резервап. 3 ст. 324.1 НК РФ.

Как рассчитать лимит для ежемесячных авансов

Заполняю декларацию по прибыли за I квартал 2019 г. Надо ли начислять в декларации ежемесячные авансы на II квартал? Чтобы рассчитать ограничение, при котором авансы не начисляются, за какой период брать выручку: за весь 2018 г. или со II квартала 2018 г. по I квартал 2019 г.?

— Компания обязана уплачивать ежемесячные авансы по налогу на прибыль, если ее выручка от реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав) без НДС за предыдущие четыре квартала превысила 60 млн руб.п. 3 ст. 286 НК РФ При этом предыдущими будут являться четыре последовательно идущих квартала (необязательно внутри одного года), включая тот, за который представляется декларацияПисьма Минфина от 24.12.2012 № 03-03-06/1/716, от 21.09.2012 № 03-03-06/1/493.

Чтобы определить, будете ли вы во II квартале 2019 г. платить ежемесячные авансы, нужно суммировать выручку за предшествующие ему четыре квартала — это II, III и IV кварталы 2018 г. + I квартал 2019 г.

Если лимит не превышен, то при заполнении декларации за I квартал строки 290—310 листа 02 и подраздел 1.2 раздела 1 не заполняютсяпп. 4.3, 5.11 Порядка заполнения декларации, утв. Приказом ФНС от 19.10.2016 № ММВ-7-3/572@ (далее — Порядок).

Как списать нормируемые затраты

По итогам I квартала выручка от реализации составила 13 843 330 руб. В этом же квартале расходы на нормируемую рекламу составили 350 000 руб. (без НДС). Получается, что принять в расходы мы можем сумму в пределах 1% от выручки, то есть 138 433,3 руб. Оставшиеся затраты мы вообще не сможем учесть при расчете налога на прибыль и у нас образуется разница с бухучетом, так?

— Действительно, в I квартале в «прибыльных» целях вы можете учесть только ту часть рекламных затрат, которая укладывается в 1%-й лимит. Оставшаяся сумма 211 566,7 руб. (350 000 руб. – 138 433,3 руб.) может быть учтена по итогам последующих отчетных периодов этого года или по итогам года, если вырастет сумма выручки (а значит, и размер норматива)п. 7 ст. 274 НК РФ; Письмо Минфина от 06.11.2009 № 03-07-11/285. При этом на следующий год непризнанные сверхнормативные расходы не переносятся.

Что касается разницы с бухучетом, то она может возникнуть, ведь для бухгалтерских целей рекламные затраты — это расходы по обычным видам деятельности и они учитываются в полной сумме. Тогда по итогам I квартала получается разница в размере 211 566,7 руб., с которой надо отразить ОНА проводкой Дт 09 – Кт 68 на сумму 42 313,34 руб. (211 566,7 руб. x 20%). В последующих периодах по мере признания затрат нужно уменьшать ОНА проводкой Дт 68 – Кт 09.

Когда отразить в налоговом учете выплаченную работникам премию

Наша компания в апреле выплатила работникам премию за выполнение трудовых показателей за прошлый год. Могу ли я эту премию включить в налоговые расходы на оплату труда? Если да, то в каком периоде ее отражать: в I полугодии 2019 г. или в уточненке за 2018 г.?

Годовую премию выплатили? Значит, пора побаловать себя. К примеру, купить кисти и краски, если вы любите рисовать, или новый велосипед, если любите кататься

Годовую премию выплатили? Значит, пора побаловать себя. К примеру, купить кисти и краски, если вы любите рисовать, или новый велосипед, если любите кататься

— Премию за выполнение трудовых показателей можно учесть в «прибыльных» расходах при условии, что ее выплата предусмотрена в трудовом и (или) коллективном договоре либо ином локальном нормативном акте (например, в положении о премировании работников)ст. 255 НК РФ; Письма Минфина от 18.10.2018 № 03-03-06/1/74834, от 18.02.2016 № 03-05-05-01/9022. Кроме того, любое премирование сотрудников должно быть оформлено соответствующим приказом руководителя. Этот документ будет являться основанием для отражения премиальных сумм в учете, в том числе и в налоговом.

По мнению Минфина, годовую премию, выплаченную сотрудникам по результатам их работы, нужно включать в расходы на оплату труда в периоде начисления этих премий (независимо от даты выплаты, а также независимо от периода, за который начислена премия)Письмо Минфина от 06.02.2017 № 03-03-06/2/5954.

Таким образом, если приказ о премировании издан в апреле 2019 г., то и учитывать в «прибыльных» целях эти расходы надо тогда же. Уточненку за прошлый год подавать не нужно.

Как заполнить в декларации раздел А листа 03 по выплаченным дивидендам

В III квартале 2018 г. учредителем-юрлицом принято решение по выплате дивидендов за 2017 г., сумма дивидендов — 1 200 000 руб. При этом наша компания выплачивала дивиденды частями: в ноябре 2018 г. — 850 000 руб., в I квартале 2019 г. — 350 000 руб. Как верно заполнить раздел А листа 03 за I квартал 2019 г. по строкам 001 и 010? Надо ли в них указывать всю сумму дивидендов по принятому решению?

— Срок уплаты налога на прибыль с дивидендов — не позднее следующего рабочего дня после их выплатып. 4 ст. 287 НК РФ. Поэтому по мере выплаты дивидендов в «прибыльной» декларации нужно заполнять лист 03. Поскольку у вас вторая часть дивидендов выплачена в I квартале 2019 г., то в декларации за этот период в разделе А листа 03 надо указать:

по строке 001 — общую сумму дивидендов, подлежащую распределению в пользу получателей. В вашем случае — всю сумму дивидендов по принятому решению в размере 1 200 000 руб.п. 11.2.2 Порядка;

по строке 010 — сумму дивидендов, подлежащих выплате в текущем налоговом периоде. У вас этот показатель — 350 000 руб.;

по строке 110 — сумму налога на прибыль, исчисленную с той части дивидендов, которая выплачена по этому решению в ноябре 2018 г.п. 11.2.6 Порядка

Кстати, раздел А листа 03 придется заполнять как за период, в котором были выплачены дивиденды, так и за последующие периоды в течение всего 2019 г.

Как рассчитать долю прибыли ОП при наличии ОС стоимостью до 100 000 руб.

У организации есть обособленное подразделение в другом регионе. В ОП числится ОС стоимостью 43 000 руб. В бухучете начисляем по нему амортизацию, а в налоговом учете — нет (его стоимость была единовременно списана в состав затрат). Нужно ли учитывать это ОС в целях распределения долей прибыли по ОП? Если да, то по какой стоимости — остаточной по данным бухучета или первоначальной?

— Доля прибыли, приходящаяся на ОП за отчетный (налоговый) период, считается по формулеп. 2 ст. 288 НК РФ:

Доля прибыли ОП

При этом показатель удельного веса ОС рассчитывается только в отношении того имущества, которое соответствует «прибыльному» понятию амортизируемого ОС (СПИ — более 12 месяцев, первоначальная стоимость — более 100 000 руб.). В расчет берется остаточная стоимость ОС по данным налогового учета. Исключением является случай, когда ОС амортизируются нелинейным методом. Тогда их остаточную стоимость можно исчислить по данным либо налогового, либо бухгалтерского учетап. 1 ст. 256, п. 1 ст. 257, п. 2 ст. 288 НК РФ; Письмо Минфина от 11.07.2018 № 03-03-06/2/48148.

Поскольку ваше ОС по стоимостному критерию — не амортизируемое имущество, его не нужно учитывать при расчете доли прибыли ОП.

Как зачесть убытки прошлых лет

У нашей компании есть «прибыльные» убытки за несколько лет (за 2016 г. сумма убытка 1000 руб., за 2017 г. — 10 000 руб., за 2018 г. — 100 000 руб.). В I квартале 2019 г. получилась прибыль 30 000 руб. Подскажите, имеем ли мы право зачесть убыток прошлых лет по прибыли в размере 50%? Если да, то от какой суммы брать эти 50% — от общей суммы убытка за несколько лет (111 000 руб.) или только от самого «дальнего» года?

— Компания может уменьшить налогооблагаемую прибыль текущего отчетного или налогового периода на убытки прошлых лет, причем в период с 01.01.2017 по 31.12.2020 не более чем на 50%п. 2.1 ст. 283 НК РФ. При этом 50% надо считать не от суммы убытка, а от налоговой базы отчетного периода.

В вашем примере налогооблагаемая прибыль 30 000 руб., значит, ее можно уменьшить не больше чем на 15 000 руб. (30 000 руб. х 50%).

Убытки переносятся в порядке очередности, то есть сначала за 2016 г., затем за 2017 г. и т. д.п. 3 ст. 283 НК РФ

Таким образом, вы можете вычесть из налоговой базы I квартала прошлогодние убытки в общей сумме 15 000 руб., из них:

за 2016 г. — 1000 руб.;

за 2017 г. — 10 000 руб.;

за 2018 г. — 4000 руб. (15 000 руб. – 1000 руб. – 10 000 руб.).

Остаток неперенесенного убытка за 2018 г. составит 96 000 руб. (100 000 руб. – 4000 руб.). Эту сумму (целиком или частично) вы сможете зачесть в следующих «прибыльных» периодах.

Кстати, для зачета убытков прошлых лет нужно, чтобы они были правильно отражены в декларации по налогу на прибыль того года, по итогам которого были получены, а именно указаны в приложении 4 к листу 02п. 9.4 Порядка.

Понравилась ли вам статья?
  • Почему оценка снижена?
  • Есть ошибки
    Укажите ошибки Не более 300 знаков. Осталось 300/300
  • Слишком теоретическая статья, в работе бесполезна
  • Нет ответа по поставленные вопросы
  • Аргументы неубедительны
  • Ничего нового не нашел
  • Нужно больше примеров
  • Тема не актуальна
  • Статья появилась слишком поздно
  • Слишком много слов
  • Другое
    Напишите подробнее Не более 300 знаков. Осталось 300/300
Поставить оценку
Комментарии (0)

Оценивать статьи могут только подписчики журнала «Главная книга» или по демодоступу.

Другие статьи журнала по теме:
Налог на прибыль
Налог на прибыль

2024 г.

№ 20
Ежемесячные авансы по прибыли на I квартал 2025 года: по какой ставке считать
№ 17
Изучаем летние «прибыльные» новшества на 2024 годОтличия расходов на модернизацию сайта от расходов на его содержание
№ 16
«Прибыльные» изменения: к чему готовиться плательщикам налога с 2025 года
№ 15
Корпоративные карты: разбираем нюансы работы с нимиСубсидии: учет у плательщиков налога на прибыльУчет на ОСН субсидии на НИОКР: бухучет, налог на прибыль, НДС
№ 14
Как учесть бумажные и электронные издания, используемые в работеСвежая подборка вопросов-ответов на «прибыльную» темуТопливные карты: какие нужны документы для работы с нимиТопливные карты: учет покупки ГСМ и самих карт
№ 13
8 вопросов о рекламе в социальных сетяхВозмещение ущерба при ДТП служебного автомобиля: учетные нюансыКак в «прибыльной» базе учесть компенсацию за использование личного автоСлужебная квартира: амортизируемое имущество или нетФНС разъяснила, как заполнять расчет сумм доходов, выплаченных иностранным организациям
№ 12
Бухгалтерский и налоговый учет возврата товаровДлящиеся услуги: учет у исполнителя и заказчика
№ 11
Взаимозачет вклада участника в имущество ООО: возникнет ли у ООО налогооблагаемый доход?Нюансы учета и оформления расходов на мобильную связьОбразовался металлолом: решаем налоговые и бухгалтерские вопросы
№ 10
Выплаты иностранным организациям: новые вопросы по налоговому расчетуКак оформить и учесть расходы на связь: Интернет, почту, стационарный телефон
№ 9
Утвержден новый размер компенсаций за использование личного транспорта
№ 8
Арендуем землю: что с бухучетом и налогамиОтражаем в учете участие в тендере по госзакупкам
№ 7
Амортизация ОС при переходе фирмы с «доходной» упрощенки на общий режимКак отразить выплаченные иностранной компании дивиденды в «прибыльной» декларацииКомпенсация морального вреда: порядок оценки и особенности учетаПотери в торговом зале: списать или забытьПризнание старых ошибок: главное — не навредить казне
№ 6
Аренда авто без экипажа: 4 «расходных» вопроса арендатораВопросы по резервам при подготовке к годовой отчетностиПодводим «прибыльные» итоги 2023 года: заполнение декларации и учет затратУчет дополнительной гарантии на приобретенное оборудование
№ 5
Какие виды долгов могут быть сомнительными для целей НКМожно ли учесть в расходах серую зарплатуНюансы заполнения расчета о выплаченных иностранцам доходах — в вопросах и ответахРезерв по сомнительным долгам физлиц: особенности созданияСделка РЕПО в налоговом учете покупателя
№ 4
Налоговый резерв на ремонт основных средствЧто считать расходами на благоустройство территории и как их учесть
№ 3
4 варианта передачи имущества от ИП в ООО
№ 2
В форму налогового расчета о выплаченных иностранцам доходах внесены измененияНалог на прибыль: изучаем нововведения 2024 года
№ 1
Инвентаризация в конце года: интересные вопросы

2023 г.

№ 24
Модернизация ОС: влияние на амортизацию в налоговом учетеНовогодняя проверка налоговых резервов
№ 23
«Сверхприбыльные» новости: утверждение декларации, разъяснения МинфинаНовые шины для машины — это запасыУтверждена новая форма расчета о выплаченных иностранцам доходах
№ 22
Когда оплата проезда вахтовиков учитывается в «прибыльных» расходахЛизинг: ваши новые вопросы — наши новые ответыНалоговый учет у лизингополучателя: внимание на выкупную стоимостьПравила выдачи спецодежды: новшества от Минтруда, бухучет и налоги
№ 21
Разукомплектация ОС: налоговый аспект
№ 20
«Прибыльный» учет доходов и расходов: готовимся к отчетности за 9 месяцевБухучет налога на сверхприбыль: оценочное обязательство — 2023Потратились на рекламу? Как учесть и оформить расходы
№ 19
Безнадежный долг без попыток взыскания: как ИФНС посмотрит на списание?Право заключения договора аренды земли: как учесть его оплатуСмена режима налогообложения без уведомления ИФНС
№ 18
Двойное налогообложение: правила игры поменялисьЗаработали сверхприбыль? Не забудьте поделиться с госбюджетомКак заполнить расчет о выплаченных иностранцам доходах с учетом поправок в НК
№ 17
ЕНС-нюансы при подаче «прибыльной» декларации к уменьшениюАО выкупает собственные акции: бухгалтерские и налоговые последствияКогда рекламные расходы не признают реальными: история одного судебного спораЛетние «прибыльные» новшества — 2023: разнообразные, но не для всехЦелевая субсидия из бюджета — включать ли в состав доходов?
№ 16
В целях налога на прибыль можно будет учитывать больше расходов на страховку
№ 15
5 вопросов по резерву сомнительных долгов и 1 — по просроченной дебиторкеВ каких случаях налоговые расходы на ремонт и аренду ОС отнести к прямымКак исполнить обязанности налогового агента при выплате доходов иностранной компанииКак участнику учесть налоговый доход (убыток) при ликвидации ООО или выходе из него
№ 14
Налоговое агентирование по прибыли: ответы на вопросыРешаем вместе «прибыльные» задачки по расчету налога за полугодиеЧто делать с «упрощенным» долгом после перехода на ОСН
№ 13
Выход иностранной компании из бизнеса: как исполнить обязанности налогового агентаКак уплатить налог на прибыль с доходов иностранного участника при изменении уставного капиталаПродажа бизнес-недвижимости дешевле кадастра — доначислят ли налогСформирует ли банковская гарантия для покупки ОС его первоначальную стоимость?
№ 12
Как учесть налоговый убыток от покупки акций при ликвидации эмитентаРасходы на гражданскую оборону учитываются в «прибыльной» базе
№ 11
Как платить в бюджет НДС и налог на прибыль в 2023 годуОтветы на ГСМ-вопросы про учет и оформление
№ 10
Представительские расходы: нюансы учета и оформления
№ 9
Брак в ОС или малоценке: налоговый аспект возврата поставщикуКак учесть и обосновать маркетинговые и другие «скользкие» расходыКогда ИФНС оспорит списание испорченных или потерянных ТМЦ: примеры судебных решенийРасходы на комфорт и красоту рабочего пространства: как учесть и обосновать
№ 8
Как НКО учитывать оказание платных образовательных услугКак заемщику учесть расходы на страхование и оценку предмета залога
№ 7
Вторичная цессия: как учесть повторную уступку долгаПереход права собственности на товар: как влияет на обязанности сторон и учетПовторная уступка: учетные нюансы при вторичной цессии по договору реализации
№ 6
Возврат денег за неиспользованный подарочный сертификат его владельцуНалог на прибыль: отчитываемся за 2022 год без требований и штрафов
№ 5
Особенности налогообложения цифровых финансовых активов
№ 3
Отрицательные курсовые разницы в учете 2022 года: внесение исправлений неизбежно?
№ 2
«Прибыльные» новшества — 2023. К чему готовиться?
№ 1
Ассорти новогодних вопросов: о налогах и не только

2022 г.

№ 24
Сложности перехода, или Меняем ОСН на УСН и наоборот
№ 23
Налоги с помощи мобилизованным: что изменилось и как все пересчитатьНалоговые последствия продажи ОС, купленного в период применения ЕСХНСписание кредиторки по полученному от российского учредителя займу
№ 22
Недопоставка товаров: корректируем доходы и расходы у поставщика
№ 21
5 вопросов о новых правилах налогового учета курсовых разницАлгоритм учета в 2022 году курсовых разниц по валютным требованиям и обязательствамОказали помощь мобилизованному работнику? Не забудьте про налоги!
№ 20
Готовимся к отчетной «прибыльной» кампании за 9 месяцев
№ 18
Апгрейд льгот для IT-компаний: налог на прибыль и страховые взносыДолжник пропал из ЕГРЮЛ: когда списать дебиторкуИзучаем новые «прибыльные» поправки на 2022 годОбновление «налоговых льгот» для производителей электронной продукции и ее разработчиков
№ 17
ИП-исполнитель закрылся, но продолжает работать — чем это чревато для контрагента?Налоговый учет операций с ОФЗ
№ 16
Ответы на «прибыльные» вопросы из первых рукРетроскидки покупателю от продавца: налоговый учет
№ 15
Уступили долг с убытком? Не исключено, что убыток придется обосновать
№ 14
«Обособленные» нюансы заполнения декларации и уплаты налога на прибыльКак в «прибыльных» целях пересчитать в рубли валюту, курс которой ЦБ не устанавливаетКак выбрать амортизационную группу для автомобиляОпределяем амортизационную группу для грузовика
№ 13
5 комплектов первички для подтверждения 5 видов налоговых расходовЗаказали кейтеринг? Как учесть траты на выездное обслуживаниеКак учесть «чайно-кофейные» расходыКонсервация ОС: ОТ документов и ДО учетных последствийРазъездной характер труда сотрудников: учет и документальное обоснование
№ 12
Расходная первичка поступила с опозданием — как отразить в учете операцию
№ 11
Когда расходы на страхование имущества можно учесть в «прибыльной» базе
№ 9
Антикризисные «прибыльные» поправки — 2022Как хранить кассовые чеки для подтверждения «прибыльных» расходовКурсовые разницы из-за переоценки: временный порядок налогового учетаЛьготы по прибыли для IТ-компаний: улучшения незначительные
№ 8
Итоги I квартала: заполняем декларацию по прибыли, учитываем расходы
№ 6
«Прибыльный» квест: готовимся к сдаче декларации за 2021 годОбъединение ОС в налоговом учете: возможно, но далеко не всегда выгодно
№ 4
Учет расходов на добровольное личное страхование и пенсионное обеспечение работников
№ 3
Получили или выдали заем: что с налогами?
№ 2
«Прибыльную» декларацию за 2021 год сдавайте по новой формеОплачиваете путевки работникам? Узнайте, что изменилось в их учете с 2022 года
№ 1
Налог на прибыль — что нового с 2022 года?
ОПРОС
Есть ли в вашей организации (ИП) ученические договоры с работниками?
да
нет
затрудняюсь ответить
31 октября 10:30-12:30 (МСК)
Варианты участия
Иконка
Прямой эфир, живое общение с лектором
Иконка
Доступ к видеозаписи и материалам
Елена Шаронова
Ведет вебинар
ведущий эксперт издательства «Главная книга»
Регистрация на вебинар

Нужное
Содержание