Новости Форумы Консультации Формы Калькуляторы
Журналы Справочники Семинары Календари Тесты
Добавить в «Нужное»
1 читатель оценили статью

Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 5 октября 2020 г.

Содержание журнала № 20 за 2020 г.
УСН
Н.Н. Катаева,
ведущий эксперт
В каком размере учесть расходы на нотариуса? Как отразить в КУДиР возврат денег покупателю за качественный товар? Включать ли в расходы арендную плату за пользование спецодеждой? Учитывать ли в доходах сумму предоставленной поставщиком скидки? Эти вопросы возникают у организаций и предпринимателей на УСН с объектом «доходы минус расходы».

Ответы на вопросы упрощенцев, которые помогут избежать ошибок

Увеличивать ли доходы на сумму предоставленной поставщиком скидки

Наша организация заплатила поставщику аванс за товары. Позже поставщик вернул нам на расчетный счет часть денег в качестве скидки. Должны ли мы включать возвращенную сумму в доходы?

— Порядок учета полученной скидки будет зависеть от даты ее предоставления.

Если скидка предоставлена до отгрузки вам товаров, а товары будут поставлены по новой цене с учетом скидки, то включать возвращенные деньги в доходы не нужно. Ведь это просто возврат части авансап. 1 ст. 38, п. 1 ст. 39, п. 1 ст. 41 НК РФ.

Если поставщик предоставил скидку после отгрузки вам товаров, но вы еще не успели отгрузить их своему покупателю (покупную стоимость товаров в расходах вы еще не отражали), включать поступившую сумму в «упрощенные» доходы также не надо. Ведь никакой экономической выгоды не возникаетст. 41, п. 1 ст. 346.15 НК РФ. Достаточно уменьшить налоговую стоимость товара.

Если по соглашению сторон на сумму предоставленной скидки меняется цена товара и к моменту ее предоставления товары вами уже были реализованы (их покупная стоимость без учета скидки была признана в «упрощенных» расходах), то на сумму скидки придется уменьшить расходы в периоде реализации товаров, подать уточненную налоговую декларацию (если реализация произошла в прошлом году), доплатить налог и пенип. 1 ст. 54, ст. 75 НК РФ; Письмо Минфина от 22.05.2015 № 03-03-06/1/29540. Основанием корректировки расходов будет подписанный акт, соглашение или иной документ на предоставление скидки.

Если же предоставленная скидка не связана с изменением стоимости товара, то скидка у покупателя — это доход на дату ее получения. Расходы в этом случае корректировать не надоп. 1 ст. 346.15, п. 1 ст. 346.17, ст. 250 НК РФ; Письмо Минфина от 26.08.2013 № 03-01-18/35003.

Списывать ли задолженности исключенных из ЕГРЮЛ компаний

Организация по результатам инвентаризации расчетов с контрагентами выявила дебиторские и кредиторские задолженности компаний, которые исключены из ЕГРЮЛ. Как отразить списание этих задолженностей при расчете налога?

— Если кредитор исключен из ЕГРЮЛ по инициативе налоговой инспекции как недействующий, по причине непредставления в течение последних 12 месяцев налоговой отчетности и отсутствия операций на его банковских счетах, то задолженность перед ним признается безнадежнойп. 2 ст. 64.2, ст. 419 ГК РФ; пп. 1, 2 ст. 21.1 Закона от 08.08.2001 № 129-ФЗ; п. 2 ст. 266 НК РФ; Письма Минфина от 16.08.2019 № 03-03-06/1/62253, от 21.05.2019 № 03-03-06/2/36730. Ее необходимо включить в «упрощенные» доходы в последний день отчетного (налогового) периода, в котором внесена запись в ЕГРЮЛ о прекращении деятельностиПисьмо Минфина от 09.02.2018 № 03-03-06/1/7837.

Как правильно списать дебиторскую и кредиторскую задолженность, можно прочитать:

2020, № 5

 

Про неочевидные доходы на упрощенке читайте:

2019, № 15

Кредитор не будет относиться к недействующим юрлицам и долг перед ним не признается безнадежным, если его исключили из ЕГРЮЛ по другим причинам, напримерп. 5 ст. 21.1 Закона от 08.08.2001 № 129-ФЗ; Письма Минфина от 24.10.2019 № 03-03-06/1/81781, от 06.11.2019 № 03-03-07/85303:

или из-за невозможности ликвидации ввиду отсутствия средств на ликвидационные расходы;

или из-за наличия в ЕГРЮЛ недостоверных сведений о нем.

В этих случаях кредиторскую задолженность надо списать в «упрощенные» доходы только по истечении трехлетнего срока исковой давностиПисьмо Минфина от 21.05.2019 № 03-03-06/2/36730.

Не признается доходом списанный долг по предоплате. Поскольку поступивший аванс должен быть отражен в «упрощенных» доходах при получении денегп. 1 ст. 346.17 НК РФ.

Суммы списанной дебиторской задолженности в расходах учесть нельзя. Они не поименованы в перечне «упрощенных» расходовп. 1 ст. 346.16, п. 1 ст. 346.17 НК РФ; Письма Минфина от 20.02.2016 № 03-11-06/2/9909, от 22.07.2013 № 03-11-11/28614.

Отражать ли в доходах поступившие от дольщиков средства

Организация строит нежилую недвижимость подрядным способом на средства физических и юридических лиц. Деньги от дольщиков поступают на расчетный счет организации согласно графикам к заключенным с ними договорам. Объекты еще не достроены и не переданы. Должна ли организация отражать поступившие на строительство средства в составе доходов? Нужно ли заполнять раздел 3 налоговой декларации?

Упрощенцев ждет сюрприз в виде обновленной декларации. Необходимость внесения корректировок в отчетность связана с УСН-изменениями законодательства с 2021 г.

Упрощенцев ждет сюрприз в виде обновленной декларации. Необходимость внесения корректировок в отчетность связана с УСН-изменениями законодательства с 2021 г.

— Упрощенцы-застройщики могут не учитывать в составе доходов аккумулированные на счетах средства дольщиковподп. 14 п. 1 ст. 251, п. 1.1 ст. 346.15 НК РФ. В «упрощенных» доходах отражается только разница между средствами, полученными от дольщиков, и фактическими затратами на строительство, не возвращенная инвесторам на дату фактического получения, а также вознаграждение застройщика, если оно выделено в договоре отдельноп. 1 ст. 346.17 НК РФ; Определение ВАС от 24.03.2014 № ВАС-2560/14. При получении целевых средств организации необходимо заполнять раздел 3 налоговой декларациип. 9.1 Порядка заполнения декларации, утв. Приказом ФНС от 26.02.2016 № ММВ-7-3/99@.

Чтобы проверяющие не включили все поступившие средства инвесторов в доход организации, необходимоподп. 14 п. 1 ст. 251, п. 1.1 ст. 346.15 НК РФ:

вести раздельный учет доходов и расходов по договору долевого строительства;

использовать полученные средства строго по назначению.

Включать ли в доходы обеспечительный платеж по договору

На наш расчетный счет от арендатора поступил обеспечительный платеж по договору аренды. Должны ли мы включить его в доходы?

— Обеспечительный платеж по договору аренды не увеличивает «упрощенные» доходып. 1.1 ст. 346.15, подп. 2 п. 1 ст. 251 НК РФ; Письмо Минфина от 27.03.2019 № 03-11-11/20650. Ведь это способ обеспечения обязательств, как задаток или залогп. 1 ст. 329 ГК РФ. Обеспечение необходимо, чтобы застраховать арендодателя от невнесения (несвоевременного внесения) платы арендатором или для покрытия ущерба, если арендатор что-то испортит. Обеспечительный платеж надо включить в доходы на дату зачета долга по договоруп. 1 ст. 346.17 НК РФ. Но если в договоре аренды про обеспечение ничего не сказано, то проверяющие могут признать его авансом, включить в доходы на дату получения и доначислить налог и пени.

Включать ли в расходы стоимость информирования о передвижении товара

Организация заключила договор транспортной экспедиции с компанией, которая организует доставку товаров от нашего поставщика до покупателей. В составе услуг в договоре и в акте указаны такие, например, как обеспечение въезда на терминал в пункте забора товара, страхование доставки товара и информирование о статусе и местонахождении товара. Можно ли включить стоимость этих услуг в «упрощенные» расходы?

— Стоимость въезда на терминал в пункте забора товара организация может учесть в числе расходов, связанных с его транспортировкойподп. 23 п. 1 ст. 346.16 НК РФ. Расходы на страхование доставки товара учесть при расчете налога не получится. Перечень «упрощенных» расходов ограниченп. 1 ст. 346.16 НК РФ. В нем указаны затраты только на обязательное страхование имущества и ответственностиподп. 7 п. 1 ст. 346.16 НК РФ. Страхование доставки товара обязательным не является.

Что касается услуг по информированию организации о статусе и местонахождении товара, то в закрытом перечне «упрощенных» расходов они также не поименованы. Можно учесть стоимость этих услуг в составе вознаграждения экспедитора за организацию доставки товара, если предусмотреть это в договореподп. 24 п. 1 ст. 346.16 НК РФ. Например, указать, что за организацию доставки товара, в том числе за информирование о его статусе и местонахождении, компании-экспедитору выплачивается вознаграждение, а также указать его размер.

Отражать ли в расходах плату за пользование спецодеждой

Наша организация по законодательству обязана обеспечивать спецодеждой (костюмы и комбинезоны) своих работников. С этой целью мы заключили договор со сторонней компанией на предоставление нам спецодежды во временное пользование за плату и договор на оказание услуг по уходу за ней. Можем ли мы учесть оплату по этим договорам в расходах? Нужно ли включать ее в доход работников? Как организовать учет полученной во временное пользование спецодежды?

Об учете спецодежды подробнее читайте:

2018, № 3

— Организация вправе взять спецодежду в пользование, например, по договору арендып. 4 Межотраслевых правил, утв. Приказом Минздравсоцразвития от 01.06.2009 № 290н (далее — Правила). В этом случае полученную спецодежду нужно отразить на забалансовом счете (например, на счете 012 «Специальная одежда во временном пользовании и распоряжении») в оценке, предусмотренной договором или согласованной с ее собственникомп. 12 Методических указаний, утв. Приказом Минфина от 26.12.2002 № 135н. Выдается арендованная спецодежда работнику в том же порядке, что и собственные спецсредства.

У учета расходов при УСН есть нюансы. Например, общепиту на упрощенке разрешено списывать в расходы стоимость испорченных продуктов, но только в пределах определенных норм

У учета расходов при УСН есть нюансы. Например, общепиту на упрощенке разрешено списывать в расходы стоимость испорченных продуктов, но только в пределах определенных норм

На выданный работнику индивидуальный комплект спецодежды наносится соответствующая маркировка, а сведения заносятся в личную карточку учета и выдачи спецодежды работникап. 23 Правил.

Арендная плата учитывается в составе «упрощенных» расходовподп. 4 п. 1 ст. 346.16 НК РФ.

Организация обязана позаботиться о надлежащем уходе за спецодеждой и ее хранении, своевременно осуществлять химчистку, стирку, дегазацию, дезактивацию, дезинфекцию, обезвреживание, обеспыливание, сушку, а также ремонт и заменуп. 30 Правил. Поэтому затраты на содержание спецодежды можно учесть как материальные расходыподп. 6 п. 1 ст. 254, подп. 5 п. 1 ст. 346.16 НК РФ.

Если спецодежда выдается работникам только для производственной деятельности (не передается им в собственность), арендная плата и расходы на ее содержание не признаются экономической выгодой (доходом) работников и не облагаются НДФЛ и страховыми взносамиПисьмо Минфина от 16.01.2017 № 03-04-06/1222.

Учитывать ли в расходах страхование ответственности на опасном производстве

Наша компания ведет деятельность по производству муки. Можем ли мы учесть в «упрощенных» расходах страховую премию за обязательное страхование ответственности владельца опасного объекта и оплату услуг сторонней компании по аварийно-спасательному обслуживанию производства?

— Включить в «упрощенные» расходы страховую премию на обязательное страхование ответственности владельца опасного производственного объекта можно, если этот объектст. 263, подп. 7 п. 1 ст. 346.16 НК РФ:

указан в перечне опасных производственных объектовп. 6 приложения № 1 к Закону от 21.07.97 № 116-ФЗ (далее — Закон № 116-ФЗ);

зарегистрирован в госреестре опасных производственных объектовподп. 1 п. 1 ст. 5 Закона от 27.07.2010 № 225-ФЗ; п. 2 ст. 2 Закона № 116-ФЗ; Постановление Правительства от 24.11.98 № 1371.

Организации, эксплуатирующие опасные производственные объекты, обязаны планировать и проводить мероприятия по локализации и ликвидации последствий аварий, заключать с аварийно-спасательными службами договоры на обслуживаниеп. 1 ст. 10 Закона № 116-ФЗ. Однако такие расходы для упрощенцев в перечне не предусмотреныст. 346.16 НК РФ; Письмо Минфина от 06.11.2018 № 03-11-11/79593.

Уменьшать ли налог на стоимость услуг кадровых агентств

Наша организация оплачивает услуги кадрового агентства по договору на поиск персонала и вносит плату за размещение вакансий на сайтах в Интернете. Можем ли мы учесть эти расходы в составе материальных затрат?

— Нет. Учесть эти затраты в «упрощенных» расходах не получится. Их нет в перечнест. 346.16 НК РФ; Письмо Минфина от 31.05.2016 № 03-11-06/2/31416. В составе материальных затрат эти расходы могут учесть только сами кадровые агентства. Поскольку их основная деятельность связана с подбором персонала.

Отражать ли в расходах стоимость нотариальных услуг

Мы заплатили нотариусу за удостоверение документов компании и образцов подписей. Можем ли мы уменьшить налог на стоимость нотариальных услуг и если да, то в каком размере?

— На «доходно-расходной» упрощенке можно учитывать нотариальные расходы только в пределах госпошлины (нотариального тарифа)подп. 14 п. 1 ст. 346.16 НК РФ. Если нотариус не выделил тариф, размер разрешенных расходов можно определить самостоятельно. Размеры госпошлины (нотариального тарифа) приведены в НК и в Основах законодательства о нотариатестатьи 333.24, 333.25 НК РФ; ст. 22.1 Основ законодательства о нотариате, утв. ВС 11.02.93 № 4462-1.

О том, какую плату может взимать нотариус за свои услуги и как узнать их стоимость, подробнее читайте:

2017, № 2

Если нотариусом, помимо непосредственно нотариальных услуг, были оказаны прочие услуги, учесть их как нотариальные не получится. Стоимость технических услуг, например плату за копирование документов, учтите как материальные расходыПисьмо Минфина от 18.12.2019 № 03-11-11/99020. А плату за правовые услуги (оформление договора, доверенности или др.) отразите как юридические услугиподп. 15 п. 1 ст. 346.16 НК РФ; Письмо Минфина от 17.01.2020 № 03-11-11/2043. Расценки на дополнительные услуги нотариуса размещаются в открытом доступе на сайте ФНП, а также на сайтах региональных нотариальных палат.

Чтобы претензий у проверяющих не возникло, попросите нотариуса составить справку или квитанцию с расшифровкой.

Включать ли в расходы услуги прачечных и медицинских учреждений

Наша фирма занимается проведением научных интерактивных программ для детей. Можем ли мы учесть в расходах затраты на приобретение продуктов и напитков для детей, на оплату услуг прачечной, охранной компании, медицинского учреждения и обучения сотрудников пожарной безопасности? Все эти расходы нам необходимы для проведения программ.

— Стоимость услуг охранных предприятий и затраты на обучение сотрудников пожарной безопасности учесть в составе «упрощенных» расходов вы можетеподп. 10 п. 1 ст. 346.16 НК РФ.

Затраты на приобретение продуктов питания и напитков, оплата услуг прачечной и медицинских учреждений в перечне расходов на УСН прямо не поименованып. 1 ст. 346.16 НК РФ; Письмо УФНС по г. Москве от 21.01.2011 № 16-15/005285@. И учитывать их в налоговых расходах рискованно.

Если такие затраты для вашей деятельности необходимы и суммы существенные, то можно попробовать включить их в состав материальных расходовподп. 5 п. 1 ст. 346.16, подп. 2, 6 п. 1 ст. 254, п. 1 ст. 252 НК РФ. Однако будьте готовы отстаивать свою позицию в спорах с проверяющими. Для того чтобы ее обосновать, раскройте перечень материальных расходов в учетной политике и подготовьте калькуляцию затрат на оказываемые вами услуги.

Пересчитывать ли налог при списании попавшего в ДТП автомобиля

Наша организация приобрела в прошлом году автомобиль и списала его стоимость в расходы. Но в начале этого года машина попала в ДТП и восстановлению не подлежит. Нужно ли пересчитывать прошлогоднюю налоговую базу? Ведь организация списала авто раньше установленного срока.

— Если автомобиль был полностью уничтожен и не передавался страховщику с целью получить страховое возмещение в размере полной страховой суммы, пересчитывать прошлогоднюю налоговую базу не нужноп. 5 ст. 10 Закона от 27.11.92 № 4015-1; Определение ВАС от 19.03.2013 № ВАС-14335/12. Восстановление стоимости ОС при его списании из-за утраты НК не предусмотрено. Пересчет налоговой базы производится только при реализации (передаче) ОС раньше установленного срокап. 3 ст. 346.16 НК РФ.

Если же организация передала страховой компании по акту то, что осталось от автомобиля после аварии, налоговую базу за прошлый год, скорее всего, придется пересчитатьп. 3 ст. 346.16 НК РФ; п. 5 ст. 10 Закона от 27.11.92 № 4015-1.

Как отражать в КУДиР возврат денег покупателю за качественный товар

Предприниматель продает в розницу промышленные товары. До истечения 14 дней с момента покупки покупатель решил обменять купленный товар. Но в связи с отсутствием необходимого для обмена товара пришлось оформить возврат. Как правильно отразить в КУДиР возврат от покупателя товара, который ему не подошел по размеру?

— Покупатель вправе возвратить продавцу приобретенный товар и получить уплаченные за него деньги в следующих случаях:

при отсутствии у продавца необходимого для обмена товарап. 1 ст. 502 ГК РФ; пп. 1, 2 ст. 25 Закона от 07.02.92 № 2300-1;

при обнаружении в товаре недостатков, если они не были оговорены при продажеп. 4 ст. 503 ГК РФ; п. 1 ст. 18 Закона от 07.02.92 № 2300-1.

Поскольку возврат товара, который не подошел покупателю по размеру и возвращен до истечения установленных 14 дней, не является отдельной сделкой, то отражать его как обратную реализацию не надо.

В день выдачи денег из кассы или списания с расчетного счета на возвращенную покупателю сумму надо уменьшить доходп. 1 ст. 346.17 НК РФ; Письма Минфина от 20.01.2014 № 03-11-06/2/1478, от 07.05.2013 № 03-11-11/15936, от 25.03.2013 № 03-11-11/114.

Для этого в КУДиР в графе 4 разд. I со знаком минус сделайте запись на основании кассовых документов и заявления на возврат. В графе 3 «Содержание операции» укажите, что это возврат, а также укажите его причинупп. 1.1, 2.2 приложения № 2 к Приказу Минфина от 22.10.2012 № 135н. Одновременно в КУДиР в графе 5 разд. I со знаком минус на оплаченную вами покупную стоимость товара придется скорректировать расходы. Ведь покупная стоимость товара была включена в расходы в момент продажи товара.

Если в течение года, в котором товар был возвращен, доходов у предпринимателя не окажется, учесть возврат не получится. Минфин считает, что если нет доходов, то нельзя уменьшить налоговую базуПисьмо Минфина от 30.07.2012 № 03-11-11/224. Если доходы меньше возвращаемой суммы, их можно уменьшить до нуля, то есть заминусовать только саму сумму дохода. В противном случае свою позицию предпринимателю придется отстаивать в судеПостановления 9 ААС от 21.02.2017 № 09АП-1815/2017; АС ПО от 14.07.2016 № Ф06-10391/2016.

Оформлять ли документы на канцелярские принадлежности

Предприниматель покупает канцтовары и передает их работникам для использования в деятельности. Бухгалтерский учет он не ведет. Нужно ли документально оформлять поступление и передачу работникам канцтоваров?

Как учитывать канцтовары, подробнее можно прочитать:

2020, № 19

— Стоимость канцтоваров (вместе с суммой НДС) включается в «упрощенные» расходы после фактической оплаты при условии их соответствия критериям, указанным в п. 1 ст. 252 НКп. 1 ст. 252, подп. 8, 17 п. 1, п. 2 ст. 346.16, п. 2 ст. 346.17 НК РФ. Один из таких критериев — документальное подтверждение расходов. Поэтому на получение канцелярских товаров придетсяпп. 49, 93 Методических указаний, утв. Приказом Минфина от 28.12.2001 № 119н; Постановление Госкомстата от 30.10.97 № 71а:

или составить приходный ордер (форма М-4) или документ по самостоятельно разработанной форме;

или проставить на накладной (или товарном чеке) штамп с ф. и. о. предпринимателя и теми же реквизитами, что и в приходном ордере. В этом случае заполняются реквизиты указанного штампа и ставится очередной номер приходного ордера. Сам приходный ордер составлять не надо.

При передаче канцтоваров работникам для использования по назначению нужно оформить требование-накладную (форма М-11) или документ по самостоятельно разработанной форме, аналогичный по содержанию. Иначе учесть в расходах на УСН затраты по приобретению канцтоваров не получится.

Включать ли в расходы оплату на проезд и проживание предпринимателя

Предприниматель по роду своей деятельности часто отправляется в деловые поездки в другие города и районы. Может ли он учесть в составе командировочных расходов оплату проезда и найма жилого помещения в деловых поездках?

— Нет, в составе командировочных расходов предприниматель учесть оплату проезда и проживания не сможет. Такую позицию Минфин высказывал неоднократноПисьма Минфина от 16.08.2019 № 03-11-11/62269, от 26.02.2018 № 03-11-11/11722.

Командировка — это поездка работника по распоряжению работодателя на определенный срок для выполнения служебного заданияст. 166 ТК РФ. А ИП к такой категории, как работники, не относится. Нет у него и работодателя, с которым он состоит в трудовых отношениях.

Понравилась ли вам статья?
  • Почему оценка снижена?
  • Есть ошибки
    Укажите ошибки Не более 300 знаков. Осталось 300/300
  • Слишком теоретическая статья, в работе бесполезна
  • Нет ответа по поставленные вопросы
  • Аргументы неубедительны
  • Ничего нового не нашел
  • Нужно больше примеров
  • Тема не актуальна
  • Статья появилась слишком поздно
  • Слишком много слов
  • Другое
    Напишите подробнее Не более 300 знаков. Осталось 300/300
Поставить оценку

Оценивать статьи могут только подписчики журнала «Главная книга» или по демодоступу.

Другие статьи журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» на тему «УСН - расчет / уплата»:

2022 г.

2021 г.

2020 г.

ПОЛЕЗНОЕ
АКТУАЛЬНОЕ
КАЛЕНДАРЬ БУХГАЛТЕРА НА РАБОЧИЙ СТОЛ
ИНДЕКСЫ
Индекс
потребительских
цен

Используется
для индексации зарплаты

0.96%
январь 2022 г.
Москва МРОТ
по регионам

Используется для
регулирования зарплаты

21 371

Примечание

Ставка
рефинансирования

Используется для
расчёта отдельных показателей

8.5%
«ГЛАВНАЯ КНИГА»
РЕКОМЕНДУЕТ
Консультант_Прайс-листРеспект
ОПРОС
Какие формы общения с ИФНС были в вашей работе?

Вы можете выбрать до 6 вариантов ответа

Выездные проверки
Часто требуют пояснения по декларациям, но обходится без доначислений
Доначисления по камералкам
Запрашивали документы по встречке
Запрашивали документы по конкретной сделке
Директора вызывали на допрос в ИФНС
Никаких
ИНФОРМАЦИЯ ПАРТНЕРОВ
Информации в данный момент нет
Нужное
Содержание