БУХГАЛТЕРСКИЕ Новости Форумы Консультации Формы Калькуляторы
Журналы Справочники Семинары Календари Тесты
БУХГАЛТЕРСКИЕ
БУХГАЛТЕРСКИЕ
Добавить в «Нужное»

Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 8 мая 2020 г.

Содержание журнала № 10 за 2020 г.
ЕНВД
А.Ю. Никитин,
эксперт по бухгалтерскому учету и налогообложению
В связи с эпидемией коронавирусной инфекции малый бизнес переживает нелегкие времена. Кто-то вынужден искать альтернативные варианты ведения деятельности, а кто-то просто закрывает торговые точки и объекты общепита — на время или навсегда. Как сделать это правильно и всегда ли новый формат ведения бизнеса сочетается с ЕНВД?

Как работать на вмененке во время эпидемии

Упомянутые в статье Письма Минфина и ФНС можно найти:

раздел «Финансовые и кадровые консультации» системы КонсультантПлюс

Как заплатить налог при прекращении одного из видов ЕНВД-деятельности

В начале марта ООО прекратило вести один из видов деятельности на ЕНВД (розничная торговля, магазин с площадью торгового зала до 150 кв. м) в муниципальном образовании. Но в декларации налог по этому виду деятельности мы по ошибке рассчитали полностью за весь I квартал. Можно ли отправить корректирующую декларацию по ЕНВД с указанием даты закрытия магазина? Ведь сумма налога, уплаченная по этой деятельности с даты закрытия торговой точки по 31 марта, является переплатой?

— Подавать корректирующую декларацию в такой ситуации бессмысленно — налоговики проведут камеральную проверку и налог доначислят.

В декларации по ЕНВД указание даты прекращения «вмененной» деятельности и не предусмотрено. Эта дата указывается в заявлении о снятии с учета по форме ЕНВД-3. И появляется основание указать количество календарных дней ведения деятельности в месяце снятия с учета в графе 3 строк 070—090 раздела 2 декларации.

Полное закрытие «вмененного» бизнеса — один из двух случаев, когда можно уйти с ЕНВД до конца года

Полное закрытие «вмененного» бизнеса — один из двух случаев, когда можно уйти с ЕНВД до конца года

Заявление о снятии с учета подается в течение 5 рабочих дней со дня прекращения деятельности. Если этот срок пропущен, с учета (при полном прекращении ЕНВД-деятельности на территории муниципального образования) снимают последним днем месяца, в котором заявление подано. И тогда ЕНВД уплачивается за весь этот месяцп. 3 ст. 346.28 НК РФ; Определение ВС от 21.01.2019 № 301-КГ18-20966.

Если компания прекращает не весь ЕНВД-бизнес, а конкретный вид деятельности (деятельность по определенному адресу), заявление ЕНВД-3 может быть подано в информационных целях. В этом случае налоговики не снимают компанию с учета в качестве плательщика ЕНВД, но учитывают информацию о прекращении конкретного вида деятельности или бизнеса по определенному адресу. Для этого на первой странице заявления указывается код причины снятия с учета «4» — «Иное», заполняется приложение, где отражаются код вида прекращенной деятельности и адрес места ее ведения. Тогда можно исчислить ЕНВД исходя из количества дней фактического ведения этой деятельности, то есть аналогично тому, как считается налог при снятии вмененщика с учета. Такой порядок, по мнению Минфина, применяется и при закрытии одного из нескольких магазинов в муниципальном образованиип. 10 ст. 346.29 НК РФ; Письмо Минфина от 03.12.2015 № 03-11-09/70689 (п. 1) (направлено Письмом ФНС от 19.02.2016 № СД-4-3/2690).

Насколько мы поняли, вы не подавали заявление ЕНВД-3 в этих целях. В принципе, это можно сделать и сейчас во избежание разногласий с инспекцией в дальнейшем (к примеру, если помещение магазина осталось в аренде/собственности ООО и просто временно не используется в деятельности компании, налоговики могут настаивать на необходимости уплаты ЕНВД и за последующие периоды). Но пересчитать налог за I квартал уже вряд ли удастся.

И налоговики, и суды считают, что если заявление по форме ЕНВД-3 не подавалось, то и нет оснований рассчитывать налог исходя из количества дней фактического ведения бизнеса. При этом сообщение о закрытии ОП по форме № С-09-3-2 неравнозначно подаче в ИФНС заявления в связи с прекращением «вмененной» деятельности по адресу «обособки» и не влечет прекращения обязанности по уплате ЕНВД в отношении закрытого магазинаПисьмо Минфина от 14.03.2018 № 03-11-06/2/15668; Постановление 10 ААС от 12.08.2019 № 10АП-12870/2019.

Как поступить, если снялись с «вмененного» учета по ошибке

Я — предприниматель, веду розничную торговлю на ЕНВД через две торговые точки в одном районе. Один магазин пришлось закрыть. Отправил в инспекцию заявление по форме ЕНВД-4 с заполненным приложением с указанием адреса закрытого магазина, но по ошибке проставил в поле причины снятия с учета «1» вместо «4». В результате меня вообще сняли с учета как вмененщика. Что можно сделать? Можно ли попросить налоговиков считать заявление недействительным в части снятия с учета работающего магазина? Или теперь я могу отчитываться только по ОСН?

— Возможность отозвать заявление законом не предусмотрена. Поэтому сделать в такой ситуации следует только одно: как можно скорее подать заявление по форме ЕНВД-2 в отношении оставшейся у вас торговой точки. Можно указать датой начала «вмененной» деятельности тот же день, который вы указали как день ее прекращения в вашем предыдущем заявлениип. 3 ст. 346.28, п. 10 ст. 346.29 НК РФ. Тогда у вас не будет необходимости отчитываться по ОСН.

Например, если в заявлении ЕНВД-4 вы указали как дату прекращения деятельности 10.04.2020, то должны будете за II квартал рассчитать ЕНВД с 01.04.2020 по 09.04.2020 по обеим торговым точкам. Если вы укажете эту же дату как дату начала деятельности на ЕНВД в заявлении по форме ЕНВД-2, то по оставшемуся магазину рассчитаете налог и за период с 10.04.2020 по 30.06.2020. То есть в итоге за весь апрель вы будете платить ЕНВД.

Вместе с тем, если срок подачи заявления по форме ЕНВД-2 будет пропущен, инспекция может вас оштрафоватьп. 1 ст. 116 НК РФ.

В нашем примере пятидневный период пришелся на «президентские» нерабочие дни, так что заявление, поданное по 18.05.2020 включительно, налоговики, по нашему мнению, не должны считать просроченным. Если не уложитесь в этот срок, решите, что для вас выгоднее:

или заплатить штраф и оставаться весь период на ЕНВД;

или штраф не платить, подать заявление о переходе на ЕНВД с соблюдением срока, но до повторного перехода на ЕНВД платить НДС, а также подать декларацию по НДС за II квартал и 3-НДФЛ по итогам 2020 г.

Надо ли подавать ЕНВД-декларации после снятия с учета

Компания в апреле сняла с «вмененного» учета обособленное подразделение. У нас осталась только деятельность на УСН, по которой мы отчитываемся в ИФНС по месту нахождения. Нужно ли подавать нулевые декларации по ЕНВД за III и IV кварталы? Куда и в какой срок подаются декларации после снятия с учета в качестве плательщика ЕНВД: в ИФНС по месту нахождения организации или по месту ведения ранее «вмененной» деятельности? В какой срок мы должны уплатить ЕНВД за апрель?

— Если компания снялась с «вмененного» учета в апреле, то последнюю ЕНВД-декларацию надо подать за II квартал. Обязанность представлять декларации по ЕНВД предусмотрена только для плательщиков этого налога, а в III и IV кварталах компания уже не будет являться плательщиком ЕНВД.

Онлайн-торговля на ЕНВД не переводится. Из-за этого многие вмененщики, которые сейчас не могут продавать товар иначе как через Интернет, вынуждены сниматься с «вмененного» учета

Онлайн-торговля на ЕНВД не переводится. Из-за этого многие вмененщики, которые сейчас не могут продавать товар иначе как через Интернет, вынуждены сниматься с «вмененного» учета

Никаких особенностей по срокам подачи декларации при прекращении «вмененной» деятельности нет. Декларация в таком случае подается в обычные сроки (то есть нет необходимости подавать ее вместе с заявлением по форме ЕНВД-3). Подать декларацию можно как в ИФНС по месту нахождения организации, так и в инспекцию по месту ведения «вмененной» деятельности в отчетном квартале. Отказать в приеме декларации на том основании, что плательщик ЕНВД уже снят с учета, налоговая по месту ведения деятельности не вправе. Такой вывод можно сделать из разъяснений ФНСПисьма ФНС от 20.03.2015 № ГД-4-3/4431@, от 05.12.2014 № ГД-4-3/25259@.

Нет особенностей и по срокам уплаты налога. То есть если не будет нового переноса, уплатить ЕНВД нужно не позднее 27.07.2020 по прежним реквизитам. Отметим, что декларацию и расчетные документы налоговики по месту учета закрытого ОП в любом случае передадут в налоговый орган по месту нахождения компании, который откроет карточки РСБ с ОКТМО по месту ведения деятельности. В них будут отражаться суммы ЕНВД, уплаченные за прекращенную «вмененную» деятельностьп. 4 разд. XI Единых требований, утв. Приказом ФНС от 18.01.2012 № ЯК-7-1/9@.

Возможен ли «антикарантинный» уход с ЕНВД, если бизнес ведется

Компания совмещает «доходную» УСН и ЕНВД. На вмененке — розничная торговля и гостиница. Выручка по этим видам деятельности поступает, но в значительно меньшем объеме, чем раньше. Правильно ли мы понимаем, что, если снимемся с «вмененного» учета по этим видам деятельности с 01.04.2020, доход от них попадет под УСН? А после окончания карантина мы сможем снова перевести этот бизнес на ЕНВД?
Допустим ли такой способ налоговой оптимизации? Соответствует ли он закону?

— Нет, в вашем случае оптимизировать налоговую нагрузку подобным образом не получится. Уйти с вмененки до конца года можно только в случае, если вып. 2.3 ст. 346.26, п. 3 ст. 346.28 НК РФ:

либо нарушили ограничения по применению ЕНВД (например, превышена численность сотрудников, платили ЕНВД по торговле товарами, не относящимися к рознице, и т. д.). Если, скажем, компания, совмещающая УСН и ЕНВД, произвела перепланировку «вмененного» магазина и площадь торгового зала после этого стала превышать 150 кв. м, то право на применение ЕНВД теряется с начала квартала, в котором произошли изменения. И тогда компания будет применять УСН по торговле через этот магазин с первого месяца кварталасм., например, Письмо Минфина от 24.11.2014 № 03-11-09/59636;

либо прекратили вести этот вид «вмененной» деятельности (закрыли магазин, гостиницу и пр.).

Однако к вашей ситуации, как можно заключить из вопроса, ни первое, ни второе обстоятельство не подходит. Вы не нарушили условия применения ЕНВД и не прекратили получать доход от «вмененной» деятельности. Значит, вы должны применять ЕНВД до конца текущего годап. 1 ст. 346.28 НК РФ.

Можно ли платить ЕНВД по розничной торговле со склада

У нас торговля стройматериалами, но через торговые точки в ТЦ вести бизнес сейчас невозможно. Остался один вариант — продавать товар со склада через Интернет на условиях доставки или самовывоза. Сохранит ли ООО право на применение ЕНВД при таком способе торговли? Ситуация осложняется еще и тем, что мы не совмещаем УСН и ЕНВД. И получается, что, «слетев» с вмененки, до конца года должны будем отчитываться по ОСН.

— Торговля по образцам и каталогам, торговля через Интернет не относятся к «вмененной» деятельности и облагаются в рамках иных налоговых режимов. Это следует из определения розничной торговли для целей ЕНВД и неоднократно подтверждалось Минфином. Так что дистанционная торговля со склада однозначно не подпадает под вмененкуст. 346.27 НК РФ; Письма Минфина от 24.03.2016 № 03-11-11/16415, от 02.10.2015 № 03-11-11/56566.

Если же покупатель выбирает и оплачивает товар на интернет-сайте, но забирает его все равно в торговом объекте, такая деятельность может облагаться ЕНВДПисьма Минфина от 22.07.2019 № 03-11-11/54356, от 13.12.2018 № 03-11-11/90840. Минфин не против применения вмененки и в ситуации, когда сделки заключаются в магазине или другом объекте, предназначенном для ведения торговли, а товар выдается со складаПисьмо Минфина от 24.08.2016 № 03-11-11/49566.

Однако проблема в том, что склад для целей ЕНВД вряд ли может рассматриваться как объект организации торговли. Ведь, исходя из положений ст. 346.27 НК, торговля ведется в предназначенных для этого зданиях (строениях), функциональное предназначение которых определяется на основании инвентаризационных и правоустанавливающих документов. И если покупатель выбирает и оплачивает товар в демонстрационном зале (офисе, кабинете, оборудованной для этого части складского помещения), а забирает со склада, то это не «вмененная» торговляПисьмо Минфина от 02.08.2016 № 03-11-06/3/45349; Постановления АС ДВО от 13.02.2020 № Ф03-6464/2019, от 28.11.2019 № Ф03-4534/2019; АС СКО от 26.06.2018 № Ф08-4411/2018; АС ВВО от 19.12.2017 № Ф01-5615/2017.

Как можно заключить из вопроса, вы предполагаете организовать торговлю именно на складе, поскольку доступа к торговым точкам у вас нет. Так что в вашей ситуации безопаснее сняться с учета в качестве плательщика ЕНВД и уплачивать в отношении этой деятельности налоги по ОСН или по УСН.

Отметим, что плательщик ЕНВД, который в течение года прекратил вести «вмененную» деятельность и начал новый бизнес, вправе перейти на УСН. И это как раз ваш случай. Вы можете начать применять упрощенку с начала месяца, в котором будет прекращена обязанность по уплате ЕНВДп. 2 ст. 346.13 НК РФ. Для этого, помимо заявления по форме ЕНВД-3, компании нужно подать уведомление о переходе на УСН по форме 26.2-1 в течение 30 календарных дней со дня прекращения обязанности по уплате ЕНВД. То есть если, к примеру, вы закрыли магазины с 1 апреля, подать заявление ЕНВД-3 нужно не позднее 18.05.2020, а уведомление о переходе на УСН — не позднее 12.05.2020пп. 6, 7 ст. 6.1 НК РФ.

После возобновления работы торговых точек их можно будет перевести на ЕНВД, не дожидаясь конца годаПисьмо Минфина от 16.07.2019 № 03-11-06/3/52556.

Справка

Если компания «слетела» с ЕНВД из-за нарушения ограничений, например из-за увеличения площади торгового зала сверх максимально допустимых 150 кв. м, то перейти на УСН можно только в общеустановленном порядке, то есть со следующего календарного года. Ведь событие прекращения деятельности, облагавшейся ЕНВД, здесь отсутствуетПисьмо Минфина от 28.12.2012 № 03-11-06/2/150.

Как применять ЕНВД по общепиту во время пандемии

В муниципальном образовании у ИП три объекта общепита: два кафе быстрого питания и столовая. Столовая в связи с «коронавирусными» ограничениями, введенными в регионе, в апреле не работает. Кафе продолжают работать, но только на выдачу заказов навынос через окно. Правильно ли мы понимаем, что столовую можно снять с «вмененного» учета, подав заявление ЕНВД-4 с признаком причины снятия «4» — «Иное», чтобы не переплачивать налог? Или можно просто не исчислять в декларации налог за месяц простоя? А по кафе за II квартал мы должны заплатить ЕНВД как обычно?

— Начнем со столовой. Чтобы не платить налог за временно не действующий объект общепита, безопаснее снять его с «вмененного» учета, а потом поставить на учет снова с первого дня возобновления работы. Правда, налоговики допускают возможность подачи декларации по ЕНВД с нулевыми показателями, но только если владение или пользование имуществом, необходимым для такого вида деятельности, прекращеноИнформация ФНС «О разъяснении налоговых последствий приостановления плательщиком ЕНВД предпринимательской деятельности». С этим подходом соглашаются и судыПостановления АС ВСО от 16.03.2017 № Ф02-569/2017; АС ЗСО от 17.08.2016 № Ф04-3635/2016. Но это не ваша ситуация, если право на помещение (собственность, аренда) остается за вами.

Внимание

Деятельность по изготовлению блюд по заказам с последующей их доставкой клиентам или самовывозом из зоны ожидания не может рассматриваться как оказание услуг общепита. Так что, если бизнес ограничивается только изготовлением и доставкой или самовывозом еды (пиццы, роллов и пр.), платить ЕНВД по такой деятельности нельзяПисьма Минфина от 21.03.2019 № 03-11-11/18645, от 14.12.2018 № 03-11-11/91316.

В то же время Минфин считает, что ЕНВД в любом случае необходимо уплачивать до снятия с учета в качестве плательщика. И даже если физические показатели отсутствуют, например расторгнут договор аренды магазина, показатели надо взять из декларации за последний период, когда они былиПисьма Минфина от 29.04.2015 № 03-11-11/24875, от 19.03.2015 № 03-11-11/14987, от 24.10.2014 № 03-11-09/53916. А в споре по вопросу необходимости уплаты ЕНВД за период, когда деятельность была временно приостановлена, но возможность использования имущества в бизнесе теоретически сохранилась, суд наверняка будет на стороне налоговойПостановление АС МО от 07.05.2019 № Ф05-5335/2019. Правда, в нынешней ситуации суд может учесть «коронавирусные» ограничения как обстоятельство, исключающее возможность использования объекта в бизнесе. Но лучше не рисковать.

Что касается изменения формата работы кафе, то надо учитывать: продажа блюд навынос, по мнению Минфина, в принципе может для целей ЕНВД рассматриваться как общепит без зала обслуживания посетителей. Но только если при этом созданы условия для потребления кулинарной продукции на местеПисьмо Минфина от 17.07.2018 № 03-11-06/3/49836. Возможно, в «коронавирусных» условиях ведомство изменит свою позицию (хотя бы в виде исключения на период вынужденной смены формата обслуживания), однако пока официальных разъяснений по данному вопросу нет.

Что значит создать условия для потребления продукции на месте, если объект не имеет зала обслуживания, — вопрос неоднозначный. К примеру, в давних разъяснениях ведомство разрешило перевести на ЕНВД услуги по изготовлению блюд навынос с предоставлением клиенту одноразовой посуды, приборов и салфеток. Причем блюда потреблялись в общем зале ТЦ, где компания не арендовала площадь под столыПисьмо Минфина от 09.04.2010 № 03-11-06/3/56.

Учтите, что у вас в любом случае меняется вид «вмененной» деятельности. Физический показатель по новой деятельности другой — количество работников (включая ИП)п. 3 ст. 346.29 НК РФ. Так что вам все равно необходимо подать заявление по форме ЕНВД-4 с признаком причины снятия с учета «1», а не «4», поскольку деятельность общепита через все объекты, имеющие зал обслуживания посетителей, у вас фактически прекращена на период действия «антикоронавирусных» ограничений.

Если вы считаете, что кафе в новом формате работы подходят под определение объектов общепита без зала обслуживания, подайте одновременно заявление по форме ЕНВД-2, переведя на вмененку деятельность, предусмотренную подп. 9 п. 2 ст. 346.26 НК. После нормализации условий работы потребуется обратная процедура: снятие с учета общепита без зала и постановка на учет по прежнему виду деятельности.

Понравилась ли вам статья?
  • Почему оценка снижена?
  • Есть ошибки
    Укажите ошибки Не более 300 знаков. Осталось 300/300
  • Слишком теоретическая статья, в работе бесполезна
  • Нет ответа по поставленные вопросы
  • Аргументы неубедительны
  • Ничего нового не нашел
  • Нужно больше примеров
  • Тема не актуальна
  • Статья появилась слишком поздно
  • Слишком много слов
  • Другое
    Напишите подробнее Не более 300 знаков. Осталось 300/300
Поставить оценку

Оценивать статьи могут только подписчики журнала «Главная книга» или по демодоступу.

Другие статьи журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» на тему «Бухгалтер VS коронавирус»:

2021 г.

2020 г.

АКТУАЛЬНОЕ
ПОЛЕЗНОЕ
КАЛЕНДАРЬ БУХГАЛТЕРА НА РАБОЧИЙ СТОЛ
ИНДЕКСЫ
в России Индекс
потребительских
цен

Используется
для индексации зарплаты

0.4%
июль 2020 г.
45000000
Ставка
рефинансирования

Используется для
расчёта отдельных показателей

6.5%
«ГЛАВНАЯ КНИГА»
РЕКОМЕНДУЕТ
Ю-СофтЯндекс.Дзен
ОПРОС
Если бы существовали магические бухгалтерские способности, какую именно способность вы бы выбрали?
Способность по щелчку пальцев заполнять всю отчетность сразу и без ошибок
Способность узнавать о поправках задолго до того, как они приобретут официальный статус
Способность закрывать глаза проверяющим на деятельность вашей компании, то есть к вам никто и никогда не придет с проверкой
ИНФОРМАЦИЯ ПАРТНЕРОВ
Информации в данный момент нет
Содержание
Нужное