Новости Форумы Консультации Формы Калькуляторы
Журналы Справочники Семинары Календари Тесты
Добавить в «Нужное»
8 читателей оценили статью

Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 5 октября 2020 г.

Содержание журнала № 20 за 2020 г.
СПОРЫ С ИФНС ОСН УСН
Н.Н. Катаева,
ведущий эксперт
Многие компании прибегают к мерам нематериальной мотивации сотрудников — благоустройству рабочих мест и созданию комфортных условий труда. Но если с точки зрения работодателя это инвестиции в работника и имидж компании, то для налоговиков некоторые из подобных расходов являются необоснованными.

Как создать уютный офис без доначислений налогов и штрафов

На что тратятся работодатели при обустройстве офиса

Когда компания покупает недвижимость, транспортные средства, оборудование, офисную мебель или компьютерную технику, вопросов с включением их стоимости и затрат на обслуживание в налоговые расходы, как правило, не возникает. Такое имущество обычно прямо задействовано в процессе производства и реализации продукции, работ, услуг. И расходы на его приобретение (обслуживание) считаются экономически обоснованнымип. 1 ст. 252 НК РФ.

Если ваша компания идет в ногу со временем и активно использует в деятельности современные девайсы (к примеру, сегвеи, гироскутеры), то узнать, как следует отражать в учете стоимость этих чудес техники, вы можете:

2019, № 11

Но стоит работодателю задуматься о благоустройстве офиса с целью создания нормальных условий труда своему персоналу, как появляются сложности с обоснованием подобных расходов. Для обустройства кабинетов, переговорных комнат, помещений для приема пищи и отдыха компании часто приобретают, например:

климатическую технику (кондиционеры, увлажнители, ионизаторы, осушители, очистители воздуха), напольные вентиляторы и обогреватели;

холодильники, газовые и электроплиты, микроволновки, электрочайники, кофемашины и кофеварки, питьевую воду и кулеры;

телевизоры и спутниковое телевидение;

мягкую мебель;

настольные игры (футбол, теннис, бильярд) и игровые приставки;

аквариумы и другое оборудование для содержания животных;

комнатные цветы и декоративные растения, средства по уходу за ними.

Увлекшись созданием комфортных условий, работодатель закупает картины, скульптуры, предметы старины, устанавливает фонтаны и пр. Но что на самом деле из этого списка можно учесть в налоговых расходах, по поводу каких трат придется поспорить с проверяющими, а что учесть точно не получится? Давайте разбираться.

Как обосновать «комфортные» расходы

Чтобы обосновать затраты на приобретение имущества и услуг для создания уютного офиса, ориентироваться надо на нормы ТК и госнормативы по безопасности труда, в частности на СанПиНы о гигиенических требованиях к физическим факторам на рабочих местах и микроклимату производственных помещенийСанПиН 2.2.4.548-96.2.2.4; СанПиН 2.2.4.1294-03; СанПиН 2.2.4.3359-16; Письмо Роспотребнадзора от 10.02.2017 № 09-2438-17-16.

О том, как в жаркую погоду работодателям следует заботиться о комфорте персонала, читайте:

2020, № 15

Так, согласно ТК работодатель должен обеспечить нормальные условия труда для своих сотрудниковстатьи 22, 163, 212 ТК РФ. На него возложена, в частности, обязанность по оборудованию санитарно-бытовых помещений, помещений для приема пищи, для оказания медицинской помощи, комнат для отдыха и психологической разгрузки сотрудниковст. 223 ТК РФ; пп. 5.48, 5.51, 5.52 СП 44.13330.2011.

Чтобы обустроить комнату отдыха и помещение для приема пищи, потребуются соответствующая мебель и бытовая техника. Для психологической разгрузки сотрудников будут полезны настольные игры (футбол, теннис, бильярд) и игровые приставки. Для обеспечения работников чистой питьевой водой без покупки кулеров и других подобных установок компании не обойтисьп. 18 Типового перечня, утв. Приказом Минздравсоцразвития от 01.03.2012 № 181н.

Справка

Нарушение трудового законодательства грозит штрафом в размереч. 1 ст. 5.27 КоАП РФ:

для должностных лиц и ИП — от 1000 до 5000 руб.;

для юрлиц — от 30 000 до 50 000 руб.

Госнормативы по безопасности труда обязуют работодателей, в частности, создавать оптимальный микроклимат (температуру, влажность, скорость движения воздуха, тепловое облучение) в помещениях, где трудится персонал. К примеру, СанПиН 2.2.4.548-96 требует, чтобы в холодный период года работодатель поддерживал в офисах, где работы производятся преимущественно сидя, с незначительным физическим напряжением, температуру воздуха в пределах 22—24 °C, а в теплый период — на уровне 23—25 °C. Влажность воздуха в помещениях должна составлять 60—40%п. 5.4 СанПиН 2.2.4.548-96. Чтобы выйти на такие показатели, работодателю придется закупить определенную климатическую технику.

Вот и получается, что мягкую мебель и прочее имущество для оборудования комнаты отдыха, бытовую технику, питьевую воду и кулеры в помещение для приема пищи, оборудование для поддержания комфортной температуры и влажности воздуха в помещении работодатель приобретает в соответствии с требованием законодательства. А значит, при возникновении вопросов со стороны проверяющих достаточно сослаться на ТК и другие нормы трудового права.

Мы решили уточнить это у специалиста Минфина.

Обоснование приобретения мебели и техники для «прибыльных» расходов

БАХВАЛОВА Александра Сергеевна БАХВАЛОВА Александра Сергеевна
Советник государственной гражданской службы РФ 3 класса

— Обязанность работодателя по созданию нормальных условий труда закреплена нормами законодательства. Кроме того, Приказом Минздравсоцразвития утвержден Перечень ежегодно реализуемых работодателем мероприятий по улучшению условий и охраны труда и снижению профессиональных рисковТиповой перечень, утв. Приказом Минздравсоцразвития от 01.03.2012 № 181н.

Вместе с тем работодатель вправе определить собственный перечень таких мероприятий, исходя из специфики своей деятельности. Полагаю, такого перечня будет достаточно для обоснования произведенных расходов.

Чтобы вопросов со стороны проверяющих не возникло, обязанность работодателя оснастить рабочие помещения климатической системой, оборудовать помещение для приема пищи и комнату отдыха закрепите в ЛНА (например, в коллективном договоре, ПВТР, положении об охране труда и организации отдыха). Выглядеть это может, например, такстатьи 8. 41, 189 ТК РФ.

В целях обеспечения безопасных и комфортных условий труда работодатель обязуется:
— оснастить офисные помещения средствами кондиционирования, увлажнения и ионизации воздуха;
— оборудовать помещение для приема пищи и установить в нем холодильник, электрочайник, кофемашину, микроволновую печь и кулер;
— оборудовать комнату отдыха и установить в ней диван, кресла и телевизор.

Также издайте приказ за подписью руководителя о приобретении и установке необходимого оборудования. В нем сошлитесь на ТК, СанПиНы и ЛНА.

Позаботьтесь, чтобы сами расходы были подтверждены первичными учетными документамист. 313 НК РФ.

Если приобретаются дорогостоящие оборудование, мебель или слишком пафосные предметы интерьера, необходимость в которых неочевидна, то с обоснованием придется постараться. Несмотря на то что ТК и НК не разъясняют, какие именно расходы обеспечивают нормальные условия труда, и перечень их работодатель может установить самостоятельно, пригодится грамотное документальное обоснование необходимости таких затрат.

Для большей убедительности подготовьте научно-практическое подтверждение потребности в использовании приобретенного имущества именно в вашем (конкретном) офисе (в зависимости от температуры/влажности, размеров/объемов и месторасположения помещений, количества оргтехники) и именно для ваших работников (в зависимости от их численности, рабочих смен, выполняемых обязанностей, интенсивности нагрузки, наличия стрессов и вредных условий).

При необходимости можно пригласить специалистов, экспертов или даже психологов. Споров с проверяющими избежать вряд ли удастся, но весомые аргументы и хорошее документальное обоснование подкрепят вашу позицию, если дело дойдет до суда.

Упомянутые в статье судебные решения можно найти:

раздел «Судебная практика» системы КонсультантПлюс

Так, например, организации удалось убедить судей, что размещение аквариума в рабочем помещении аппарата управления является экономически обоснованным и целесообразнымПостановление ФАС МО от 23.05.2011 № КА-А40/4090-11. В доказательство своей позиции организация представила замеры показателей влажности в помещении до (12—13%, что ниже нормы) и после (24%, что в пределах нормы) установления аквариума.

И помните, приобретенное для комфортных условий труда имущество обязательно должно быть задействовано в процессе управления, производства и реализации продукции, работ, услуг.

Если же суды сочтут, что произведенные траты не связаны с производственной деятельностью, купленное имущество используется вне рабочего времени или за пределами помещений работодателя, то учесть их в расходах не разрешат ни при каком обоснованииПостановление АС СЗО от 14.06.2018 № Ф07-6203/2018.

Учетные особенности затрат на обустройство офиса

НДС. Принять к вычету входной НДС по имуществу, купленному для создания комфортных условий труда своим работникам, можно сразу, как только приняли его к учету, то есть отразили на счете 07 «Оборудование к установке», 08 «Вложения во внеоборотные активы» или 10 «Материалы»п. 1 ст. 172 НК РФ.

Уютный офис, безусловно, благотворно влияет на рабочий процесс. Но при создании этого уюта не стоит забывать о возможных спорах с налоговиками

Уютный офис, безусловно, благотворно влияет на рабочий процесс. Но при создании этого уюта не стоит забывать о возможных спорах с налоговиками

Налог на прибыль. Затраты, которые несет работодатель, чтобы создать комфортные условия для работы своему персоналу, можно рассматривать как расходы на обеспечение нормальных условий труда и мер по технике безопасности. Такие расходы учитываются для расчета налога на прибыль в составе прочих расходов по производству и реализации продукции, работ, услугп. 1 ст. 252, подп. 7 п. 1 ст. 264 НК РФ; Письма Минфина от 23.03.2020 № 03-03-07/22134, от 03.10.2012 № 03-03-06/2/112, от 02.10.2015 № 03-03-06/56359, от 26.09.2011 № 03-03-06/2/149.

Здесь главное — не переусердствовать, ведь затраты на оформление офиса излишними деталями интерьера (цветами, картинами, скульптурами, гобеленами, фонтанами и пр.) учесть как расходы на обеспечение нормальных условий труда налоговики вряд ли позволятПисьмо Минфина от 25.05.2007 № 03-03-06/1/311. Доводом против будет то, что такие траты не направлены на получение дохода и, очевидно, никак не связаны с предпринимательской деятельностью. Однако некоторые из них можно попытаться отстоять в суде.

Если вы сможете документально подтвердить, что расходы на содержание офиса произведены для поддержания положительного имиджа организации в глазах потенциальных клиентов, для обеспечения благоприятной атмосферы в переговорном процессе или для создания необходимой деловой атмосферы в рабочем коллективе, а следовательно, такие расходы связаны с получением экономической выгоды, то их учет в налоговых расходах судьи с большой долей вероятности оправдают. Ведь перечень расходов по налогу на прибыль открытыйподп. 49 п. 1 ст. 264, подп. 20 п. 1 ст. 265 НК РФ; Постановления 17 ААС от 28.07.2016 № 17АП-8175/2016-АК; 9 АСС от 01.12.2015 № 09АП-42351/2015.

Внимание

Если приобретенная «благоустроенная» техника с учетом расходов на монтаж и установку относится к амортизируемому имуществу (например, ее первоначальная стоимость более 100 000 руб.), то ее придется включать в налоговые расходы постепенно через начисленную амортизациюп. 1 ст. 256 НК РФ.

УСН с объектом «доходы минус расходы». Перечень «упрощенных» расходов закрытый, и в нем нет такого вида расходов, как затраты, связанные с обеспечением нормальных условий труда работникамп. 1 ст. 346.16 НК РФ. Очевидно, что на этом основании налоговики могут отказать в их признании при расчете налога.

Но как же нормы ТК, согласно которым работодатель обязан заботиться о создании оптимальной температуры и влажности в офисе? Может ли упрощенец включить в расходы, например, стоимость кондиционеров, вентиляторов и обогревателей?

Включение в «упрощенные» расходы стоимости климатической техники

КОСОЛАПОВ Александр Ильич КОСОЛАПОВ Александр Ильич
Государственный советник РФ 1 класса

— Если такое оборудование используется для производства и реализации продукции, работ, услуг или для управленческих нужд, то при применении УСН с объектом «доходы минус расходы» его можно учесть в качестве:

или основных средств (если стоимость превышает 100 000 руб.)подп. 1 п. 1, пп. 3, 4 ст. 346.16, п. 1 ст. 257 НК РФ;

или материальных затрат на приобретение средств индивидуальной и коллективной защиты, предусмотренных законодательством, и другого неамортизируемого имущества (если стоимость не превышает 100 000 руб.)подп. 5 п. 1, п. 2 ст. 346.16, подп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ.

Таким образом, на свой страх и риск упрощенец может учесть подобные траты в налоговых расходах, но споры в этом случае не исключены. Аргументировать свою позицию и доказать, что приобретенные кондиционеры и обогреватели, установленные, например, в кабинете директора компании, используются в предпринимательской деятельности для управленческих нужд, упрощенцу помогут замеры показателей температуры воздуха в помещении.

* * *

Как мы видим, учесть в «прибыльных» расходах (в отличие от «упрощенных») можно практически любые затраты на обустройство офиса. Важно убедительно их обосновать. И если споры с проверяющими все-таки возникнут, шансы отстоять в суде большую часть затрат весьма высокиПостановления ФАС МО от 28.06.2012 № А40-50869/10-129-277, от 18.11.2011 № А40-99335/10-140-481.

Понравилась ли вам статья?
  • Почему оценка снижена?
  • Есть ошибки
    Укажите ошибки Не более 300 знаков. Осталось 300/300
  • Слишком теоретическая статья, в работе бесполезна
  • Нет ответа по поставленные вопросы
  • Аргументы неубедительны
  • Ничего нового не нашел
  • Нужно больше примеров
  • Тема не актуальна
  • Статья появилась слишком поздно
  • Слишком много слов
  • Другое
    Напишите подробнее Не более 300 знаков. Осталось 300/300
Поставить оценку

Оценивать статьи могут только подписчики журнала «Главная книга» или по демодоступу.

ПОЛЕЗНОЕ
АКТУАЛЬНОЕ
КАЛЕНДАРЬ БУХГАЛТЕРА НА РАБОЧИЙ СТОЛ
ИНДЕКСЫ
Индекс
потребительских
цен

Используется
для индексации зарплаты

0.96%
январь 2022 г.
Москва МРОТ
по регионам

Используется для
регулирования зарплаты

21 371

Примечание

Ставка
рефинансирования

Используется для
расчёта отдельных показателей

8.5%
«ГЛАВНАЯ КНИГА»
РЕКОМЕНДУЕТ
Ю-СофтРеспект
ОПРОС
Какие формы общения с ИФНС были в вашей работе?

Вы можете выбрать до 6 вариантов ответа

Выездные проверки
Часто требуют пояснения по декларациям, но обходится без доначислений
Доначисления по камералкам
Запрашивали документы по встречке
Запрашивали документы по конкретной сделке
Директора вызывали на допрос в ИФНС
Никаких
ИНФОРМАЦИЯ ПАРТНЕРОВ
Информации в данный момент нет
Нужное
Содержание