НДС при гарантийном ремонте | Журнал «Главная книга» | № 9 за 2019 г.
БУХГАЛТЕРСКИЕ Новости Форумы Консультации Формы Калькуляторы
Статьи Справочники Семинары Календари Тесты
БУХГАЛТЕРСКИЕ
БУХГАЛТЕРСКИЕ

Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 19 апреля 2019 г.

Содержание журнала № 9 за 2019 г.
Л.А. Елина,
ведущий эксперт
По общему правилу при выполнении гарантийного ремонта не надо начислять НДС. Но для этого должны выполняться определенные условия. Кроме того, с 2019 г. произошли изменения в применении этой льготы. Обо всем этом читайте в нашей статье.

НДС при гарантийном ремонте

Ремонтные работы в 2019 г.

Наша компания продает сельхозтехнику, даем на нее гарантию 1 год. Мастерской, в которую обращаются наши покупатели для бесплатного гарантийного ремонта, мы возмещаем стоимость израсходованных материалов на гарантийный ремонт и стоимость работ.
Облагаются ли НДС с 01.01.2019 работы по гарантийному ремонту, если мастерская, которая делает ремонт, использует льготу по НДС? Или должно быть так:

не облагается этим налогом лишь часть сумм, перечисляемых мастерской в виде возмещения стоимости запчастей;
стоимость самих работ надо расценивать как вознаграждение мастерской и мы должны получить от нее счет-фактуру с выделенной соответствующей суммой НДС?

— До 2019 г. действовало «безусловное» освобождение работ по гарантийному ремонту от НДС, которое было закреплено в подп. 13 п. 2 ст. 149 НК РФ. С 2019 г. ситуация изменилась: работы по гарантийному ремонту (включая стоимость использованных запчастей и прочего) «перенесены» в п. 3 ст. 149 НК РФ — они освобождаются от НДС на основании подп. 37 п. 3 ст. 149 НК РФст. 2 Закона от 27.11.2018 № 424-ФЗ. А значит, от этой льготы теперь можно отказаться (как минимум — на год). Для этого не позднее 1-го числа налогового периода, с которого планируется отказ от льготы, надо подать в инспекцию заявление об отказе от освобождения от НДС (составляется в произвольной форме)п. 5 ст. 149, п. 7 ст. 6.1 НК РФ.

Таким образом, если в 2019 г. мастерская не отказалась от НДС-льготы, то выполняемые ею гарантийно-ремонтные работы не должны облагаться НДС.

Подобное правило действовало и раньше: в базу по НДС не включались суммы, полученные организацией, непосредственно делающей гарантийный ремонт, в пределах возмещения стоимости такого ремонта и использованных при этом запчастейПисьма Минфина от 28.02.2013 № 03-07-07/5908, от 16.02.2012 № 03-07-07/25, от 12.05.2008 № 03-07-07/53; ФНС от 06.08.2012 № ЕД-4-3/13003@; Постановление АС ЦО от 09.03.2016 № Ф10-5/2016.

По-прежнему важным условием применения «гарантийной» льготы является выполнение гарантийного ремонта при условии невзимания платы за негоПисьмо ФНС от 19.10.2005 № ММ-6-03/886@.

Если же непосредственный исполнитель ремонтных работ получает от производителя, дилера или иной организации вознаграждение, которое превышает стоимость ремонта, запасных частей, деталей и прочего, использованных при ремонте (все эти суммы можно увидеть в смете на ремонтные работы, заказ-наряде или ином подтверждающем документе), то по-прежнему безопаснее с такого вознаграждения начислять НДСПисьма Минфина от 28.02.2013 № 03-07-07/5908, от 20.07.2012 № 03-07-15/81; ФНС от 06.08.2012 № ЕД-4-3/13003@; Определение ВАС от 20.03.2014 № ВАС-209/14.

К примеру, компания-автодилер занималась гарантийным ремонтом машин и получала от их производителей возмещение стоимости ремонта. В сметах на гарантийный ремонт были указаны все затраты на него: стоимость и запасных частей, и материалов, и сервисных услуг, и прочих работ. Однако от автопроизводителей была получена сумма, существенно превышающая стоимость гарантийного ремонта. Инспекция сочла, что с разницы между полученной суммой и стоимостью ремонта надо исчислить НДС. И судьи ее поддержалиПостановления ФАС МО от 19.06.2014 № Ф05-5796/2014, от 29.01.2014 № Ф05-17071/2013.

Справка

Продавец (магазин, дилер) может получать деньги на гарантийный ремонт товаров от их производителя и в то же время нанимать стороннего подрядчика для проведения такого ремонта — сервисную мастерскую. У продавца может возникнуть объект обложения НДС, если он предъявит производителю счет за гарантийный ремонт в сумме, превышающей его затраты на такой ремонт.

К примеру, покупатель обращается за гарантийным ремонтом техники в сервисную мастерскую. Стоимость гарантийного ремонта — 1000 руб. В то же время магазин предъявляет производителю, к примеру, не 1000 руб., а 1300 руб. Тогда у магазина как у промежуточного звена возникает объект обложения НДС на оставленную у себя разницу 300 руб. (с учетом НДС). Ведь эта разница представляет собой, по сути, посредническое вознаграждение, не имеющее прямого отношения к выполнению гарантийного ремонтаПисьмо УФНС по г. Москве от 18.06.2009 № 16-15/61634; Определение ВАС от 20.03.2014 № ВАС-209/14.

Входной НДС по затратам на гарантийный ремонт

Наша ремонтная мастерская занимается:
гарантийным ремонтом — бесплатным для покупателей техники определенных продавцов и производителей, с которыми у нас заключен договор. Эта наша деятельность не облагается НДС;
обычным ремонтом техники — за деньги, с начислением НДС.
При приобретении запасных частей неизвестно, в каких операциях они будут использованы. Поэтому сразу принимаем к вычету весь входной НДС. В дальнейшем, если запчасти нужны для гарантийного ремонта, мы восстанавливаем НДС по ним и списываем его на расходы для целей налога на прибыль.
Бывают кварталы, в которых доля выручки от работ в рамках гарантийного ремонта невелика — менее 5%. Можем ли мы в таких кварталах не восстанавливать НДС со стоимости запчастей, использованных для гарантийного ремонта техники?

Справка

Если у вас есть облагаемые и не облагаемые НДС операции, нужно вести раздельный учет таких операций, а также входного НДС по ним. Имейте в виду, что отсутствие ведения раздельного учета может повлечь отказ в вычете входного НДСп. 4 ст. 170 НК РФ; Определения ВС от 19.03.2018 № 309-КГ18-828, от 12.03.2018 № 310-КГ18-531.

— Нет. Ведь получается, что такие запчасти используются вами исключительно в не облагаемых НДС операциях. А значит, даже если выполняется правило «пяти процентов», вы не имеете права на вычет НДС по подобным запчастям.

Вычет на особых условиях возможен только в отношении НДС по общим расходамп. 4 ст. 170 НК РФ; Письма Минфина от 23.04.2018 № 03-07-11/27256, от 05.04.2018 № 03-07-14/22135. Лишь по ним можно не распределять входной НДС, если за квартал доля расходов на приобретение, производство и/или продажу товаров (работ, услуг, имущественных прав), реализация которых освобождена от НДС, не превышает 5% общей величины совокупных расходов на приобретение, производство и/или реализациюп. 4 ст. 170 НК РФ.

Подробнее о том, как применять правило «пяти процентов» по НДС, мы рассказывали:

2018, № 11

Раньше, до 2018 г., в схожей ситуации судьи признавали правомерным невосстановление НДС по запчастям, использованным мастерской для гарантийного ремонта, если наравне с этим она делала ремонтные работы за деньги и выполнялось правило «пяти процентов»Постановления АС ПО от 01.02.2019 № Ф06-41626/2018, от 23.01.2019 № Ф06-41709/2018; АС СЗО от 06.09.2018 № Ф07-10604/2018. Однако в этом конкретном споре рассматривалось исчисление НДС за 2015—2017 гг. Подобный подход и раньше вызывал споры с проверяющими, но теперь отстоять его в суде уже может не получиться: с 2018 г. в НК прописано иное правилоп. 4 ст. 170 НК РФ.

Возможно, в вашем случае будет проще и выгоднее отказаться от НДС-льготы при выполнении ремонтных работ.

Отражение гарантийного ремонта в разделе 7 НДС-декларации

Надо ли в 2019 г. отражать в разделе 7 декларации по НДС реализацию услуг по гарантийному ремонту, если мы не отказались от льготы?

— Да, надо. Для таких операций с 2019 г. предусмотрен код 1011206Приказ ФНС от 28.12.2018 № СА-7-3/853@. Особенности заполнения граф 2 и 3 зависят от того, кем является ваша организация: производителем или ремонтной мастерской.

Если вы — ремонтная мастерская, которая делает бесплатный гарантийный ремонт для покупателей техники и при этом получает плату за ремонт от производителя такой техники или ее продавца, то:

в графе 2 вам надо отразить стоимость ремонта, которую вы предъявляете ее производителю или продавцу (как мы уже говорили, эта сумма не должна включать в себя вознаграждение сверх стоимости гарантийного ремонта);

в графе 3 надо указать стоимость товаров, работ и услуг, которые были использованы для гарантийного ремонта и были приобретены без НДС (к примеру, у спецрежимников);

в графе 4 надо отразить входной НДС, который относится к товарам, работам и услугам, использованным для гарантийного ремонта.

Если же производитель техники сам делает гарантийный ремонт, то заполнять раздел 7 декларации по НДС надо так.

Особенности заполнения раздела 7 при выполнении гарантийного ремонта производителем

ДУМИНСКАЯ Ольга Сергеевна ДУМИНСКАЯ Ольга Сергеевна
Советник государственной гражданской службы РФ 2 класса

— Если гарантийный ремонт товаров, в том числе техники, приобретенной ранее покупателем, делает непосредственно производитель таких товаров (без взимания платы за это) и этот производитель не отказался от льготы по НДС, предусмотренной подп. 37 п. 3 ст. 149 НК РФ, то ему надо отразить такую операцию в разделе 7 декларации по НДС. При этомпп. 44.2—44.5 Порядка, утв. Приказом ФНС от 29.10.2014 № ММВ-7-3/558@:

в графе 1 проставляется код 1011206;

в графе 2 отражается фактическая стоимость гарантийного ремонта. Это общая сумма затрат, в которую включается зарплата работников (занятых ремонтом), стоимость использованных запасных деталей, часть накладных расходов и прочие затраты;

в графе 3 указывается стоимость товаров, работ, услуг, приобретенных без НДС для проведения такого гарантийного ремонта;

в графе 4 — суммы входного НДС, относящиеся к товарам, работам, услугам, использованным для гарантийного ремонта.

* * *

О других вопросах, связанных с учетом операций по гарантийному ремонту, читайте в , 2019, № 8.

НЕ ПРОПУСТИТЕ
Коды при перечислении денег физлицам
КОРОНАВИРУС
ПОЛЕЗНОЕ
Свежий номер журнала Главная книга
ОПРОС
Как коронавирус повлиял на ваши планы на отпуск?
Сорвалась запланированная поездка
Пока не знаю, все зависит от того, сколько еще будет действовать карантин
У меня не было планов на отпускной период
ИНДЕКСЫ
Москва Индекс
потребительских
цен

Используется
для индексации зарплаты

0.33%
март 2020 г.
45000000
МРОТ
по регионам

Используется для
регулирования зарплаты

20 195

Примечание

История


Ставка
рефинансирования

Используется для
расчёта отдельных показателей

4.5%

История

ЕЖЕДНЕВНАЯ
НОВОСТНАЯ
РАССЫЛКА
РАБОЧИЙ СТОЛ БУХГАЛТЕРА

«ГЛАВНАЯ КНИГА»
РЕКОМЕНДУЕТ
СплайнФорум
БЛИЖАЙШИЕ БУХГАЛТЕРСКИЕ МЕРОПРИЯТИЯ
08.07.2020

Онлайн деловой конгресс Такском для бухгалтеров и руководителей, компания Такском - журнал ФНС России «Налоговая политика и практика»