Новости Форумы Консультации Формы Калькуляторы
Журналы Справочники Семинары Календари Тесты
Добавить в «Нужное»
1 читатель оценили статью

Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 24 августа 2020 г.

Содержание журнала № 17 за 2020 г.
ИНТЕРВЬЮ ОСН
Беседовала И.В. Кравченко,
эксперт по бухгалтерскому учету и налогообложению
Казалось бы, тема командировок изучена уже вдоль и поперек. Но нет, на практике продолжают всплывать вопросы, на которые нет однозначных ответов. Разъяснить некоторые из них мы попросили специалиста Минфина Александру Сергеевну Бахвалову.

Расставляем точки над i в вопросах о командировочных

БАХВАЛОВА Александра Сергеевна

БАХВАЛОВА Александра Сергеевна

Советник государственной гражданской службы РФ 3 класса

— Александра Сергеевна, первым и, наверное, самым актуальным на сегодняшний день вопросом будет вопрос об учете расходов на командировки в условиях пандемии COVID-19. Скажите, пожалуйста, могут ли компании, которым пришлось отменить командировку работника из-за коронавируса, учесть затраты на нее (к примеру, на проезд, визу, страховку работника, бронь в гостинице) в налоговых расходах?

— По общему правилу для целей исчисления налога на прибыль расходами признаются любые обоснованные затраты организации, направленные на получение экономического эффектап. 1 ст. 252 НК РФ.

При этом в качестве командировочных расходов могут быть учтены лишь те затраты, которые непосредственно связаны с состоявшейся командировкой сотрудникаст. 264 НК РФ. Если командировка отменена, эта связь теряется, а значит, траты на такую поездку, в частности на проезд, визу, страховку работника, бронь в гостинице, учесть в качестве командировочных расходов нельзя. Но выход есть.

Если командировка была отменена по объективным причинам (отмена командировки из-за пандемии COVID-19 — это объективная причина), затраты на нее можно учесть при расчете налоговой базы по налогу на прибыль как убытки от чрезвычайных ситуаций, то есть как внереализационные расходып. 2 ст. 265 НК РФ. Но лишь при условии, что такие расходы соответствуют положениям ст. 252 НК РФ.

Обращаю внимание, что учесть можно только те расходы, которые налогоплательщику не были возмещены. Если ему какая-то часть потраченной суммы была компенсирована (к примеру, часть стоимости брони гостиницы или билетов), то такие суммы уже не подлежат отражению в налоговых расходах.


Затраты на командировки, которые были отменены из-за коронавируса, можно признать в налоговых расходах


— Компания направляет работника в Москву для оформления шенгенской визы для последующей деловой поездки в Европу.
Можно ли расходы на поездку и проживание в Москве учитывать в налоговых расходах и если да, то как и на какую дату это надо делать? А также в какой момент в таком случае следует учитывать затраты на оформление визы (госпошлину, консульский сбор, оплату услуг компаний, способствующих оформлению документов)?

— Если сделать шенгенскую визу нельзя, кроме как организовав отдельную поездку в г. Москву, то, полагаю, оформить такую поездку можно как служебную. Главное условие — она должна быть экономически обоснованна и направлена на получение доходаст. 252 НК РФ.

В таком случае все расходы на поездку и проживание в г. Москве могут быть учтены в налоговой базе по налогу на прибыль как командировочные расходы в день утверждения авансового отчета по этой поездке.

Что касается расходов на оформление визы (государственная пошлина, консульский сбор, оплата услуг компаний, способствующих оформлению документов) и возможных сопутствующих расходов (СМС-информирование и пр.), то они также могут быть включены в состав налоговых расходов, но уже на дату утверждения авансового отчета по командировке, для которой эта виза оформлялась.

— В загранкомандировках работники расплачиваются (например, за проживание в гостинице) корпоративной картой к рублевому счету. Как правильно учитывать такие расходы в «прибыльной» базе?
Вариант 1. Следует в качестве командировочных расходов списывать пересчитанную по курсу ЦБ сумму услуг на дату их фактической оплаты, а в качестве отдельного внереализационного дохода или расхода учитывать разницу между этой суммой и суммой, которую фактически банк списал с карты на дату, отраженную в чеке?
Вариант 2. Вся сумма, списанная со счета, должна учитываться в качестве командировочных расходов на дату, когда работник произвел оплату?

— Если для осуществления командировочных расходов работнику выдается рублевая корпоративная банковская карта, то произведенные работником с нее траты в инвалюте следует учитывать в налоговых расходах по курсу, установленному банком на дату проведения платежа, то есть в размере фактически списанных банком сумм на дату утверждения авансового отчета.

Причем это должно быть подтверждено документально. Курс, по которому произошло списание, можно подтвердить, к примеру, банковской выпиской с карточного счета. Ориентироваться в этом случае на курс Банка России не нужно.

— Скажите, пожалуйста, если компания отправляет работника, с которым заключен гражданско-правовой договор, в командировку, вправе ли она учесть в налоговых расходах затраты на проезд, проживание и т. д.?
Ранее Минфин говорил, что нетПисьмо Минфина от 05.08.2015 № 03-04-06/45204, а позднее он свою позицию изменилПисьмо Минфина от 21.07.2017 № 03-03-06/1/46709. Так какой же из этих позиций следует руководствоваться сейчас?

— Налогоплательщик вправе учитывать в налоговых расходах только затраты на командировки своих сотрудников, то есть лиц, состоящих в штате организации. Командировочные расходы лиц, работающих в организации по договорам гражданско-правового характера, включать в состав прочих расходов, учитываемых при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль, нельзя.

В Письме, в котором Минфин якобы изменил свою позицию, изложен общий подход к порядку учета расходов для целей налога на прибыль организаций, а именно: налогоплательщики вправе учитывать любые расходы при формировании базы по налогу на прибыль при условии, что они экономически обоснованны и документально подтвержденыст. 252 НК РФ. Компенсация командировочных затрат лицам, не являющимся работниками организации, этим критериям не отвечает, а значит, и учтена в налоговом учете быть не может.

Единственное, что можно посоветовать в этой ситуации, так это устанавливать сумму вознаграждения исполнителю при заключении ГПД так, чтобы в нее включались все его накладные расходы, в частности и на командировки (пусть и в условной сумме). Таким образом, не выделяя командировочные затраты отдельно от суммы вознаграждения, их можно будет учесть в налоговых расходах.

— Некоторые компании особо ценным сотрудникам на время командировки оплачивают аренду дорогостоящих апартаментов. Правомерен ли учет расходов на дорогое жилье в налоговых расходах, если учесть, что инспекторы в рамках проверок не вправе оценивать экономическую обоснованность и целесообразность трат компании? Главное, чтобы первичка была правильно оформлена, а командировка была реальной, ведь так?

Стоимость проживания командированного «во дворце» тоже можно списать в расходы. Например, если в ЛНА прописано, что ему люкс-апартаменты положены по статусу

Стоимость проживания командированного «во дворце» тоже можно списать в расходы. Например, если в ЛНА прописано, что ему люкс-апартаменты положены по статусу

Налоговый кодекс не содержит ограничений касательно стоимости номеров в гостиницах или апартаментов, включаемой в налоговую базу по налогу на прибыль при направлении работника в служебную командировку. Так что да, учитывать затраты на дорогое жилье в налоговых расходах можно, но фактор экономической обоснованности все же должен учитываться.

Так, в случае если дорогое жилье предоставляется особо ценным сотрудникам, занимающим высокие должности в организации, считаю необходимым для целей налогового учета отразить возможность такого комфортабельного размещения этих лиц на период командировки во внутренних нормативных актах работодателя.

— С проживанием разобрались, а как быть с проездом? Допустим, директор был отправлен на переговоры в другой город, в котором в целях передвижения воспользовался услугами каршеринга, причем арендовал автомобиль даже не бизнес-, а премиум-класса (цена на такие авто в среднем в 2—2,5 раза больше).
Оправдывая это решение необходимостью создания делового имиджа (на отдельных премиальных автомобилях нет наклеек, свидетельствующих о том, что это каршеринговая машина), можно ли учесть стоимость аренды авто в «прибыльных» расходах? Ситуация с проездом на такси премиум-класса аналогичная?

— Ситуация с арендой автомобиля премиум-класса аналогична ситуации с оплатой дорогостоящих апартаментов.

Если сотрудник занимает определенную должность в организации, аренда автомобиля повышенной комфортности действительно может быть обусловлена необходимостью создания определенного имиджа и подтверждения статуса при встречах с контрагентами.

Так что такие «премиальные» каршеринговые траты могут быть учтены для целей налога на прибыль организаций в составе командировочных расходов. Но опять же лишь при условии, что они экономически обоснованны и документально подтверждены.

При этом важно понимать, что сама по себе дороговизна такой аренды не препятствует налогоплательщику учитывать ее стоимость в налоговых расходах, поскольку налогоплательщик самостоятельно и единолично оценивает эффективность и целесообразность своей деятельности.

На пользование услугами такси премиум-класса все вышесказанное также распространяется.

— В продолжение «каршеринговой» темы также хотелось уточнить еще вот такой момент. Работодатель отправляет своего работника на каршеринговом авто в командировку в зону, где нельзя завершить аренду, а можно лишь перевести автомобиль в режим ожидания (например, из г. Москвы в г. Владимир). Вправе ли он учесть в базе по налогу на прибыль расходы на каршеринг в виде платы за бронирование и аренду (включая поездку и режим ожидания) за все время поездки?
Если может, какие потребуются документы для подтверждения «проездных» трат?

— К командировочным расходам относятся, в частности, и расходы на проезд. Работодатель обязан их компенсировать командированному работнику в соответствии с трудовым законодательствомст. 168 ТК РФ. А налоговое законодательство, в свою очередь, позволяет учесть в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, затраты на проезд работника к месту командировки и обратноподп. 12 п. 1 ст. 264 НК РФ.

При этом ни Трудовой, ни Налоговый кодексы каких-либо ограничений по видам транспорта, которыми работник вправе пользоваться для служебных поездок, не содержат. А значит, оплату услуг каршеринга (плату за бронирование и аренду (включая саму поездку и режим ожидания)) для проезда к месту командировки и обратно работодатель вправе учесть в составе командировочных расходов в полном объеме. Указанные расходы учитывайте на дату утверждения авансового отчетаподп. 5 п. 7 ст. 272 НК РФ.

И не забудьте, что порядок возмещения каршеринговых трат в командировке должен быть установлен в локальном акте налогоплательщика.

В качестве документов, подтверждающих расходы на каршеринг, попросите работника представить следующие:

договор, заключенный с каршеринговой организацией;

платежные документы. Это может быть либо кассовый чек, либо выписка с банковского счета, а лучше и то, и то;

отчет об автомобиле и о поездке в виде скриншота из личного кабинета с маршрутом движения.

— Бывают ситуации, когда работодатели отзывают своих работников из отпусков для направления их в командировку, компенсируя им при этом стоимость проезда туда и обратно. Можно ли стоимость затрат на билет как в командировку, так и обратно к месту отпуска учесть при расчете налога на прибыль?

— В случае отзыва в связи со служебной необходимостью сотрудника организации из отпуска и направлении его в место командирования из места нахождения в отпуске затраты на проезд в командировку работодатель вправе учесть в налоговых расходах в качестве командировочных. Ведь эти затраты были бы понесены организацией в любом случае вне зависимости от места нахождения (на рабочем месте или месте отпуска) работника, направляемого в командировку.

При этом должно быть соблюдено условие соответствия таких расходов требованиям экономической обоснованности. Это означает, что, если стоимость билетов из места отпуска до места командировки окажется дороже стоимости билетов из места работы, налогоплательщик должен быть готов пояснить проверяющим, чем вызвана необходимость отправлять в командировку именно отпускника.

Что касается учета расходов на обратный билет к месту отдыха при отзыве работника из него, то их также можно учесть в составе прочих расходов по тем же причинам.

— А если работник из места командировки едет в отпуск, откуда потом возвращается к месту работы, либо остается в месте командировки для проведения отпуска, то возможно ли стоимость проезда к месту работы учесть в «прибыльных» расходах?

— Если работник из места командировки едет в отпуск, а оттуда уже возвращается к месту работы, то фактически получается, что работодатель оплачивает сотруднику проезд из места проведения отпуска к месту работы, а не из командировки. А это, в свою очередь, не соответствует принципам ст. 252 НК РФ. Следовательно, учитывать стоимость проезда к месту работы в налоговых расходах в таком случае нельзя.

Тот же подход применяется и к ситуации, когда сотрудник остается в месте командировки для проведения там отпуска на срок более 2 выходных днейПисьмо Минфина от 30.01.2017 № 03-03-06/1/4364.

Понравилась ли вам статья?
  • Почему оценка снижена?
  • Есть ошибки
    Укажите ошибки Не более 300 знаков. Осталось 300/300
  • Слишком теоретическая статья, в работе бесполезна
  • Нет ответа по поставленные вопросы
  • Аргументы неубедительны
  • Ничего нового не нашел
  • Нужно больше примеров
  • Тема не актуальна
  • Статья появилась слишком поздно
  • Слишком много слов
  • Другое
    Напишите подробнее Не более 300 знаков. Осталось 300/300
Поставить оценку

Оценивать статьи могут только подписчики журнала «Главная книга» или по демодоступу.

ПОЛЕЗНОЕ
АКТУАЛЬНОЕ
КАЛЕНДАРЬ БУХГАЛТЕРА НА РАБОЧИЙ СТОЛ
ИНДЕКСЫ
Индекс
потребительских
цен

Используется
для индексации зарплаты

0.96%
январь 2022 г.
Москва МРОТ
по регионам

Используется для
регулирования зарплаты

21 371

Примечание

Ставка
рефинансирования

Используется для
расчёта отдельных показателей

8.5%
«ГЛАВНАЯ КНИГА»
РЕКОМЕНДУЕТ
Ю-СофтРеспект
ОПРОС
Какие формы общения с ИФНС были в вашей работе?

Вы можете выбрать до 6 вариантов ответа

Выездные проверки
Часто требуют пояснения по декларациям, но обходится без доначислений
Доначисления по камералкам
Запрашивали документы по встречке
Запрашивали документы по конкретной сделке
Директора вызывали на допрос в ИФНС
Никаких
ИНФОРМАЦИЯ ПАРТНЕРОВ
Информации в данный момент нет
Нужное
Содержание