Новости Форумы Консультации Формы Калькуляторы
Журналы Справочники Семинары Календари Тесты
Добавить в «Нужное»

Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 21 сентября 2020 г.

Содержание журнала № 19 за 2020 г.
ОСН УСН ЕНВД ЕСХН
Н.А. Мартынюк,
эксперт по бухгалтерскому учету и налогообложению
Организации, имеющие ОП, перечисляют НДФЛ по нескольким адресам: по месту своей регистрации и по месту нахождения ОП. Если заплатить налог не туда, то пеней и штрафа за неперечисление не будет, однако возможны иные штрафы. Посмотрим, как перечислять НДФЛ, если работник получает доходы в двух подразделениях.

Работник получает доходы в двух подразделениях организации: делим НДФЛ

Куда какой НДФЛ перечислять

Напомним основные правила.

Перечисление налога. Сумма НДФЛ, которую нужно заплатить по месту нахождения ОП, определяется исходя из дохода, начисляемого и выплачиваемогоп. 7 ст. 226 НК РФ:

работникам этого ОП. Работников относим к тому или иному ОП по фактическому месту работы. Если указанное в трудовом договоре место работы не соответствует действительности, нужно исправить договорст. 57 ТК РФ; Письмо Минфина от 20.12.2011 № 03-04-06/3-352. Не имеет значения, кто платит работнику — само ОП, головная организация, другое ОП;

по гражданско-правовым договорам, которые заключило с физлицами само это ОП (уполномоченное лицо ОП) от имени организации. Неважно, какое подразделение платит по этому ГПД, где ведет деятельность исполнитель (если это договор подряда или оказания услуг), какое подразделение пользуется арендованным имуществом и где это имущество находится (если это договор аренды) и т. п.

Если у ОП есть расчетный счет и полномочия на перечисление налогов, оно обычно удерживает и перечисляет свой НДФЛ само. В ином случае это делает ГП — отдельной платежкой по реквизитам ИФНС по месту нахождения ОП с указанием КПП и ОКТМО этого ОППисьмо ФНС от 07.04.2015 № БС-4-11/5717@.

Справка

Если ГПД подписало одно подразделение, а потом допсоглашение об изменении условий заключило другое подразделение, то НДФЛ с вознаграждения по этому ГПД нужно перечислять по месту нахождения второгоПисьмо Минфина от 07.04.2017 № 03-04-06/21479. Если же ведение договора — приемка, подписание первичных документов, перечисление оплаты, учет и т. п. — передано другому подразделению, но изменения в договор не вносились, продолжайте платить НДФЛ по месту нахождения первого подразделенияПисьмо Минфина от 24.05.2018 № 03-04-06/35144.

Представление НДФЛ-отчетности. По месту учета ОП с его КПП и ОКТМО нужно сдавать расчет 6-НДФЛ, сведения о доходах и сообщения о невозможности удержать налог (справки 2-НДФЛ с признаками «1» и «2») в отношениип. 5 ст. 226, п. 2 ст. 230 НК РФ:

работников этого ОП;

физлиц, получивших доходы по ГПД, заключенным этим ОП.

Понятно, что эту отчетность нужно составлять только в отношении того налога, который подлежит перечислению по месту учета ОППисьмо Минфина от 29.05.2017 № 03-04-06/32972 (п. 1).

Сдавать ее может как ГП, так и само ОП — если у его сотрудников есть доверенность на представление интересов организации в налоговых органахп. 3 ст. 29, п. 2 ст. 24 НК РФ; п. 3 приложения № 4 к Приказу ФНС от 02.10.2018 № ММВ-7-11/566@; п. 5.1 приложения № 2 к Приказу ФНС от 14.10.2015 № ММВ-7-11/450@.

Ответственность. Если перечислить НДФЛ подразделения не туда, то пени не начисляются и штрафа за неперечисление налога не должно бытьпп. 3, 8 ст. 45 НК РФ; Письма ФНС от 07.04.2015 № БС-4-11/5717@; Минфина от 10.10.2014 № 03-04-06/51010; Постановление Президиума ВАС от 24.03.2009 № 14519/08. Однако возможны штрафы:

за невыполнение обязанностей налогового агента, предусмотренных ст. 230 НК, — если вообще не сдать НДФЛ-отчетность по ОП, включив данные по всем физлицам в отчетность по ГПпп. 1, 1.2 ст. 126 НК РФ. В этом случае возможна и блокировка банковских счетовп. 3.2 ст. 76 НК РФ;

за недостоверные данные в расчетах 6-НДФЛ и справках 2-НДФЛп. 1 ст. 126.1 НК РФ; Письмо ФНС от 09.08.2016 № ГД-4-11/14515 (п. 3) если какие-то выплаты доходов и НДФЛ одного подразделения отражены в отчетности другого и эти подразделения имеют разные ОКТМО. Обоснование дал специалист ФНС.

Ответственность за отражение доходов и налога в НДФЛ-отчетности не того подразделения

МОРОЗОВ Дмитрий Александрович МОРОЗОВ Дмитрий Александрович
Советник государственной гражданской службы РФ 1 класса

— Штраф за недостоверные данные в расчете 6-НДФЛ и справках 2-НДФЛп. 1 ст. 126.1 НК РФ возможен, в частности, когда они привели к неблагоприятным последствиям для бюджетаПисьмо ФНС от 09.08.2016 № ГД-4-11/14515 (п. 3).

И в расчете 6-НДФЛ, и в справках 2-НДФЛ одним из обязательных для заполнения является поле для указания кода ОКТМО, на территории которого находится организация или ее ОП. Если налог и соответствующие ему доходы неверно разнесены по подразделениям при составлении НДФЛ-отчетности, то отсутствует возможность понять, какая сумма налога какому бюджету причитается, и перенаправить поступившие суммы по назначению. Значит, страдают межбюджетные отношения государства и штраф за недостоверные сведения в такой ситуации правомерен.

С этого года разрешены централизованные уплата НДФЛ и сдача отчетности по всем подразделениям организации, находящимся в одном муниципальном образованиип. 7 ст. 226 НК РФ. Связанные с этим вопросы разобраны отдельно здесь. А здесь остановимся на нескольких вопросах, возникающих, когда один работник организации получает доходы от двух ее подразделений, которые не объединены централизованной уплатой налога.

Работник занят в двух подразделениях

Некоторые работники трудятся сразу в двух подразделениях — в разных ОП либо в ОП и ГП. Нужно отдельно перечислять НДФЛ с доходов, выплачиваемых такому сотруднику по каждому из его мест работы. Человек может быть оформлен:

или в одном подразделении по основному месту работы, а в другом как внутренний совместитель. Тогда у него два трудовых договора, два оклада и трудностей с распределением НДФЛ пропорционально доходам от каждого из мест работы нетПисьмо Минфина от 14.04.2011 № 03-04-06/3-89;

или на одну ставку с закреплением в трудовом договоре, что он в пределах своего рабочего времени выполняет обязанности поочередно то в одном подразделении, то в другом. Тогда в трудовом договоре указаны два места работы, но оклад у работника один. Распределяйте НДФЛ по подразделениям исходя из рабочего времени в каждом из них (по табелям)Письма Минфина от 01.03.2017 № 03-04-06/11798, от 06.02.2018 № 03-04-06/6908 (п. 1). При выплате премии за достижения в каком-то одном ОП отнесите её в целях распределения НДФЛ полностью к этому ОП.

Если у такого работника есть право на вычеты, учтите следующее:

их предоставляет не подразделение, а организация в целом как налоговый агент;

доходы работника, облагаемые по ставке 13%, налоговая база (с учетом вычетов) и НДФЛ подсчитываются в целом по организации нарастающим итогом с начала года на каждую дату получения дохода с зачетом ранее уплаченных сумм налогапп. 2, 3 ст. 210, п. 3 ст. 226 НК РФ.

Исходя из этого посмотрим, как нужно предоставлять и отражать в отчетности вычеты работнику, занятому в двух подразделениях.

Детский вычет работнику двух подразделений

Во-первых, в подсчет максимальных для вычета 350 тыс. руб. нужно включать облагаемые по ставке 13% доходы, которые получены работником во всех подразделениях. Начиная с месяца, в котором общая сумма таких доходов, выплаченных ему с начала года, достигнет 350 тыс., вычет не предоставляйтеподп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ.

Во-вторых, нужно решить, как будет распределяться вычет между подразделениями за те месяцы, в которые работнику никаких доходов, кроме зарплаты, не выплачивается.

В целях НДФЛ дата получения зарплаты в обоих подразделениях одинакова — последнее число месяцап. 2 ст. 223 НК РФ. На эту дату вы исчисляете НДФЛ с зарплаты работника с учетом его вычета за месяцп. 3 ст. 226 НК РФ. Можно ли предоставлять весь вычет только в одном подразделении или же следует распределять его между подразделениями пропорционально начисленной в каждом из них зарплате? От этого зависит, какая сумма исчисленного с зарплаты работника НДФЛ будет перечислена и отражена в отчетности по месту нахождения каждого из подразделений. Вот что рекомендует специалист ФНС.

Распределение детского вычета при исчислении НДФЛ с зарплаты работника двух подразделений

МОРОЗОВ Дмитрий Александрович МОРОЗОВ Дмитрий Александрович
Советник государственной гражданской службы РФ 1 класса

— Стандартные вычеты на детей предоставляет налогоплательщику один из налоговых агентов по его выборуп. 3 ст. 218 НК РФ. Налоговым агентом является организация, включая ее обособленные подразделения. НК РФ не установлены ни обязательность, ни правила распределения стандартных вычетов «внутри» налогового агента, например между ГП и ОП исходя из заработной платы работника в каждом из подразделений.

Поэтому полагаю, что организация вправе самостоятельно определить порядок распределения вычета между подразделениями, в которых занят работник, для исчисления НДФЛ и отражения в отчетности, сдаваемой по месту нахождения каждого из этих подразделений. Можно распределять вычет пропорционально зарплате в каждом из подразделений, можно взять иную пропорцию, а можно и предоставлять весь вычет по месту нахождения одного из подразделений. В целях снижения налоговых рисков целесообразно подкрепить выбранный порядок заявлением работника.

В-третьих, весь вычет за месяц, в котором есть межрасчетная (ранее последнего числа месяца) выплата денежного дохода только в одном из подразделений, нужно предоставить при исчислении НДФЛ с этого дохода. Соответственно, и отразить такой вычет нужно целиком в отчетности по этому подразделению.

Например, 3 сентября выплачены отпускные за 2 недели отпуска с 7 по 20 сентября. Если есть уверенность, что на 30.09.2020 порог 350 тыс. руб. не будет превышен, то вычет за сентябрь нужно предоставить уже при расчете налога с этих отпускных, не дожидаясь исчисления НДФЛ с зарплаты за сентябрь. НДФЛ с отпускных Минфин требует перечислять по месту того подразделения, в котором оформлен отпускПисьмо Минфина от 17.08.2012 № 03-04-06/8-250. Значит, и весь детский вычет за сентябрь нужно показать в НДФЛ-отчетности по месту учета этого подразделения.

В гражданско-правовом договоре с работником компания выступает не как работодатель, а как заказчик. Поэтому она не должна предоставлять ему так называемый жилищный вычет с сумм оплаты по ГПД

В гражданско-правовом договоре с работником компания выступает не как работодатель, а как заказчик. Поэтому она не должна предоставлять ему так называемый жилищный вычет с сумм оплаты по ГПД

В-четвертых, если с работником одного подразделения другое подразделение заключило ГПД и выплата вознаграждения — первый доход работника в текущем месяце, то при расчете НДФЛ нужно предоставить вычет.

Причем если выплаты по ГПД регулярные, то может получиться, что весь вычет постоянно будет идти по месту нахождения заключившего этот договор ОП. Пример — аренда.

Предположим, в ГП числится работник, которому положен детский вычет. Находящееся в соседнем городе ОП арендует у этого работника гараж. Арендную плату ОП выплачивает 5-го числа каждого месяца, удерживая из нее НДФЛ.

Каждый раз при расчете налога с арендной платы нужно предоставлять весь вычет за текущий месяц (за исключением месяца, по итогам которого вероятно превышение порога 350 тыс. руб., — тогда с вычетом лучше повременить до расчета НДФЛ с зарплаты на последнее число этого месяца). Этот НДФЛ целиком перечисляется по месту нахождения ОП, поскольку оно заключило договор аренды. Соответственно, весь детский вычет работника отражается в НДФЛ-отчетности этого ОП.

Имущественный вычет работнику двух подразделений

Такой вычет нужно предоставлять, если работник принес специальное уведомление из инспекциип. 8 ст. 220 НК РФ. Оно выдается на организацию в целом, а не на конкретное ее подразделение. Вместе с тем в самом уведомлении указывается, помимо наименования и ИНН организации, КПППриказ ФНС от 14.01.2015 № ММВ-7-11/3@.

Означает ли это, что:

вычет можно предоставлять только из тех доходов, которые выплачиваются по месту нахождения подразделения, чей КПП указан в уведомлении;

если работник хочет получать вычет из доходов, получаемых во всех подразделениях, в которых работает, у него должно быть отдельное уведомление на каждый КПП?

Как не раз разъяснял Минфин, ничего подобного. Уведомление может быть использовано и в головной организации, и в любом из ее обособленных подразделенийПисьма Минфина от 22.11.2016 № 03-04-06/68714, от 07.09.2011 № 03-04-06/4-209, от 10.10.2011 № 03-04-06/5-258. Таким образом, с начала года и до исчерпания указанной в уведомлении суммы вычет предоставляется по местам работы во всех подразделениях на каждую дату получения работником дохода.

В месяце, в котором вычет будет исчерпан, его остаток, вероятнее всего, окажется меньше зарплаты. Распределите сумму остатка по подразделениям по тем же принципам, которые мы рассмотрели применительно к детскому вычету (см. здесь).

Имущественный вычет (как и социальный) предоставляет только работодатель. Поэтому если с работником, кроме трудового договора, заключен еще и ГПД, то при исчислении НДФЛ с оплаты по ГПД имущественный вычет не предоставляйте. Ведь здесь организация выступает не как работодатель, а в ином качестве (как заказчик, арендодатель и т. д.).

Социальный вычет работнику двух подразделений

Все точно так же, как с имущественным вычетом (за исключением того, что социальный вычет предоставляется только начиная с месяца, в котором работник написал заявление и принес уведомление из налоговойп. 2 ст. 219 НК РФ; приложение 2 к Письму ФНС от 16.01.2017 № БС-4-11/500@).

Работа в другом ОП на время отсутствия там основного сотрудника

Речь о ситуациях, когда сотрудник одного подразделения временно выполняет работу сотрудника другого подразделения, который ушел в отпуск, заболел, отсутствует по иным причинам.

Когда работник сидит на двух стульях, то есть занят сразу в двух подразделениях компании, бухгалтерам надо быть особенно внимательными с перечислением НДФЛ с его доходов

Когда работник сидит на двух стульях, то есть занят сразу в двух подразделениях компании, бухгалтерам надо быть особенно внимательными с перечислением НДФЛ с его доходов

Например, на время отпуска бухгалтера ОП его обязанности берет на себя бухгалтер главного офиса. Считается ли он в это время работником двух подразделений, нужно ли делить его НДФЛ между ГП и ОП? Не нужно, если эта нагрузка оформлена:

или как выполнение его обычных обязанностей без доплаты — подмена отсутствующих коллег изначально закреплена трудовым договором или должностной инструкцией;

или как командировка в ОП, где нужно подменить отсутствующего сотрудника;

или как замещение, то есть временное совмещение, увеличение объема работы или расширение зоны обслуживания за дополнительную плату (оформляется дополнительным соглашением к трудовому договоруст. 60.2 ТК РФ).

В этих трех случаях работник выполняет добавочные обязанности в пределах рабочего времени по своей должности и остается принятым на работу только в своем подразделениист. 57 ТК РФ; Письма ФНС от 15.05.2014 № СА-4-14/9323; Минфина от 11.04.2013 № 03-04-06/11990, даже несмотря на то что в третьем случае в дополнительном соглашении может быть указано замещение на территории ОП.

Распределять НДФЛ между ОП придется, если работа за отсутствующего сотрудника оформлена:

или как внутреннее совместительствост. 282 ТК РФ. Это отдельный трудовой договор с указанием места работы в ОП, работа по совместительству проходит за пределами рабочего дня, установленного по основному месту работы в ГПст. 57 ТК РФ. НДФЛ распределяйте пропорционально доходам, полученным по каждому из мест работы;

или как внутренний переводст. 72.2 ТК РФ. Это дополнительное соглашение к трудовому договору с указанием нового временного места работы в ОП. Сотрудник освобождается от основной работы и временно переводится на работу в ОП. НДФЛ с полученных за работу в ОП доходов целиком уплачивается по месту нахождения ОП. За месяцы начала и прекращения внутреннего перевода НДФЛ нужно разделить между ОП и ГП пропорционально оплате труда, начисленной за неполный месяц там и тамПисьмо ФНС от 14.02.2018 № ГД-4-11/2828@.

У директора есть рабочие места в разных подразделениях

Нередко у директора несколько рабочих мест — в ГП и в ОП, одном или нескольких. Он работает то там, то там — либо по мере необходимости, либо по определенному графику. В некоторых организациях директор постоянно находится в одном из ОП, а в ГП остается иное лицо с доверенностью на исполнение его полномочий по юридическому адресу.

Между тем в обязанности директора как работника входит руководство всей организацией в целом, в том числе и всеми ее обособленными подразделениямист. 273 ТК РФ. Ведь в рамках гражданско-правового законодательства он является единоличным исполнительным органом обществач. 4 ст. 32 Закона от 08.02.98 № 14-ФЗ; ч. 1, 2 ст. 69 Закона от 26.12.95 № 208-ФЗ, по месту его нахождения регистрируется организацияп. 2 ст. 54 ГК РФ; п. 2 ст. 8 Закона от 08.08.2001 № 129-ФЗ.

Позволяет ли это считать, что:

несмотря на несколько рабочих местст. 209 ТК РФ, место работыст. 57 ТК РФ директора всегда одно — ГП;

следовательно, нужно платить по месту ГП весь НДФЛ с его доходов по трудовому договору?

По мнению специалиста ФНС, так делать нельзя.

Перечисление и отражение в отчетности НДФЛ директора, у которого есть рабочие места в ОП

МОРОЗОВ Дмитрий Александрович МОРОЗОВ Дмитрий Александрович
Советник государственной гражданской службы РФ 1 класса

— С точки зрения НК РФ директор — такой же работник, как и все остальные. У организаций, имеющих ОП, НДФЛ привязан к месту работы, определяемому в соответствии со ст. 57 ТК РФПисьма Минфина от 20.03.2018 № 03-04-05/17467, от 16.12.2011 № 03-04-06/3-347 и указываемому в трудовом договоре. Никаких особенностей исчисления и уплаты НДФЛ с доходов генерального директора по трудовому договору в НК РФ не установлено.

Поэтому полагаю, что НДФЛ с доходов, выплачиваемых директору, выполняющему трудовые функции в разных подразделениях организации, должен, так же как и у иных работников фирмы, распределяться между подразделениями пропорционально отработанному в них времени. Исходя из этого же принципа следует заполнять и представлять НДФЛ-отчетность.

Заметим, что распределять НДФЛ между подразделениями не нужно, если поездки директора для работы в отдаленном ОП вы оформляете как командировки из ГП.

* * *

О перечислении НДФЛ и сдаче отчетности в случаях, когда с работником одного подразделения другое подразделение заключило ГПД, дополнительно читайте в следующих номерах .

Понравилась ли вам статья?
  • Почему оценка снижена?
  • Есть ошибки
    Укажите ошибки Не более 300 знаков. Осталось 300/300
  • Слишком теоретическая статья, в работе бесполезна
  • Нет ответа по поставленные вопросы
  • Аргументы неубедительны
  • Ничего нового не нашел
  • Нужно больше примеров
  • Тема не актуальна
  • Статья появилась слишком поздно
  • Слишком много слов
  • Другое
    Напишите подробнее Не более 300 знаков. Осталось 300/300
Поставить оценку

Оценивать статьи могут только подписчики журнала «Главная книга» или по демодоступу.

ПОЛЕЗНОЕ
АКТУАЛЬНОЕ
КАЛЕНДАРЬ БУХГАЛТЕРА НА РАБОЧИЙ СТОЛ
ИНДЕКСЫ
Индекс
потребительских
цен

Используется
для индексации зарплаты

0.96%
январь 2022 г.
Москва МРОТ
по регионам

Используется для
регулирования зарплаты

21 371

Примечание

Ставка
рефинансирования

Используется для
расчёта отдельных показателей

8.5%
«ГЛАВНАЯ КНИГА»
РЕКОМЕНДУЕТ
РеспектЮ-Софт
ОПРОС
Какие источники допфинансирования вы используете?

Вы можете выбрать до 4 вариантов ответа

Безвозмездная финансовая помощь участника
Беспроцентный заем участника или дружественной фирмы
Вклад в имущество участниками
Банковские кредиты или процентные займы
Крутимся сами
Нужное
Содержание