БУХГАЛТЕРСКИЕ Новости Форумы Консультации Формы Калькуляторы
Журналы Справочники Семинары Календари Тесты
БУХГАЛТЕРСКИЕ
БУХГАЛТЕРСКИЕ
Добавить в «Нужное»

Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 9 января 2020 г.

Содержание журнала № 2 за 2020 г.
ИНТЕРВЬЮ ОСН
Беседовала И.В. Кравченко,
эксперт по бухгалтерскому учету и налогообложению
Многие работодатели порой не скупятся на оплату обучения и повышения уровня квалификации своих работников. Но как учитывать эти траты при расчете налога на прибыль? Разобраться в отдельных «ученических» вопросах нам помогает Бахвалова Александра Сергеевна, специалист Минфина.

Налог на прибыль vs расходы на обучение сотрудников

БАХВАЛОВА Александра Сергеевна

БАХВАЛОВА Александра Сергеевна

Советник государственной гражданской службы РФ 3 класса

— Александра Сергеевна, разъясните вот какой момент. Некоторые компании, приглашая на работу потенциальных работников, сначала заключают с ними ученические договоры с выплатой стипендии. Учитывать эти стипендии в составе налоговых расходов Минфин позволяет, но вот на какую дату это делать? В свое время Минфин высказывал две точки зрения:
или на дату их начисления вне зависимости от факта последующего заключения с учеником трудового договораПисьмо Минфина от 10.06.2016 № 03-03-06/1/34188;
или по окончании обучения после принятия ученика в штат компанииПисьмо Минфина от 26.03.2015 № 03-03-06/1/16621.
Какой из этих позиций стоит придерживаться сейчас, дабы обезопасить себя от возможных претензий налоговых органов?

— Потенциальный работодатель, заключивший ученический договор с соискателем, обязан выплачивать ему стипендию. Об этом прямо говорит Трудовой кодексстатьи 199, 204 ТК РФ. При этом предполагается, что, заключая указанные договоры, он заинтересован в успешном прохождении обучения всеми учениками, а также в дальнейшем их принятии в штат. Что позволяет говорить об изначальной направленности на получение дохода расходов на обучение, включая выплачиваемые стипендии, а также об экономической обоснованности подобных трат вне зависимости от того, будет ли заключен трудовой договор с соискателем в будущем.

Кроме того, компании, использующие в учетной политике метод начисления, расходы признают в том периоде, к которому они относятся.

Следовательно, расходы на выплату потенциальным работникам стипендий, понесенные за период обучения в соответствии с ученическими договорами, можно учесть в налоговых расходах для целей расчета налога на прибыль и делать это следует в периоде их возникновения. Относите «стипендиальные» траты к прочим расходам, связанным с производством и реализациейп. 1, подп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ.

Но имейте в виду вот что: если впоследствии с кем-то из учеников трудовой договор заключен не будет, то учтенные ранее в налоговой базе по налогу на прибыль расходы на выплату ему ученической стипендии придется восстановить.


Затраты на участие работников в профильных семинарах или вебинарах, на прохождение курсов повышения квалификации и профессиональной переподготовки — это все расходы на обучениеч. 3, 4 ст. 12 Закона от 29.12.2012 № 273-ФЗ.


— Помимо стипендий, НК РФ позволяет учитывать в налоговых расходах и траты на обучение будущих работников. Но при условии, что с ними не позднее 3 месяцев после окончания обучения будет оформлен договор, обязывающий их после окончания обучения заключить трудовой договор и отработать у плательщика налога на прибыль не менее 1 годаподп. 2 п. 3 ст. 264 НК РФ.
А если сотрудника принять на работу по совместительству, можно ли, основываясь на этой норме, уменьшать налоговую базу по прибыли?

— Указанная норма говорит о том, что для учета в налоговых расходах трат на обучение важен лишь сам факт заключения трудового договора. Условия, на которых он заключается, никакого значения не имеют. Работа по совместительству является одним из возможных вариантов трудоустройства, поэтому формально ограничения, установленные Налоговым кодексом для учета «ученических» расходов, соблюдаютсяст. 264 НК РФ.

При этом следует учитывать, что для включения в налоговую базу расходов должны также соблюдаться и критерии, установленные ст. 252 НК РФ. То есть затраты организации должны быть направлены на получение прибыли, обоснованны и документально подтверждены.

Каких сотрудников фирмы планируют направить на учебу в 2020 г.

— Компании могут заключать ученические договоры не только с потенциальными работниками, но и с действующими. В этих договорах, в частности, может быть прописано условие о необходимости пройти обучение без отрыва от работы в течение нескольких месяцев. При таком раскладе вправе ли работодатели учитывать траты на выплату стипендий при расчете налоговой базы по налогу на прибыль? Если да, то в составе каких расходов: на оплату труда, на обучение или других прочих?

— Если ученический договор заключен с работником организации, то сумму стипендии, выплачиваемой во время обучения, работодатели вправе включить в налоговые расходы.

Дело в том, что нормами Налогового кодекса установлено, что к расходам на оплату труда относятся и другие виды расходов, произведенных в пользу работника, предусмотренные трудовым договором и (или) коллективным договоромп. 25 ст. 255 НК РФ. Поэтому расходы на выплату стипендий действующим сотрудникам работодатель вправе отразить в налоговой базе по прибыли как расходы на оплату труда при соблюдении всех установленных законодательством условий.

Отмечу также, что это справедливо и для случая, когда работник проходит обучение с отрывом от работып. 19 ст. 255 НК РФ. Об этом, в частности, ранее упоминал Минфин в своем ПисьмеПисьмо Минфина от 08.06.2011 № 03-03-06/1/336. Позиция, указанная в нем, актуальна и по сей день.

— Сейчас довольно популярным способом обучения сотрудников стали вебинары (видеосеминары). Это прекрасная возможность получить необходимые знания, не выходя из офиса. Как следует учитывать стоимость участия сотрудников в подобных мероприятиях в целях расчета налога на прибыль и какими документами нужно подтверждать эти расходы?

— Вебинары представляют собой одну из форм обучения. По сути, это тот же семинар, но проходящий в онлайн-режиме в Интернете. А расходы на семинары разрешено учитывать в налоговых расходах. Поэтому я не вижу причин, препятствующих учету затрат на прохождение сотрудниками видеосеминаров.

Полагаю, что траты на онлайн-курсы следует относить к расходам на обучение и учитывать в составе прочих расходов, связанных с производством и реализациейп. 3 ст. 264 НК РФ. Но при условии, что тематика вебинара связана с профессиональной деятельностью работника, проходящего егоп. 1 ст. 252 НК РФ.

Признавать расходы на вебинар при кассовом методе следует в момент фактической оплаты услуг за его проведение, а при методе начисления — на дату составления документов, подтверждающих прохождение обученияподп. 3 п. 7 ст. 272, подп. 1 п. 3 ст. 273 НК РФ.

Для документального подтверждения трат рекомендую запастись:

договором об оказании услуг с указанием темы вебинара (можно и в электронном виде);

счетом и платежным поручением на оплату услуг;

актом об оказании услуг.

Кроме того, дополнительным подтверждением прохождения курса могут быть методические материалы, если таковые есть, видеозапись вебинара, скриншоты, подтверждающие тематику вебинара, а также письмо от организатора вебинара, содержащее логин и пароль для входа в систему и участия в мероприятии.

— Еще одним способом обучения сотрудников являются так называемые тренинги выходного дня. Сотрудник получает новые знания без ущерба для рабочего процесса. Но в какой сумме следует оплачивать сотруднику и учитывать в налоговых расходах прохождение подобного обучения в выходной день: в размере среднего заработка или в двойном размере?
Или не стоит оплачивать вовсе, так как во время прохождения тренинга никакой трудовой функции работник не выполняет? Но ведь тогда он лишается возможности использовать время отдыха по своему усмотрению.

— К сожалению, о размере, в котором следует оплачивать работнику обучение в выходной день, ничего сказать не могу. Это сфера регулирования Трудового кодекса, соответственно — Минтруда.

Но, в свою очередь, отмечу, что начисленные работникам суммы среднего заработка (если таковые начисляются) за период прохождения обучения в выходной день рискованно учитывать в налоговых расходах. Дело в том, что Налоговым кодексом установлена возможность учета сохраняемого среднего заработка в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации о труде, и обучение в выходные дни к таким случаям не относится. А значит, учет подобных трат на тренинги «выходного дня» при расчете налоговых обязательств может вызвать претензии у налоговых органов.

Чтобы этого не произошло, могу порекомендовать работодателям такие дни обучения приравнивать к работе в выходной день, оформив это соответствующим образом (то есть издав приказ о работе в выходной). Выплата среднего заработка и его учет в налоговых расходах в таком случае оспорен налоговыми органами быть не должен.

Почти 90% фирм, принявших участие в «учебном» опросе, направляли в 2019 г. своих сотрудников на обучение

Почти 90% фирм, принявших участие в «учебном» опросе, направляли в 2019 г. своих сотрудников на обучение

— Могут ли компании, оплачивающие своим работникам стоимость проезда до места учебы и обратно, учитывать ее в расходах для целей исчисления налога на прибыль в случае, если специальность, по которой обучается работник, не совпадает с должностью, занимаемой в организации?

— Специальность, по которой сотрудник проходит обучение, должна или прямо относиться к той сфере деятельности, которой сотрудник занимается (или будет заниматься после обучения) в процессе выполнения своих трудовых обязанностей, или быть смежной, пересекающейся с выполняемыми им задачами.

Если обучение проходит по специальности, не имеющей отношения к должности, занимаемой работником, велика вероятность того, что расходы на обучение «не по профилю» за счет работодателя будут расценены налоговыми органами как необоснованные и не подлежащие учету в налоговых расходах. Ситуация с расходами на оплату проезда до места учебы и обратно аналогичная. Учитывать их в таком случае в налоговых расходах рискованно.

Но не будем забывать про норму п. 13 ст. 255 НК РФ, согласно которой затраты на оплату проезда работников, совмещающих работу с учебой, к месту учебы и обратно учитывать при расчете налоговых обязательств по налогу на прибыль можно. Речь в этом случае идет об обучении сотрудника, получающего образование определенного уровня впервые, по заочной и очно-заочной (вечерней) формамстатьи 173—176 ТК РФ.

Проезд таким сотрудникам оплачивается один раз в учебном году либо в полной сумме, если работник получает высшее образование, либо в размере 50% от его стоимости, если сотрудник обучается по программе среднего профессионального образованиястатьи 173, 174 ТК РФ. Учет этих «проездных» трат компании в налоговых расходах разрешен, причем независимо от того, связана ли получаемая работником специальность с его должностными обязанностями или нетПисьмо Минфина от 24.04.2006 № 03-03-04/1/389.

— Некоторым работодателям важно иметь в штате профессиональных бухгалтеров, поэтому они оплачивают своим сотрудникам расходы на обучение и получение аттестата профбухгалтера. Можно ли учитывать в прочих расходах (на обучение или других) стоимость единовременного взноса за сдачу экзамена?
С одной стороны, деньги перечисляются не обучающему центру, а аттестационной комиссии Института профессиональных бухгалтеров. То есть у организации не будет ни договора на обучение с экзаменующей организацией, ни копии ее лицензиип. 5 Порядка проведения квалификационных экзаменов (одобрен МВК по реформированию бух. учета и фин. отчетности, протокол № 8 от 30.09.98). С другой стороны, сдача экзамена является завершающим и необходимым этапом обучения. Без него получить аттестат о своей квалификации профбухгалтера работник не сможет.

Упомянутый в статье Порядок проведения квалификационных экзаменов можно найти:

раздел «Законодательство» системы КонсультантПлюс

— Сдача экзамена является обязательным условием для получения документов, подтверждающих профессиональную квалификацию работника, а также является итоговым испытанием после прохождения обучения. Она подтверждает его эффективность и, по сути, непосредственно связана с самим образовательным процессом. С учетом этого полагаю, что сумму взноса за проведение экзамена вполне можно учесть в налоговых расходах как прочий расход, связанный с производством и (или) реализациейподп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ. Ведь к расходам на обучение ее никак не отнести (нет ни договора на обучение с экзаменующей организацией, ни ее лицензии).

Документами, подтверждающими этот расход, могут быть, к примеру, счет об оплате экзамена, а также договор на обучение с обучающим центром. Кстати, в договоре я рекомендую прописывать условие, что по итогам прохождения обучающего курса придется сдавать экзамен с оплатой соответствующей суммы взноса за его организацию.

— Не всегда обучение сотрудников заканчивается успешно. Бывает, что после прохождения обучающего курса им не удается сдать выпускные экзамены и, соответственно, получить документ об образовании. Вправе ли фирмы списывать в налоговых расходах траты на обучение таких сотрудников? Учет расходов в случае, если работник прослушал неполный курс, аналогичный?

— В НК РФ нет прямого запрета на учет расходов на обучение работника в случае, если он не сдал итоговый экзамен и не получил документ, подтверждающий окончание обучения, или если обучающий курс был прослушан им не полностью. Ведь в любом из этих случаев работник в ходе обучения получил определенный объем знаний, который он способен применить в своей трудовой деятельности.

Но никто не отменял условия о том, что указанные расходы должны быть экономически обоснованнымист. 252 НК РФ. Поэтому, если обучение проходило по актуальной для организации тематике, траты на его прохождение могут уменьшать базу по налогу на прибыль. Правда, споры с налоговыми органами по указанному вопросу я не исключаю. Они вполне могут усомниться в обоснованности подобных трат, в случае если работник не сдал экзамены (в том числе и по причине прослушивания не полного курса).

Понравилась ли вам статья?
  • Почему оценка снижена?
  • Есть ошибки
    Укажите ошибки Не более 300 знаков. Осталось 300/300
  • Слишком теоретическая статья, в работе бесполезна
  • Нет ответа по поставленные вопросы
  • Аргументы неубедительны
  • Ничего нового не нашел
  • Нужно больше примеров
  • Тема не актуальна
  • Статья появилась слишком поздно
  • Слишком много слов
  • Другое
    Напишите подробнее Не более 300 знаков. Осталось 300/300
Поставить оценку

Оценивать статьи могут только подписчики журнала «Главная книга» или по демодоступу.

АКТУАЛЬНОЕ
ПОЛЕЗНОЕ
КАЛЕНДАРЬ БУХГАЛТЕРА НА РАБОЧИЙ СТОЛ
ИНДЕКСЫ
в России Индекс
потребительских
цен

Используется
для индексации зарплаты

0.4%
июль 2020 г.
45000000
Ставка
рефинансирования

Используется для
расчёта отдельных показателей

6.5%
«ГЛАВНАЯ КНИГА»
РЕКОМЕНДУЕТ
Яндекс.ДзенРеклама новостной рассылки
ОПРОС
Если бы существовали магические бухгалтерские способности, какую именно способность вы бы выбрали?
Способность по щелчку пальцев заполнять всю отчетность сразу и без ошибок
Способность узнавать о поправках задолго до того, как они приобретут официальный статус
Способность закрывать глаза проверяющим на деятельность вашей компании, то есть к вам никто и никогда не придет с проверкой
ИНФОРМАЦИЯ ПАРТНЕРОВ
Информации в данный момент нет
Содержание
Нужное