Новости Тренинги Типовые ситуации Калькуляторы Формы
Журнал Вебинары Календарь Консультации Форум Тесты
Добавить в «Нужное»

Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 12 января 2020 г.

Содержание журнала № 2 за 2020 г.
НЕ ПРОПУСТИТЕ ОСН УСН
Л.А. Елина,
ведущий эксперт
Обнаружив излишнюю уплату налога, часто организации расслабляются и решают, что это дает основание не платить текущие налоговые платежи, если их сумма меньше образовавшейся переплаты. Но они не учитывают: чтобы переплата могла быть использована в счет зачета других налоговых платежей, она должна быть подтверждена. Итог бывает плачевным — инспекция начисляет пени.

Переплата по году проявляется не сразу

Рассматриваем ситуацию подробно и на цифрах

Даже когда организация переплатила годовой налог на прибыль за 2019 г. и нет долгов перед бюджетом, это не означает, что можно не платить авансовые платежи за I квартал 2020 г. Аналогичная ситуация и у упрощенцев, переплативших в течение 2019 г. налог, уплачиваемый при УСН.

Проиллюстрируем это примером. Допустим, организация уплачивает ежеквартальные авансовые платежи по налогу на прибыль и ежемесячные внутри квартала. По итогам 9 месяцев был начислен налог к доплате. Общая сумма авансов, начисленных в течение 2019 г., — 75 000 руб. Все авансовые платежи организация уплатила вовремя. За год налог на прибыль исчислен в сумме 62 000 руб.

Исходя из этого организация решила, что у нее имеется переплата в сумме 13 000 руб.: 62 000 руб. (рассчитанный за 2019 г. налог) – 75 000 руб. (уплаченные авансовые платежи за 2019 г.).

По данным декларации за 9 месяцев 2019 г. инспекция сделала начисление авансовых платежей за I квартал 2020 г. в суммах, равных авансовым платежам за IV квартал 2019 г.:

на 28.01.2020 — 4000 руб.;

на 28.02.2020 — 4000 руб.;

на 30.03.2020 — 4000 руб.

Погашение недоимки по авансам

Организация, помня о сумме фактической переплаты за 2019 г., ничего не платит ни в январе 2020 г., ни в феврале, ни в марте.

Однако деньги, уплаченные в бюджет в течение 2019 г., становятся именно переплатой только после того, как инспекция по итогам камеральной проверки годовой декларации подтвердит ее образованиепп. 8, 8.1 ст. 78 НК РФ.

Предположим, что декларация за год будет подана в феврале 2020 г., а ее камеральная проверка закончится в мае 2020 г. После этого в карточке расчетов с бюджетом переплата по налогу на прибыль появится (фактически — задним числом) по состоянию на 30.03.2020 (поскольку 28.03.2020 — суббота). То есть на дату, когда налог за 2019 г. должен быть уплачен по правилам НКОпределение ВС от 13.07.2016 № 305-КГ16-8480; Постановление АС МО от 30.01.2017 № Ф05-19602/2016. Значит, до этой даты включительно будут начисляться пени.

Начисление пеней по авансовым платежам

ГРИГОРЕНКО Екатерина Сергеевна ГРИГОРЕНКО Екатерина Сергеевна
Советник государственной гражданской службы РФ 2 класса

— Обязанность по уплате авансовых платежей признается исполненной в порядке, аналогичном для уплаты налога, а именно они должны быть уплачены в установленные срокипп. 1—3 ст. 58 НК РФ. В случае же уплаты авансовых платежей в более поздние по сравнению с установленными законодательством сроки на сумму несвоевременно уплаченных авансовых платежей начисляются пени — за каждый календарный день просрочкист. 75 НК РФ.

Ежемесячные авансовые платежи в течение квартала необходимо перечислять не позднее 28-го числа каждого месяца этого кварталап. 1 ст. 287 НК РФ. Именно с этого срока будут начисляться пени до даты уплаты авансового платежа или проведения зачетаподп. 4 п. 3 ст. 45, пп. 3, 7 ст. 75 НК РФ; п. 14 Постановления Пленума ВАС от 30.07.2013 № 57; Определение ВС от 13.07.2016 № 305-КГ16-8480.

Для подтверждения факта наличия переплаты по налогу на прибыль по итогам 2019 г. необходимо проведение камеральной проверки. Переплата не устанавливается автоматически по факту представления декларации, ведь в ней могут быть допущены ошибки, в том числе технические. Общий срок на проведение проверки — 3 месяца со дня представления налогоплательщиком налоговой декларациип. 2 ст. 88 НК РФ.

По окончании проверки в карточке расчетов с бюджетом отражается начисление налога на прибыль за 2019 г. — по состоянию на 30.03.2020 (крайний срок уплаты налога на прибыль за 2019 г. с учетом того, что 28.03.2020 — суббота)п. 1 ст. 287 НК РФ.

Связано это с тем, что налог к уплате и переплата по налогу возникают в результате исчисления налога в декларации. Так что оба обязательства (налогоплательщика — уплатить налог по декларации и налогового органа — возвратить или зачесть налог, исчисленный в декларации к уменьшению/возмещению) считаются возникшими только с момента наступления срока уплаты налога.

На дату образования переплаты по налогу на прибыль за 2019 г. автоматически погашается недоимка по авансовым платежам за истекшие периоды 2020 г. Ведь это один и тот же налог с одним и тем же КБК. Следовательно, до этой даты включительно начисляются пени по тем авансовым платежам, которые не были уплачены в установленный срок в течение 2020 г.

Такой подход соответствует законодательству и подтвержден судебной практикойп. 2 ст. 88, подп. 8.1 ст. 78 НК РФ; Постановление Президиума ВАС от 19.01.2010 № 11822/09; Постановление АС МО от 04.07.2014 № А40-140652/13 (Определением ВС от 23.10.2014 № 305-КГ14-2599 оставлено в силе); Постановление АС МО от 30.01.2017 № Ф05-19602/2016 (Определением ВС от 02.05.2017 № 305-КГ17-3668 оставлено в силе).

В итоге организации из нашего примера начислят пени за двухмесячную просрочку в уплате январского авансового платежа (с крайним сроком уплаты — 28.01.2020) и пени за месячную просрочку в уплате февральского платежа (со сроком уплаты — 28.02.2020).

Новость о том, что ваша переплата пока еще таковой не является и в связи с этим вам были начислены пени, определенно нельзя назвать приятной

Новость о том, что ваша переплата пока еще таковой не является и в связи с этим вам были начислены пени, определенно нельзя назвать приятной

Организация, конечно, может попробовать оспорить начисленные пени. Аргументы могут быть такие:

деньги в размере 13 000 руб., часть которых в сумме 12 000 руб. зачтена инспекцией в счет уплаты авансовых платежей I квартала 2020 г., физически находились в бюджете еще в 2019 г. То есть каких-либо финансовых потерь у бюджета нет;

проведение зачета/использования переплаты в счет недоимки по авансовым платежам в этом случае является технической процедурой. Ее можно сравнить с процедурой уточнения налогового платежа. Пени, которые были начислены ранее со дня фактической уплаты налога в бюджет до принятия решения об уточнении платежа, подлежат сторнированиюп. 7 ст. 45 НК РФ. Это разумно, если учесть, что деньги все указанное время были в бюджете. И ситуация с пенями при зачете (использовании) переплаты должна быть аналогичной.

Однако судебные решения, в которых непосредственно рассматривался вопрос начисления пеней в ситуации, аналогичной нашей, к сожалению, не в пользу налогоплательщиковсм., например, Постановление АС МО от 07.04.2016 № Ф05-3775/2016 (Определением ВС от 13.07.2016 № 305-КГ16-8480 оставлено в силе).

Еще ВАС РФ сформировал следующую позицию: в случае зачета переплаты в счет погашения недоимки по тому же налогу пени должны начисляться на имеющуюся недоимку до вынесения налоговым органом решения о зачете. В том судебном споре речь шла о начислении процентов при возврате НДС, возмещенном в заявительном порядке при наличии переплаты по НДС за прошлые периодыПостановление Президиума ВАС от 20.11.2012 № 9334/12. Казалось бы, совершенно особенная ситуация. Однако судьи ссылаются на это Постановление ВАС, даже когда речь идет о спорах вокруг переплаты по налогу на прибыль.

Так что организация должна отдавать себе отчет: шансов на положительный исход спора немного.

Еще одна точка зрения судей на возможность использования переплаты

Объективности ради надо упомянуть и решение Верховного суда 2018 г., также посвященное вопросу, как определить дату погашения недоимки по налогам.

Позиция судей такая: НК РФ не ограничивает право налогоплательщика уплатить налог за текущий период в меньшем размере, если за предыдущий период по этому же налогу у него имеется переплата в достаточной сумме. В такой ситуации недоимка по налогу объективно отсутствует, даже если налоговым органом не вынесено решение о зачете переплатыОпределение ВС от 29.11.2018 № 310-КГ18-7101; Письмо ФНС от 29.12.2018 № СА-4-7/26060 (п. 16 приложения).

Совет

Чтобы не платить пени за несвоевременную уплату авансовых платежей по налогу на прибыль, лучше в обычном порядке уплачивать авансы в начале 2020 г. А переплату, которую инспекция потом выявитпп. 4, 6 ст. 78 НК РФ:

или впоследствии направить в счет предстоящих налоговых платежей, написав в инспекцию письменное заявление;

или вернуть, также написав заявление в ИФНС.

Однако ссылаться на этот спор в рассматриваемой нами ситуации не совсем правильно, поскольку:

в конкретном споре, рассмотренном ВС в 2018 г., на дату возникновения недоимки (2017 г.) у организации имелась подтвержденная ранее переплата за 2015 г. И это принципиальное отличие от условий нашей ситуации, когда переплата не подтверждена. Кстати, если бы у организации из нашего примера имелась подтвержденная переплата авансовых платежей за III квартал 2019 г., проверяющие ее наверняка бы учли при расчете пеней;

предметом того спора был отказ в продлении лицензии на розничную продажу алкогольной продукции по причине наличия недоимки. В итоге судьи решили, что лицензирующий орган не мог отказать в продлении лицензии на основании наличия налоговой недоимки при наличии переплаты в той же сумме. В нашем же случае предмет спора — пени, подлежащие уплате в бюджет.

* * *

Если вы планируете зачесть переплату по налогу на прибыль в счет уплаты другого налога, к примеру НДС, то важна не только дата, когда на лицевом счете организации возникнет переплата по налогу на прибыль. Важно, когда инспекция сделает зачет такой переплаты.

Напомним, что для зачета переплаты по заявлению, поданному организацией до завершения камеральной проверки декларации, инспекции теперь дается 20 рабочих дней по окончании камералкип. 6 ст. 6.1, абз. 3 п. 5, п. 8.1 ст. 78 НК РФ. Если инспекция сама, без вашего заявления, делает зачет в счет имеющейся недоимки, то на это НК отводит ей 10 рабочих дней со дня обнаружения переплатыабз. 2 п. 5 ст. 78 НК РФ. Понятно, что такой день никак не может быть ранее дня завершения камеральной проверки. А до тех пор пени, начисляемые программой, будут прибавляться.

Понравилась ли вам статья?
  • Почему оценка снижена?
  • Есть ошибки
    Укажите ошибки Не более 300 знаков. Осталось 300/300
  • Слишком теоретическая статья, в работе бесполезна
  • Нет ответа по поставленные вопросы
  • Аргументы неубедительны
  • Ничего нового не нашел
  • Нужно больше примеров
  • Тема не актуальна
  • Статья появилась слишком поздно
  • Слишком много слов
  • Другое
    Напишите подробнее Не более 300 знаков. Осталось 300/300
Поставить оценку
Комментарии (0)

Оценивать статьи могут только подписчики журнала «Главная книга» или по демодоступу.

Другие статьи журнала по теме:
Налоговый контроль / Налоговые проверки
Налоговый контроль / Налоговые проверки

2024 г.

2023 г.

№ 23
Жалоба удовлетворена: по каким спорам ФНС поддержит налогоплательщиковОтражение на ЕНС начислений по декларациямПереход в цифру — наше будущее?
№ 22
3 формата электронного договора для ИФНСПроверка контрагента: вам в помощь наш сервис и реестр ФНССтарая налоговая задолженность списана за счет средств на ЕНС: закономерность или исключениеЧто заинтересует банк в бюджетной платежке помимо основных реквизитов
№ 21
Дебиторская задолженность: может ли ИФНС взыскать долги по налогам за счет нееДокументы по электронному требованию инспекции: когда подать, чтобы не было штрафаПри досрочном исполнении решения по проверке пени все равно начислят
№ 20
Иногда за одно валютное нарушение могут наказать и должностное лицо, и организациюСпоры с участием регистрирующих органов: Обзор от ФНС
№ 19
Смена режима налогообложения без уведомления ИФНС
№ 18
Как отменить (снизить) доначисления в акте налоговой проверки
№ 17
ФНС дала инспекциям рекомендации по истребованию документов
№ 16
4 ситуации, когда надо удержать директора от налоговой оптимизацииДержимся подальше от налоговых схем и доказываем свою добросовестностьНовые решения высших судов, взятые на вооружение налоговиками
№ 15
Директор сменил фамилию — что делать бухгалтеруКак налоговики понимают, что работников маскируют под самозанятых
№ 14
Инспекции закончили рассылку сообщений об имущественных налогахНалоговое агентирование по прибыли: ответы на вопросыОшибка в заявлении о зачете налога: отменяем полностью или частичноСмена юридического адреса ООО — порядок действийТонкости уплаты налогов и взносов за третье лицо
№ 13
Появились свежие контрольные соотношения к декларации по косвенным налогам
№ 12
Исправляем ошибки по налогам, входящим в состав ЕНП: 6 главных вопросов
№ 11
Опубликованы свежие среднеотраслевые показатели рентабельности и налоговой нагрузкиСверка с ИФНС: версия 2023 годаЧто предпринять, если вы не согласны с действиями (бездействием) ИФНС
№ 10
Опубликована очередная порция открытых данных об организацияхПравила проверки претендентов на отсрочку/рассрочку по налогам изменили
№ 9
Налоговые пени в период моратория на банкротствоТонкости подачи ЕНС-уведомлений и не толькоУголовку за налоговые преступления смягчилиШтраф за неуплату агентского НДФЛ после перехода на ЕНП: что изменилось
№ 8
Особенности уточнения налогов со сроком уплаты в 2022 году и раньшеФНС разобрала основные ошибки в уведомлениях об исчисленных налогахЧто в имени тебе моем, или Как сменить название ООО
№ 7
Кассовые проверки в 2023 году: особенности в период моратория
№ 6
Как исправить ошибку в уведомлении об исчисленных налогахНовый порядок получения отсрочки (рассрочки) по налогамНужно ли сдавать персонифицированные сведения на руководителя НКО без зарплатыНюансы сдачи персонифицированных сведений по физлицамПримет ли ИФНС электронное заказное письмо Почты России?
№ 5
Как с 2023 года рассчитываются и уплачиваются пени по налогам и взносамМетка доверенного времени: зачем она нужна и кем создаетсяЧто запросить у ИФНС для анализа сальдо на ЕНС и движения ЕНП
№ 4
Апгрейд налоговых правил для резидентов ДНР, ЛНР, ЗО и ХОКакие КБК использовать при уплате НДФЛ с доходов, выплаченных нерезидентамКБК в налоговой отчетностиСвежие правила заполнения платежек по налогам и взносам
№ 3
Первый аудит. К чему готовиться?
№ 2
Как налоговая будет взыскивать долги после перехода на ЕНСНовый отчет по физлицам в ИФНС: как заполнить и оштрафуют ли за непредставлениеУведомление об исчисленных суммах: на какие платежи и в какие сроки подавать в ИФНС
№ 1
Как определяется соответствие IT-компании «зарплатному» условиюФНС представила Обзор правовых позиций КС и ВС РФ, принятых во II квартале 2022 года

2022 г.

№ 24
Запреты-2023: ювелирные компании теперь не вправе применять спецрежимы«Новогодние» уведомления: о чем нужно сообщить ИФНС в преддверии 2023 годаОпоздавшее требование по камералке — насколько оно законно?Сложности перехода, или Меняем ОСН на УСН и наоборот
№ 23
В бухучете старую переплату по налогам надо списатьНалоговые схемы с «техническими» компаниями: как ФНС доначисляет налогиПолучили требование ИФНС, а внутри — информационное сообщение о состоянии расчетов
№ 22
Как рассчитываются «валютные» штрафы при уменьшении их размераПереходные правила — 2023: можно платить налоги по-старому, но учтут их по-новомуРиски абонентского обслуживания фирмы у самозанятогоСверяемся с ИФНС: чтобы отрицательное сальдо ЕНС не стало сюрпризом
№ 21
Выемка документов: «законная» и «незаконная» с точки зрения судов
№ 20
Какие работы и услуги рискованно заказывать у самозанятыхОткрой мне свою тайну, налогоплательщик...Пояснения в ИФНС: ассорти из образцов на разные случаи жизни
№ 19
Налоговая оговорка: последствия для продавцаПочему с ЕНП бухгалтерам жить станет проще: мнение налоговиковПрекращены Соглашения об избежании двойных налогов с Латвией и УкраинойСмена инспекции: как платить налоги
№ 18
5 выводов КС РФ об истребовании документов вне налоговой проверкиКак уплатить налоги позднее, если компания пострадала от санкцийНеисполненное требование по «встречке» — одно, а штрафа два: когда такое возможноОтсрочка по уплате налога — оцените свои шансы на успех
№ 17
Как вернуться в реестр МСППисьма от ИФНС об устранении НДС-противоречий: не спешите сдаваться
№ 16
Ювелирам запретят применять не только УСН, но и АУСН
№ 15
Верховный суд о налогах: первый Обзор 2022 годаОрганизация-банкрот тоже должна вносить в ЕГРЮЛ сведения об изменении адресаУскорить разблокировку счета поможет сайт ФНС
№ 14
Может ли у директора быть две подписи?На какой КБК перечислять ЕНП
№ 13
В ЕГРЮЛ появилась запись о недостоверности адреса: что предпринятьЗапись о недостоверности адреса: почему появляетсяКогда приходится спорить с ИФНС, чтобы внести изменения в ЕГРЮЛОтсрочку по страховым взносам получило больше компаний и ИП
№ 12
Замораживать счета налоговых должников не будут еще месяц
№ 11
В ООО меняется директор: как уведомить ИФНСУзаконены правила отражения налоговиками переплаты, возникшей из-за уточненки
№ 10
ФНС утвердила электронный договор в формате PDF-А/3
№ 9
Как оправдаться перед ИФНС за низкую налоговую нагрузкуМожно ли взыскать судебные расходы с ИФНС, если вы приносили в суд новые документы
№ 8
Учтет ли суд новые «прибыльные» расходы и НДС-вычетыЧто делать с документами, не представленными во время проверки
№ 7
ЕНП для юрлиц и ИП: ответы на первые вопросы
№ 6
Все ли организации могут учесть расходы на приобретение УКЭП?Какая доверенность потребуется при электронном взаимодействии с ФНСКлючевая ставка Центробанка в жизни бухгалтераООО переезжает: заполняем заявление по форме № Р13014
№ 5
Переезд в новый офис: что предстоит сделать и как учесть расходыПереход в новую ИФНС: как заплатить налоги и сдать отчетность
№ 4
Как зарегистрировать фирму или ИП в период коронавирусных ограничений
№ 3
ИФНС больше не сможет взыскивать налоги с личного счета ИП
№ 2
Единый налоговый платеж и зачет налогов: новшества 2022 года
Cвежий номер «Главной книги»
  • «ПРИБЫЛЬНЫЕ» ИТОГИ — 2023: учет затрат и заполнение отчетности
  • ЕФС-1 О СТАЖЕ УХОДЯЩИХ В ДЕКРЕТ И ДЕТСКИЙ ОТПУСК: свежие разъяснения СФР
  • АРЕНДА АВТО БЕЗ ЭКИПАЖА: можно ли учесть допрасходы
  • ОТВЕТЫ ПО РЕЗЕРВАМ: обратная связь с читателями
Читать
ПОЛЕЗНОЕ
АКТУАЛЬНОЕ

КАЛЕНДАРЬ БУХГАЛТЕРА НА РАБОЧИЙ СТОЛ
«ГЛАВНАЯ КНИГА»
РЕКОМЕНДУЕТ
Вебинар 27 марта НА ПРАВАХ РЕКЛАМЫ
Нужное
Содержание