БУХГАЛТЕРСКИЕ Новости Форумы Консультации Формы Калькуляторы
Журналы Справочники Семинары Календари Тесты
БУХГАЛТЕРСКИЕ
БУХГАЛТЕРСКИЕ
Добавить в «Нужное»
2 читателя оценили статью

Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 4 сентября 2020 г.

Содержание журнала № 18 за 2020 г.
АКТУАЛЬНО ОСН УСН ЕНВД ЕСХН ПСН
Л.А. Елина,
ведущий эксперт
Тестирование работников на коронавирус в некоторых регионах вменили в обязанность работодателям. А у бухгалтеров появились вопросы, связанные с налоговым учетом затрат на такое тестирование.

Коронавирусное тестирование: отвечаем на учетные вопросы

Страховые взносы по затратам на COVID-тестирование

Наша компания обязана проводить тестирование как минимум 10 работников на коронавирус каждые полмесяца. Забор материала и само тестирование 9 работников мы оплатили медицинской клинике по договору с ней. А один работник сам заключил с той же клиникой договор, сам оплатил, принес нам все подтверждающие документы. После чего на основании его заявления мы возместили ему расходы на такое тестирование.
Суть этих операций одна: чтобы работник прошел тестирование за счет средств работодателя. Но я слышала, что могут потребовать уплатить взносы с сумм возмещения затрат работнику. Так ли это? И какая ситуация с обложением НДФЛ?

За чей счет нужно проводить тестирование работающего населения

— Не так давно Минфин подтвердил, что оплата тестирования работников на коронавирус по прямым договорам с медицинской организацией или лабораторией не признается объектом обложения страховыми взносами, поскольку:

не связана с выплатами в пользу работников;

направлена на выполнение требований законодательства об обеспечении нормальных (безопасных) условий труда.

Причем такой подход распространяется и на ситуацию, когда оплата тестирования происходит в рамках договоров добровольного медицинского страхования, заключенного на срок не менее 1 годаподп. 5 п. 1 ст. 422 НК РФ.

А вот с компенсацией работнику затрат на тестирование, которое он прошел самостоятельно (пусть и по заданию руководства), ситуация иная. Минфин считает, что такую выплату надо облагать страховыми взносами, поскольку ее нет в закрытом перечне сумм, не подлежащих обложению страховыми взносами, который приведен в ст. 422 НК РФПисьмо Минфина от 07.07.2020 № 03-15-06/58517.

С НДФЛ ситуация следующая: для целей этого налога у работников не возникает дохода, поскольку оплаченные за счет работодателя исследования на коронавирус направлены на обеспечение нормальных (безопасных) условий труда работниковст. 41, п. 1 ст. 217 НК РФ; Письма Минфина от 25.06.2020 № 03-03-07/54757, от 30.08.2019 № 03-04-06/66814.

Работник после отпуска прошел тест на COVID-19 самостоятельно: надо ли возмещать

После отпуска любой наш сотрудник должен вернуться на работу со справкой об отрицательном тесте на короновирус — такие правила установлены нашей организацией. Если работник сделал тест за счет собственных средств, а затем принес мне все документы, в том числе платежные, то должна ли я как бухгалтер возместить ему стоимость тестирования?

— Работник сделал тест на коронавирус не по собственной прихоти, а следуя требованиям локального нормативного акта (ЛНА), принятого в вашей организации. Поэтому его расходы связаны с соблюдением требований, установленных работодателем. То есть можно сказать, что это затраты, связанные с исполнением работником трудовых обязанностейст. 164 ТК РФ. На этом основании он может требовать возмещения таких расходов от вашей организации.

Пусть работник напишет заявление на имя руководителя о возмещении ему расходов на коронавирусный тест, приложит к нему все подтверждающие документы. Затем руководитель завизирует это заявление и даст бухгалтерии письменное распоряжение о возмещении затрат на тестирование.

А на будущее — закрепите порядок возмещения работникам таких расходов в ЛНА.

«Прибыльный» учет затрат на коронавирусное тестирование и их возмещение из ФСС

Наша организация применяет ОСН. Мы обязаны проводить выборочное тестирование работников на коронавирус — такие правила приняли региональные власти. Можем ли мы учесть эти расходы при расчете налога на прибыль?
И как на налоговый учет повлияет то, что затраты на тестирование (или их часть) и другие затраты (на маски, термометры, дезинфекцию) нам потом возместит ФСС:

или за счет предстоящей уплаты взносов на травматизм;
или путем перечисления денег на наш расчетный счет?

— Затраты на коронавирусное тестирование плательщики налога на прибыль могут учесть в расходах для целей налогообложения прибыли. Причем как на оплату услуг по проведению исследований на предмет наличия коронавируса у работников, так и на оплату услуг по исследованию иммунитета у них к коронавирусуПисьма Минфина от 27.07.2020 № 03-03-06/1/65522, от 04.06.2020 № 03-03-05/47921.

Также можно учесть при расчете налоговой базы по прибыли затраты на дезинфекцию помещений, на покупку средств индивидуальной и коллективной защиты и другие расходы организации, направленные на предупреждение и предотвращение распространения коронавирусной инфекции.

Если организация получит от ФСС положительное решение о том, что расходы будут ей возмещены (не имеет значения, путем перечисления денег либо путем уменьшения взносов на травматизм, подлежащих уплате), то именно на дату вынесения такого решения организация, применяющая метод начисления, признает доход в размере возмещаемых суммподп. 2 п. 1 ст. 248, ст. 250 НК РФ; Письмо Минфина от 15.12.2017 № 03-07-11/84162.

Налоговый учет сумм возмещения от ФСС

БАХВАЛОВА Александра Сергеевна БАХВАЛОВА Александра Сергеевна
Советник государственной гражданской службы РФ 3 класса

— Финансирование расходов на борьбу с коронавирусом, получаемое организацией из ФСС, прямо не поименовано в ст. 251 НК РФ. В связи с этим указанные средства следует признавать полученным внереализационным доходом в общеустановленном порядке.

При этом надо учитывать, что субсидии, полученные на осуществление и/или компенсацию тех расходов, которые признаются для целей налога на прибыль, учитываются в составе внереализационных доходов:

или по мере признания этих расходовст. 271 НК РФ;

или единовременно, если к моменту получения денег эти расходы уже признаны в налоговом учетест. 271 НК РФ.

Такой же подход применим и при отражении во внереализационных доходах сумм компенсации расходов на борьбу с коронавирусной инфекцией, полученных из ФСС. Сами суммы затрат, учтенные ранее в расходах для целей налогообложения прибыли, восстанавливать не нужно.

Справка

ФСС разъяснил, что финансирование затрат на противовирусные мероприятия возможно в отношении всех категорий работников, независимо от условий труда на их рабочих местах. Причем к средствам профилактики и защиты от коронавируса требования об исключительно отечественном происхождении не применяются. Соответственно, представлять копии заключений о подтверждении их производства на территории РФ не требуетсяПисьмо ФСС от 05.08.2020 № 02-09-11/12-05-19094.

Обратиться с заявлением о финансовом обеспечении предупредительных мер в территориальный орган ФСС страхователь может до 01.10.2020. Перечень документов, которые надо представить в ФСС для обоснования финансового обеспечения, мы разбирали в , 2020, № 16.

Упрощенцы и возмещение расходов на борьбу с COVID-19

Мы применяем «доходно-расходную» УСН. Хотим возместить (хотя бы частично) за счет взносов на страхование от несчастных случаев расходы, связанные с предупредительными мерами по распространению коронавируса. Часть таких расходов (к примеру, на маски и термометры) мы можем учесть для налоговых целей. Другую часть — на тестирование работников на COVID-19 — не можем.
Как нам учесть возмещение расходов из ФСС? Зависит ли это от того, признаются ли для целей налогового учета затраты, которые затем возмещаются Фондом?

— Действительно, часть «противовирусных» расходов (на средства индивидуальной защиты, дезинфицирующие салфетки, термометры и другое) можно учесть в расходах при «доходно-расходной» УСН в составе средств для выполнения санитарно-эпидемиологических и гигиенических требований органов властиподп. 39 п. 1 ст. 346.16 НК РФ. А расходы работодателей на тестирование работников на коронавирус — нет, поскольку их нет в закрытом перечне расходов упрощенцев.

Однако, как пояснил нам специалист Минфина, все это никак не влияет на учет доходов в виде возмещения из ФСС.

Учет возмещения из ФСС «противокоронавирусных» расходов при применении спецрежимов

КОСОЛАПОВ Александр Ильич КОСОЛАПОВ Александр Ильич
Государственный советник РФ 1 класса

— Полученные из ФСС средства на возмещение «противокоронавирусных» расходов не учитываются в доходах при определении налоговой базы по УСН. Причем не имеет значения, в каком виде эти средства получены:

или в счет уменьшения взносов на социальное страхование от несчастных случаев на производстве;

или в качестве поступления денежных сумм на счет страхователя.

Но надо иметь в виду, что для целей УСН также не учитываются и расходы, произведенные за счет полученных от ФСС средств.

Как видим, при «доходно-расходной» УСН не потребуется включать в доходы возмещение от ФСС. Правда, такой подход не согласуется с тем, который рекомендован к применению при расчете базы по налогу на прибыль (см. предыдущий вопрос). Но он логичен, если принять во внимание, что упрощенцы не имеют возможности учесть в расходах такие «противовирусные» затраты, как траты на тестирование.

И хотелось бы, чтобы Минфин выпустил для упрощенцев официальные разъяснения на сей счет. Это исключит риск возникновения споров с проверяющими.

Также надо учитывать, что при таком подходе если на «доходно-расходной» УСН вы сначала признали в расходах, к примеру, затраты на маски и термометры, а потом их стоимость (полностью или частично) вам возместили из ФСС, то надо уменьшить свои расходы на сумму, полученную из Фонда.

Поскольку на дату признания расходов все было сделано правильно, не требуется исправлять налоговую базу задним числом. Так что уменьшить расходы можно в текущем периоде — когда будут получены деньги из ФСС или он даст добро на уменьшение начисленных взносов на травматизм в счет возмещаемых сумм.

Справка

В 2020 г. работодатели могут возместить за счет взносов на травматизм, в частности, расходыПравила, утв. Приказом Минтруда от 10.12.2012 № 580н; п. 3 Приказа Минтруда от 23.06.2020 № 365н:

на оплату тестирования работников на COVID-19;

на приобретение средств индивидуальной защиты органов дыхания (одноразовых масок, респираторов, многоразовых тканых масок), лицевых щитков, бахил, противочумных костюмов I типа и одноразовых халатов;

на приобретение дезинфицирующих салфеток и (или) кожных антисептиков для обработки рук работников, а также дозаторов для обработки рук антисептиками;

на приобретение оборудования и устройств, в том числе рециркуляторов воздуха, и дезинфицирующих средств для комплексной обработки транспортных средств, транспортной упаковки материалов, продуктов, служебных помещений, контактных поверхностей;

на приобретение термометров и устройств для бесконтактного контроля температуры работников.

Затратам на тестирование у ЕСХНщиков ФНС дала зеленый свет

Мы платим ЕСХН. Перечень налоговых расходов у нас ограничен. Слышали, что расходы на тестирование работников на коронавирус мы не можем учесть, так же как и упрощенцы. А что у нас с возмещением подобных расходов, если мы получим их из ФСС в рамках страхования от несчастных случаев?

— Еще недавно специалисты Минфина разъясняли, что при ЕСХН нельзя признать в налоговых расходах затраты на тестирование работников. Ведь они не фигурируют в закрытом перечне расходов. Однако не так давно ФНС согласовала с Минфином новую позицию: оплату тестирования работников на коронавирус и иммунитет к нему приравняли к расходам на обеспечение мер по технике безопасности. Так что теперь их можно учитывать в расходах для целей налогообложенияподп. 6.1 п. 2 ст. 346.5 НК РФ; Письмо ФНС от 13.08.2020 № СД-4-3/13009@.

При этом полагаем, что финансирование расходов на профилактику коронавируса плательщики ЕСХН могут учитывать в доходах по тому же принципу, что и плательщики налога на прибыль (см. вопрос выше). Конечно, с поправкой на кассовый метод.

Жаль, что нет подобных писем ФНС и Минфина для упрощенцев. А рассматриваемые ЕСХН-разъяснения упрощенцам не подойдут. Ведь перечень расходов для упрощенцев еще меньше, чем для плательщиков ЕСХН. И в закрытом перечне налоговых расходов для упрощенцев не фигурируют расходы на обеспечение мер по технике безопасности.

Напомним, что плательщики ЕСХН, так же как и упрощенцы с объектом «доходы минус расходы», могут признать в налоговых расходах затраты на маски, термометры и прочееподп. 46 п. 2 ст. 346.5 НК РФ.

Финансирование за счет средств ФСС и декларация по налогу на прибыль

Надо ли в листе 07 декларации по налогу на прибыль показывать в качестве средств целевого финансирования суммы взносов, которые по решению ФСС наша организации пустит на финансирование противовирусных мероприятий?

— Нет, не надо. Налоговая служба по аналогичному вопросу высказывалась еще в 2011 г.Письмо ФНС от 20.12.2011 № ЕД-4-3/21637@

Все дело в том, что такие страховые взносы, перенаправленные в счет финансирования противовирусных мероприятий, не поименованы в перечнях средств целевого финансирования и целевых поступлений, приведенных в пп. 1 и 2 ст. 251 НК РФ.

Организация, получившая от ФСС решение о финансировании за счет взносов на травматизм противовирусных мероприятий, должна ежеквартально представлять в отделение ФСС специальный отчет об их использовании. Также в Фонд надо представить подтверждающие расходы документы.

Таким образом, именно ФСС контролирует целевое использование сумм взносов на травматизм, а не налоговая служба. Если организация не сможет подтвердить расходы на противовирусные мероприятия, то ФСС просто не зачтет эти расходы в счет уплаты взносов.

Самостоятельные экспресс-тесты не заменят лабораторного обследования на COVID-19

У нас небольшая торговая организация, мы должны делать периодическое тестирование работников на коронавирус. Хотим купить экспресс-тесты на COVID-19 и организовать тестирование. Можем ли мы учесть затраты на такие тесты в налоговых расходах на ОСН? И можем ли мы претендовать на возмещение таких затрат из ФСС, если сами экспресс-тесты — иностранные?

— Ваша организация — не медицинское учреждение и не лаборатория. Поэтому покупка таких экспресс-тестов не освободит от проведения полноценного тестирования работников. Ведь в рамках требований региональных властей надо обеспечить тестирование работников в лицензированной лаборатории (медицинской организации).

Внимание

ФСС разработал новую форму рекомендуемого Отчета об использовании сумм взносов на финансовое обеспечение в 2020 г. предупредительных мер по сокращению производственного травматизма и профессиональных заболеваний работников. Она приведена в приложении к августовскому Письму ФСС, и ее можно применять уже начиная с отчетности за III квартал 2020 г.приложение к Письму ФСС от 05.08.2020 № 02-09-11/12-05-19094

Роспотребнадзор разъяснил, что лабораторное обследование работников на COVID-19 должно проводиться исключительно в лабораториях, имеющих лицензию на деятельность в области использования возбудителей инфекционных заболеваний человека и животных II степени потенциальной опасности (патогенности)Письмо Роспотребнадзора от 06.03.2020 № 02/3739-2020-32. Перечень лабораторий, допущенных к проведению тестов на COVID-19, можно найти на сайте Роспотребнадзорасайт Роспотребнадзора.

Соответственно, затраты на покупку экспресс-тестов вам точно не возместят из ФСС. И дело не в том, что они иностранные. Зарубежное происхождение средств, используемых для профилактики и борьбы с распространением коронавирусной инфекции, не является препятствием для возмещения стоимости таких средств за счет ФССПисьмо ФСС от 05.08.2020 № 02-09-11/12-05-19094. Причина другая — приобретение таких экспресс-тестов не связано с полноценным лабораторным тестированием.

А вот для целей налогообложения прибыли подобные затраты можно учесть, если вы сумеете их экономически обосновать. То есть если из внутренних документов организации (к примеру, из приказа о проведении тестирования) будет видно, что цель приобретения тестов — обеспечение нормальных/безопасных условий труда ваших работниковподп. 7 п. 1 ст. 264 НК РФ; Письма Минфина от 25.06.2020 № 03-03-07/54757, от 23.06.2020 № 03-03-10/54288.

Учтите, что тест-системы не входят в правительственный Перечень медизделий для диагностики коронавируса, на который дается отсылка в специальном подп. 48.12 п. 1 ст. 264 НК РФ. В этом Перечне поименованы лишь электронный термометр, пульсоксиметр, ряд специальных аппаратов, шприцевой насос, компьютерный томограф, бактерицидные облучатели, а также оборудование/установки для фильтрования или очистки воздухаПостановление Правительства от 21.05.2020 № 714. Чаще всего этим пунктом пользуются специальные медицинские организации и лаборатории.

Поэтому тест-системы обычным (немедицинским организациям) лучше учитывать в расходах на основании подп. 7 п. 1 ст. 264 НК РФ.

Учет экспресс-тестов для целей налога на прибыль

БАХВАЛОВА Александра Сергеевна БАХВАЛОВА Александра Сергеевна
Советник государственной гражданской службы РФ 3 класса

— Возможность учета расходов на обеспечение нормальных условий труда и мер по технике безопасности предусмотрена подп. 7 п. 1 ст. 264 НК РФ. К таким расходам относятся, в частности, расходы на дезинфекцию помещений и приобретение приборов, лабораторного оборудования, спецодежды и других средств индивидуальной и коллективной защиты, не указанных в подп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ, для выполнения санитарно-эпидемиологических и гигиенических требований органов государственной власти и органов местного самоуправления, их должностных лиц в связи с распространением новой коронавирусной инфекции.

Поэтому организация вправе учесть расходы на приобретение для своих работников тестов на коронавирус.

При этом обращаю внимание, что эти затраты лучше не проводить как расходы, предусмотренные подп. 48.12 п. 1 ст. 264 НК РФ.

Понравилась ли вам статья?
  • Почему оценка снижена?
  • Есть ошибки
    Укажите ошибки Не более 300 знаков. Осталось 300/300
  • Слишком теоретическая статья, в работе бесполезна
  • Нет ответа по поставленные вопросы
  • Аргументы неубедительны
  • Ничего нового не нашел
  • Нужно больше примеров
  • Тема не актуальна
  • Статья появилась слишком поздно
  • Слишком много слов
  • Другое
    Напишите подробнее Не более 300 знаков. Осталось 300/300
Поставить оценку

Оценивать статьи могут только подписчики журнала «Главная книга» или по демодоступу.

Другие статьи журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» на тему «Бухгалтер VS коронавирус»:

2021 г.

2020 г.

АКТУАЛЬНОЕ
ПОЛЕЗНОЕ
Свежий номер журнала Главная книга
КАЛЕНДАРЬ БУХГАЛТЕРА НА РАБОЧИЙ СТОЛ
ИНДЕКСЫ
Индекс
потребительских
цен

Используется
для индексации зарплаты

0.17%
сентябрь 2021 г.
Москва
МРОТ
по регионам

Используется для
регулирования зарплаты

20 589

Примечание

Ставка
рефинансирования

Используется для
расчёта отдельных показателей

6.75%
«ГЛАВНАЯ КНИГА»
РЕКОМЕНДУЕТ
Реклама новостной рассылкиЮ-Софт
ОПРОС
Задерживала ли инспекция возврат вам личного НДФЛ (по имущественным, социальным вычетам)?
Нет, деньги перечисляют в срок – 4 месяца со дня подачи декларации 3-НДФЛ
Да, не больше чем на месяц
Да, больше чем на месяц – придрались к подтверждающим документам
Да, больше чем на месяц, хотя с документами всё было в порядке
Содержание
Нужное