БУХГАЛТЕРСКИЕ Новости Форумы Консультации Формы Калькуляторы
Журналы Справочники Семинары Календари Тесты
БУХГАЛТЕРСКИЕ
БУХГАЛТЕРСКИЕ
Добавить в «Нужное»

Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 19 июня 2020 г.

Содержание журнала № 13 за 2020 г.
ОСН УСН ЕНВД ЕСХН ПСН
Н.А. Мартынюк,
эксперт по бухгалтерскому учету и налогообложению
Иногда бухгалтерская программа при расчете НДФЛ ставит вычет на ребенка сразу за два месяца либо же, наоборот, отказывается учесть вычет, который по всем признакам работнику положен. Зачастую никакой ошибки в этом нет, а разгадка кроется в установленных НК датах фактического получения дохода.

Детский НДФЛ-вычет: проверяйте по НК даты получения доходов

Как дата получения дохода влияет на детские вычеты

В целях НДФЛ установлены специальные даты получения дохода физлицомст. 223 НК РФ. Для большинства доходов это день выплаты денег, независимо от того, за какой месяц начислена сумма. Однако есть исключения, главное из них относится к двум основным доходам — зарплате и месячным премиям. Независимо от даты выплаты денег они считаются полученными в последний день того месяца, за который начислены, а зарплата и премия за отработанные дни месяца увольнения — в последний день работып. 2 ст. 223 НК РФ.

Именно на установленную НК дату получения дохода работодатель должен исчислять НДФЛп. 3 ст. 226 НК РФ и учитывать вычет на детей. Поэтому:

если выплачиваем одной суммой два дохода с датой получения в разных месяцах (например, зарплата за истекший месяц + отпускные, либо + пособие по больничному, либо + компенсация неиспользованного отпуска (КНО) и т. д.) — работнику положен вычет за оба месяца;

если выплачиваем один незарплатный доход, начисленный за период, в который попадают два месяца и больше (например, длительный больничный или отпуск), — вычет положен только за один месяц — тот, в котором перечислены либо выданы деньги.

При этом помним об ограничении: вычет на ребенка налоговый агент предоставляет работнику за каждый месяц до месяца, в котором общая сумма выплаченных ему с начала года доходов достигнет 350 тыс. руб.подп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ Определять, в каком месяце сумма доходов работника с начала года превысила 350 тыс. руб., нужно тоже с учетом установленной НК даты их получения. На каждую такую дату подсчитываем сумму доходов с начала года и сравниваем ее с лимитом 350 тыс. руб. За месяц, в котором этот лимит достигнут, вычет уже не положен.

Внимание

На детские вычеты могут быть уменьшены только доходы, облагаемые по ставке 13% (кроме дивидендов)п. 3 ст. 210 НК РФ. Поэтому только такие выплаты работнику и берутся в подсчет для сравнения их общей суммы с годовым лимитом 350 тыс. руб. Частично освобождаемые от НДФЛ доходы учитывайте за минусом необлагаемых суммст. 217 НК РФ; Письма Минфина от 20.12.2019 № 03-04-06/99903; ФНС от 09.08.2019 № СД-4-11/15807@. Например, суммы матпомощи и стоимость подарков берите только в части, превышающей 4 тыс. руб.

Разберем это на примере ситуаций, которые чаще вызывают вопросы.

Зарплата + КНО: вычеты при увольнении

Увольняемому работнику вместе с зарплатой обычно выплачиваются и другие суммы, чаще всего это КНО. Сколько детских вычетов предоставить при исчислении НДФЛ, зависит от даты последнего дня работы и даты выплаты денег работнику.

Ситуация 1. Работник увольняется в первых числах месяца. В последний день работы выплачиваем ему зарплату за вторую половину истекшего месяца, зарплату за отработанные дни месяца увольнения и КНО. Поскольку даты получения этих доходов приходятся на разные месяцы, для предоставления вычетов нужно:

проверить соблюдение лимита 350 тыс. руб. отдельно на последний день предшествующего месяца и отдельно на дату выплаты денег;

если лимит соблюдается на обе даты, предоставить вычет за два месяца;

если окажется, что на вторую дату лимит превышен, а на первую — нет, предоставить вычет только за истекший месяц.

Например, последний день работы — 3 июля, в этот день увольняющемуся выплачивают:

зарплату за вторую половину июня, на дату получения этого дохода (30.06) НДФЛ нужно исчислить отдельно. Подсчитываем сумму доходов с начала года к этому моменту (то есть без зарплаты за три дня июля и КНО): если она меньше 350 тыс. руб., то при расчете НДФЛ положен вычет за июнь. Он войдет в строку 030 расчета 6-НДФЛ за полугодие;

зарплату за отработанные дни июля и КНО. Дата получения этих доходов и исчисления с них НДФЛ — 3 июляподп. 1 п. 1, п. 2 ст. 223 НК РФ. Проверяем на эту дату сумму всех доходов с начала года: если она укладывается в лимит 350 тыс. руб., предоставляем вычет за июль. Он войдет в строку 030 расчета 6-НДФЛ за 9 месяцев.

В разделе 2 расчета 6-НДФЛ за 9 месяцев зарплата за три дня июля и КНО должны быть показаны отдельно от зарплаты за июнь, поскольку у этих сумм разные даты в строке 100.

Детский НДФЛ-вычет предоставляется и на уже взрослых детей, вплоть до их 24-летия, при условии что они студенты дневного отделения вуза

Детский НДФЛ-вычет предоставляется и на уже взрослых детей, вплоть до их 24-ле­тия, при условии что они студенты дневного отделения вуза

Ситуация 2. Изменим условие примера: последний день работы — 29 июня, работнику положены зарплата за вторую половину июня и КНО.

Если эти деньги выплачены вовремя, в последний день работы, все ясно: дата получения обоих доходов — 29.06, значит, вычет даем только за июнь (при условии что общий доход с января с учетом обеих этих сумм не больше 350 тыс. руб.).

Но все меняется, если вовремя рассчитаться не удалось и деньги перечислены с опозданием на несколько дней, например 3 июля. Тогда:

для зарплаты за июнь дата получения та же — 29.06. Если доходы с начала года с учетом этой зарплаты и без КНО не превышают лимит 350 тыс. руб., то при исчислении НДФЛ с этой зарплаты предоставляем вычет за июнь;

для КНО дата получения дохода сдвигается на 03.07 (КНО — не часть зарплаты, для нее дата получения дохода — день выплаты денегподп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ; статьи 127, 129 ТК РФ; Письмо Минфина от 22.05.2015 № 03-04-05/29453). Поэтому НДФЛ с нее исчисляется отдельно, и если с учетом КНО годовой доход не превышает 350 тыс. руб., то нужно предоставить вычет еще и за июль.

Если в день увольнения (29.06) вы выдали работнику справку о доходах, то при последующей выплате КНО лучше сформировать новую и отправить ему почтой или передать иным способом. В принципе, вы обязаны сделать это только по заявлению работникап. 3 ст. 230 НК РФ. Но его вины в задержке выплаты КНО нет, а если он получит вычет за июль еще и на новой работе, то ему, вполне возможно, придется потом доплатить налог по требованию ИФНС.

Как видим, задержка выплаты той же суммы добавляет вычет за июль и уменьшает тем самым сумму НДФЛ, которую вы должны удержать.

Зарплата + другой доход: вычеты продолжающим трудиться

Очевидно, ситуация, когда в одной выплачиваемой сумме «сидят» зарплата и другой доход, возникает не только при увольнении.

Тем, кто продолжает работать, вместе с зарплатой за вторую половину истекшего месяца организация может выплатить пособие по больничному, отпускные, квартальную либо годовую премию. И в таком случае работнику положены вычеты за два месяца сразу: за истекший — при исчислении НДФЛ с зарплаты и за текущий — при исчислении НДФЛ с выплачиваемого одновременно с ней доходаПисьмо Минфина от 15.11.2011 № 03-04-06/8-306 (соответственно, и контроль лимита 350 тыс. руб. необходим отдельно на каждую из двух дат).

Однако на деле вычет за текущий месяц стоит предоставлять, только если есть уверенность, что к концу этого месяца годовой доход работника ни при каких обстоятельствах не достигнет 350 тыс. руб.

В ином случае применение вычета лучше отложить до выплаты следующих доходов с датой получения в этом же месяце, чтобы не оказалось, что вы недоудержали налог (подробности — в , 2020, № 7).

Зарплатный аванс в последний день месяца: как учесть вычет

Обычно из аванса НДФЛ не удерживают, так как еще не наступила дата получения дохода в виде зарплаты — последний день месяца, за который она начислена. Налог, рассчитанный со всей зарплаты, удерживают из расчета за вторую половину месяца.

Подробно об НДФЛ с аванса, выплачиваемого в последний день месяца, вы можете прочитать:

2020, № 8

Но бывает, что аванс выплачивается как раз в последний день месяца. Тогда из аванса вы должны удержать НДФЛ и, следовательно, предоставить при его исчислении детский вычет. Как это сделать, зависит от того, есть ли отработанные дни во второй половине того месяца, за который начислен аванс.

Ситуация 1. Отработанные дни во второй половине месяца есть. Значит, позже за них будет выплачена зарплата. НДФЛ нужно удержать и из аванса, и из расчета за вторую половину месяца. В разделе 2 расчета 6-НДФЛ они попадут в два отдельных блока строк 100—140 (из-за различных дат удержания и перечисления налога), соответственно, и суммы удержанного из этих выплат налога нужно будет указать отдельно.

Оба родителя ребенка вправе получать детский вычет и после развода. Но в этом случае одному из них придется подтвердить, что он продолжает обеспечивать ребенка материально

Оба родителя ребенка вправе получать детский вычет и после развода. Но в этом случае одному из них придется подтвердить, что он продолжает обеспечивать ребенка материально

Например, 30 июня выплачен аванс за июнь, 15 июля — расчет за вторую половину июня. На 30.06 считается полученной уже вся зарплата за июнь, поэтому:

исчислите на 30.06 НДФЛ со всей зарплаты с предоставлением всего детского вычета за июнь. Но из выплачиваемого 30.06 аванса удержите только часть НДФЛ, приходящуюся на этот аванс (пропорциональную доле аванса в зарплате за весь июнь)Письмо Минфина от 25.07.2016 № 03-04-06/43479;

при контроле годового дохода на соблюдение лимита 350 тыс. руб. включите в подсчет всю зарплату за июнь, а не только аванс. И если порог превышен, вычет за июнь не предоставляйте, даже при условии что без учета расчета за вторую половину месяца годовой доход меньше лимита.

Учтите, что неправильно исчислять НДФЛ отдельно с аванса и отдельно с расчета за вторую половину, используя весь вычет за июнь для исчисления налога только с аванса. Это может привести к тому, что на дату выплаты аванса вы удержите меньше НДФЛ, чем следует.

Ситуация 2. Во второй половине месяца нет отработанных дней, например из-за болезни. Тогда весь вычет за июнь нужно предоставить при расчете НДФЛ с аванса, ведь он, собственно, и есть вся зарплата за июнь.

Выплата зарплаты с большой задержкой: вычет только за один месяц

Задержали безналичную зарплату либо депонировали наличную и выплачиваем/выдаем ее в одном из следующих месяцев? Например, в июне перечислена зарплата за апрель.

Предположительная численность детей в РФ на начало 2021 г.

Если в этот промежуток времени облагаемых НДФЛ доходов не было, например из-за отпуска за свой счет, предоставлять ли вычет за все прошедшие месяцы, то есть за май — июнь? Нет. При выплате зарплаты из нее удерживается уже исчисленный НДФЛ. Исчисляют его на дату получения дохода, предоставляя вычет, положенный на этот момент. Для зарплаты такая дата — последний день месяца, за который она начислена, в нашем примере — 30.04. На этот момент право на вычеты за май и июнь еще не возникло.

Вычет за «пустые» месяцы, на которые не приходится ни одной даты получения дохода в целях НДФЛ, может быть предоставлен при следующей выплате доходаПостановление Президиума ВАС от 14.07.2009 № 4431/09; Письмо Минфина от 25.12.2018 № 03-04-05/94556. Причем, если дохода не хватит, нужно будет пересчитать с учетом указанного вычета сумму исчисленного к этому моменту нарастающим итогом с начала года НДФЛ. В результате образуется излишне удержанный налог, его нужно вернуть работникуп. 1 ст. 231 НК РФ (в частности, зачетом при удержании НДФЛ из следующего дохода до конца года).

Что если май отработан, но зарплата за него тоже задерживается?

Тогда при погашении в июне долга по зарплате за апрель вычет за май не предоставляется. Этот вычет должен быть учтен при расчете 31 мая НДФЛ с зарплаты за май, который будет удержан только при ее выплате.

В отпуск надолго: вычеты отменяются?

Рассмотрим ситуацию на следующем примере. У работника оклад 65 тыс. руб. С начала апреля он ушел в отпуск на два месяца — до конца мая (прихватив дни неиспользованных отпусков). Отпускные выплачены 27.03, допустим, они составили 110 тыс. руб. Тогда доход с начала года на 31.03 всего — 305 тыс. руб. Вычет за март предоставлен при исчислении НДФЛ с зарплаты за март.

Несмотря на то что отпускные начислены за апрель и май и доход с начала года не превысил 350 тыс. руб., вычет за эти два месяца при удержании НДФЛ с отпускных предоставить нельзя. Дата получения дохода в виде отпускных и, следовательно, дата исчисления налога — день выплаты денегподп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ, а она приходится на март.

Вычеты за апрель и май так и останутся непредоставленными, если после окончания отпуска вы до конца года не будете выплачивать этому работнику доходов, например из-за того, что он сразу же уволится, уйдет в отпуск за свой счет, отправится в отпуск по беременности и родам, а после — в отпуск по уходу за ребенком.

Если же по возвращении из отпуска сотрудник продолжит работать, то вычеты за апрель и май нужно будет предоставить при расчете НДФЛ с зарплаты за июньПостановление Президиума ВАС от 14.07.2009 № 4431/09; Письмо Минфина от 25.12.2018 № 03-04-05/94556. Заметьте, что тогда в нашем примере при полностью отработанном июне годовой доход на 30.06 превысит порог 350 тыс. руб. (составит 370 тыс. руб.). Несмотря на это, вычеты за апрель и май все равно сохраняются, а вот вычет за июнь уже не положен. С этим согласен и специалист ФНС.

Вычет за месяц отпуска, если при следующей выплате дохода превышен порог в 350 тыс. руб.

МОРОЗОВ Дмитрий Александрович МОРОЗОВ Дмитрий Александрович
Советник государственной гражданской службы РФ 1 класса

— Полагаю, что при исчислении в рассматриваемом примере НДФЛ в конце июня работодатель вправе предоставить стандартный вычет на ребенка за апрель — май, поскольку на конец каждого из этих месяцев превышения порога не было, а превышение порога в 350 тыс. руб. произошло только в июне.

Налоговый агент исчисляет сумму НДФЛ на дату фактического получения дохода, определяемую в соответствии со ст. 223 НКп. 3 ст. 226 НК РФ. В рассматриваемой ситуации эта дата приходится на июнь, когда порог в 350 тыс. руб. уже превышен. Однако это не мешает применить стандартные вычеты, «накопленные» за прошлые месяцы (апрель и май), в которых превышения порога еще не было. Стандартный налоговый вычет на детей предоставляется за каждый месяц с начала года и действует до месяца, в котором доход нарастающим итогом с начала года превысил 350 тыс. руб.п. 4 ст. 218 НК РФ Только начиная с месяца, в котором этот порог превышен, налоговый вычет не применяетсяподп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ.

И это логично. Ведь если бы работник не был в отпуске и продолжал работать и получать зарплату, то при исчислении НДФЛ с дохода за апрель и за май ему был бы предоставлен вычет за эти два месяца. Как видим, отпуск «перенес» на март лишь дату получения дохода, начисленного за апрель и за май, но не лишил работника права на вычет за апрель и за май.

Больничный добавит вычетов?

Работник может уйти на больничный в месяце, в котором его доход с начала года близок к 350 тыс. руб. Если больничный окажется длительным, а пособие по всем оформленным за это время листкам будет выплачено после закрытия последнего из них, может возникнуть вопрос о вычете за месяцы нетрудоспособности. Ведь в целях НДФЛ доход в виде пособия считается полученным на дату выплаты денегподп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ.

Например, у работника с окладом 65 тыс. руб. январь — май отработаны полностью. На конец мая доход, выплаченный ему с начала года, равен 325 тыс. руб. Если бы он продолжать работать, то уже начиная с июня вычета у него не было бы, так как на 30.06 его годовой доход превысил бы 350 тыс. руб. Однако июнь и июль работник провел на больничном, и доходов в эти месяцы работодатель не выплачивал. Все листки нетрудоспособности переданы в бухгалтерию в августе. В том же августе по ним выплачивается пособие в условной сумме 120 тыс. руб., в результате чего общая сумма доходов с начала года превышает пороговые 350 тыс. руб. (составила 445 тыс. руб.).

Можно ли при исчислении НДФЛ с пособия предоставить детский вычет за июнь и июль как за «бездоходные» месяцыПостановление Президиума ВАС от 14.07.2009 № 4431/09; Письмо Минфина от 25.12.2018 № 03-04-05/94556?

Вычет за время больничного, если при следующей выплате дохода превышен порог в 350 тыс. руб.

МОРОЗОВ Дмитрий Александрович МОРОЗОВ Дмитрий Александрович
Советник государственной гражданской службы РФ 1 класса

— Считаю, что в рассматриваемом примере налоговый агент должен предоставить стандартный вычет за июнь — июль при расчете НДФЛ с начисленной за эти месяцы оплаты больничного.

Датой получения дохода в виде пособия по временной нетрудоспособности является день выплаты такого дохода, независимо от того, за какой период оно начисленоподп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ. Эта дата в рассматриваемом примере приходится на август. Поскольку при выплате пособия порог в 350 тыс. руб. будет превышен, то вычет за август уже не положен. Но в июне и июле налоговый агент доходы не выплачивал, в этих месяцах доход с начала года не превысил пороговую сумму 350 тыс. руб., следовательно, вычет за них должен быть предоставлен.

* * *

Суточные сверх норм и другие подпадающие под НДФЛ командировочные расходы признаются доходом не тогда, когда выплачены работнику, а в последний день того месяца, в котором утвержден его авансовый отчет после возвращения из командировки (по курсу на этот день пересчитываются в рубли также суточные в иностранной валюте для расчета НДФЛ)подп. 6 п. 1 ст. 223 НК РФ; Письмо Минфина от 16.12.2019 № 03-04-05/98037.

Это важно помнить, когда выплата денег работнику и утверждение отчета приходятся на разные месяцы. Тогда включать такие командировочные в подсчет суммы годового дохода, сравниваемой с лимитом 350 тыс. руб., нужно на последний день месяца утверждения отчета.

Понравилась ли вам статья?
  • Почему оценка снижена?
  • Есть ошибки
    Укажите ошибки Не более 300 знаков. Осталось 300/300
  • Слишком теоретическая статья, в работе бесполезна
  • Нет ответа по поставленные вопросы
  • Аргументы неубедительны
  • Ничего нового не нашел
  • Нужно больше примеров
  • Тема не актуальна
  • Статья появилась слишком поздно
  • Слишком много слов
  • Другое
    Напишите подробнее Не более 300 знаков. Осталось 300/300
Поставить оценку

Оценивать статьи могут только подписчики журнала «Главная книга» или по демодоступу.

Другие статьи журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» на тему «НДФЛ»:

2021 г.

2020 г.

2019 г.

АКТУАЛЬНОЕ
ПОЛЕЗНОЕ
КАЛЕНДАРЬ БУХГАЛТЕРА НА РАБОЧИЙ СТОЛ
ИНДЕКСЫ
в России Индекс
потребительских
цен

Используется
для индексации зарплаты

0.4%
июль 2020 г.
45000000
Ставка
рефинансирования

Используется для
расчёта отдельных показателей

6.5%
«ГЛАВНАЯ КНИГА»
РЕКОМЕНДУЕТ
Ю-СофтРеклама новостной рассылки
ОПРОС
Если бы существовали магические бухгалтерские способности, какую именно способность вы бы выбрали?
Способность по щелчку пальцев заполнять всю отчетность сразу и без ошибок
Способность узнавать о поправках задолго до того, как они приобретут официальный статус
Способность закрывать глаза проверяющим на деятельность вашей компании, то есть к вам никто и никогда не придет с проверкой
ИНФОРМАЦИЯ ПАРТНЕРОВ
Информации в данный момент нет
Содержание
Нужное