Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 27 июля 2020 г.

Натуральная зарплата: выдаем и учитываем

Что, сколько и почем можно давать в счет зарплаты

Доля выплачиваемой в натуральной форме зарплаты не должна превышать 20% от начисленной месячной зарплаты (ст. 131 ТК РФ). В этих 20%:

•учитывается весь совокупный начисленный месячный заработок сотрудника, то есть оклад (тарифная ставка), надбавки, доплаты, премии (статьи 129, 135 ТК РФ);

•не учитываются выплаты, которые не являются вознаграждением за труд, например больничные или командировочные (статьи 129, 164 ТК РФ).

В качестве натуральных выплат можно использовать только товары, пригодные в хозяйстве для личного потребления работника и его семьи. Например, это одежда, косметика, продукты питания, стройматериалы или предметы быта, то есть какие-то вещи, которые работник сможет использовать сам, обменять или продать (п. 54 Постановления Пленума ВС от 17.03.2004 № 2 (далее — Постановление № 2)).

Есть вещи, которые нельзя выдавать в счет зарплаты. Предположим, если у вас завод по производству алкоголя и работник попросил часть зарплаты выдать ему спиртным, вы обязаны ему отказать (ст. 131 ТК РФ).

Стоимость передаваемых в счет зарплаты товаров работодатель определяет самостоятельно, но с учетом того, что такая стоимость не должна быть (п. 54 Постановления № 2; п. 3 ст. 40 НК РФ):

•выше рыночной стоимости;

•ниже рыночной стоимости более чем на 20%.

Как определять рыночную стоимость, законом не установлено. Поэтому можно использовать цены на продукцию, которую планируется передавать в счет части зарплаты:

•размещенные на сайте Росстата → Статистика → Официальная статистика → Цены;

•предоставленные оценщиком или информационно-ценовыми агентствами;

•установленные на бирже или у других поставщиков идентичного товара.

Сверяясь с информацией из таких источников, работодатель вправе отдавать работникам продукцию или товары по себестоимости или по своей закупочной или продажной цене.

Выбранный способ формирования стоимости продукции, передаваемой работнику, нужно зафиксировать в приказе за подписью руководителя, например, такого содержания.

Когда можно платить натуральную зарплату

Если сотрудник обратился к вам с просьбой выплатить ему часть зарплаты в натуральной форме, проверьте, чтобы у вас были соблюдены одновременно два условия.

Условие 1. В трудовых договорах или в коллективном договоре имеется положение о возможности выплаты натуральной зарплаты (ст. 131 ТК РФ). Если разместить положение о зарплате в натуральной форме только в ЛНА, то это будет нарушением трудового законодательства, за которое трудинспекция сможет оштрафовать.

В трудовом договоре может быть, к примеру, раздел о натуральной части зарплаты такого содержания.

Если у вас нет таких положений в трудовых договорах, а вы планируете начать выплачивать часть зарплаты в натуральной форме, то оформите с работниками дополнительные соглашения к договорам, содержащие подобные положения.

Условие 2. Имеется заявление работника о выплате ему части зарплаты в натуральной форме. Без такого заявления вы не вправе давать сотруднику неденежную зарплату, даже если условие о натуральных выплатах есть в трудовом договоре.

Заявление работника может выглядеть так.

Помните, что работник вправе отказаться от выплаты зарплаты в натуральной форме в любой момент, в том числе до окончания указанного им в заявлении периода. Для этого он должен написать заявление, содержащее отказ от натуральной выплаты, к примеру, так.

И вы обязаны будете платить 100% заработка деньгами начиная с даты, которую вы с работником обсудите и согласуете (подп. «а» п. 54 Постановления № 2). Согласие работодателя может быть выражено резолюцией директора «Не возражаю» на заявлении сотрудника.

Фиксируем выдачу натуральной зарплаты

Оформите накладную на выдачу продукции или ведомость выдачи натуральной оплаты. Форму ведомости наподобие формы № Т-49 или № Т-51 можно разработать самостоятельно и утвердить своим ЛНА. Главное, чтобы из накладных или ведомостей было ясно, кто и какой товар получил, были видны его стоимость и количество.

Не забудьте в расчетном листке, выдаваемом работнику с зарплатой, указать, какую сумму за месяц он получил деньгами, а на какую сумму ему выдали продукцию. Здесь должно быть видно, что товар выдан именно в качестве оплаты труда, а не продан работнику с последующим удержанием его стоимости из зарплаты. Поэтому выделите в расчетном листке информацию о натуральной части зарплаты, к примеру, так.

Кассовый чек при выдаче работникам части зарплаты в натуральной форме не нужен, потому что ККТ в такой ситуации не применяется (Письмо ФНС от 14.08.2018 № АС-4-20/15707).

Бухгалтерский и налоговый учет натуральных выплат

Если работодатель применяет общий режим налогообложения и является сельхозпроизводителем, то с собственной продукции, выданной в счет зарплаты сотрудникам, НДС он не начисляет (подп. 20 п. 3 ст. 149 НК РФ). Остальные работодатели на ОСН со стоимости выданных работникам товаров должны начислить НДС и составить в одном экземпляре счет-фактуру (подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ).

Вся начисленная сумма зарплаты облагается НДФЛ и взносами и включается в расходы (Письмо Минфина от 27.05.2016 № 03-03-07/30694).

НДФЛ с натуральной части зарплаты нужно:

•исчислить на дату получения дохода (строка 100 раздела 2 6-НДФЛ). Поскольку выплата зарплаты товарами — это оплата за труд, то днем получения такого дохода считается последний день месяца, за который начислена зарплата (пп. 1, 2 ст. 223, п. 3 ст. 226 НК РФ);

•удержать в ближайший день выплаты денежной части оплаты труда (п. 4 ст. 226 НК РФ) (строка 110 раздела 2 6-НДФЛ);

•уплатить в бюджет не позднее дня, следующего за днем выплаты дохода за месяц (строка 120 раздела 2 6-НДФЛ) (п. 6 ст. 226, п. 7 ст. 6.1 НК РФ).

Страховые взносы с натуральной части зарплаты нужно (подп. 1 п. 1 ст. 420 НК РФ; п. 1 ст. 20.1 Закона от 24.07.98 № 125-ФЗ):

•начислить в последний день месяца, за который начислена зарплата (п. 1 ст. 424, п. 1 ст. 431 НК РФ);

•уплатить не позднее 15-го числа месяца, следующего за месяцем, за который начислена зарплата (если нет права на отсрочку или списание взносов в связи с коронавирусом) (п. 3 ст. 431 НК РФ).

* * *

Работодатель может по своей инициативе запланировать передачу продукции или товаров в счет 20% зарплаты, например с целью пережить финансовые трудности. Только нужно помнить, что принудить работников к получению натуральной зарплаты нельзя. Это может привести к штрафам, повышению категории риска работодателя и учащению плановых проверок в отношении него.