Новости Форумы Консультации Формы Калькуляторы
Журналы Справочники Семинары Календари Тесты
Добавить в «Нужное»
2 читателя оценили статью

Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 9 ноября 2020 г.

Содержание журнала № 22 за 2020 г.
ОСН
Ю.В. Капанина,
эксперт по бухгалтерскому учету и налогообложению
Участники ООО в целях финансирования могут вносить в имущество общества безвозмездные вклады деньгами или другим имуществом, не увеличивая уставный капитал. А можно ли вернуть такой вклад участнику, если это потребуется по прошествии времени? Возникнут ли тогда у сторон дополнительные налоговые траты?

Участник хочет вернуть внесенный вклад в имущество ООО: как оформить и заплатить налоги

Как оформить вклад в имущество ООО, читайте:

2020, № 8

Вклад в имущество ООО — возвратный или нет?

С тех пор как в НК РФ появилась норма о безналоговых вкладах участников в имущество дочерних компаний, такой способ финансовой помощи стал активно использоваться в корпоративных отношенияхподп. 3.7 п. 1 ст. 251 НК РФ. Но бывает, что по различным причинам участники компании хотят вернуть свои вложения обратно. Возможно ли это?

С момента внесения участником вклада имущество становится собственностью общества, которое его получило, и просто так его забрать нельзя. Да и обязанности вернуть полученный вклад у общества нет (этим он, кстати, отличается от займа). Дело в том, что в Законе об ООО сказано: участники общества по решению общего собрания ООО обязаны вносить вклады в имущество общества, если это предусмотрено его уставомп. 1 ст. 27 Закона от 08.02.1998 № 14-ФЗ. А вот возврат ранее внесенных вкладов в имущество общества в законодательстве не предусмотрен: нет положений, касающихся оснований для возвращения участникам имущества и порядка его документального оформления, даже о возможности такого возврата не упоминается.

Чтобы вернуть участнику внесенный им вклад в имущество ООО, «за» должны проголосовать большинство остальных участников

Чтобы вернуть участнику внесенный им вклад в имущество ООО, «за» должны проголосовать большинство остальных участников

В то же время и прямого запрета на возврат вклада ни ГК РФ, ни Закон об ООО не содержат. По всей видимости, решить этот вопрос должны сами участники общества на общем собрании. Тогда для возврата вклада надо придерживаться такого же порядка, как и при его внесении: соответствующее решение должно быть принято большинством голосов и оформлено в виде протокола, который должны подписать председатель собрания и секретарь. Укажите причину и срок возврата вклада, а также сумму, которую надо вернуть. Можно сделать ссылку на протокол, на основании которого участники ранее вносили вклад. Например, в протоколе на внесение вклада было указано, что в связи с тяжелым положением организации участник безвозмездно передает ей определенную денежную сумму. Тогда в протоколе на возврат можно сослаться на эту формулировку и указать, что в связи с улучшением финансовой ситуации общества принято решение вернуть вклад участнику.

Кстати, с бухучетом проблем возникнуть не должно. Ведь вклад участника в имущество ООО формирует добавочный капитал, который, в свою очередь, фирма может использовать, в частности, для распределения между участникамиИнструкция по применению Плана счетов, утв. Приказом Минфина от 31.10.2000 № 94н.

Заметим также, что если полюбовно о возврате вклада договориться не получится, то вернуть внесенное имущество участник сможет через суд, но лишь при условии, что по уставу вклад необязателен (либо были иные процедурные нарушения, из-за которых решение о внесении вклада недействительно)Постановление АС УО от 02.02.2015 № Ф09-8696/14.

А теперь разберемся с налоговыми последствиями возврата внесенного вклада у обеих сторон.

Если участник — другая российская фирма

Дочернее общество безвозмездно переданные участнику деньги при расчете налога на прибыль не учитываетп. 16 ст. 270 НК РФ.

Что касается материнской компании, то в НК РФ ничего не говорится о налогообложении «возврата внесенного ранее вклада в имущество». Однако с 2019 г. в Кодексе действует норма, по которой деньги, полученные организацией-участником безвозмездно от дочерней компании в пределах ранее сделанного вклада в имущество, не облагаются налогом на прибыльподп. 11.1 п. 1 ст. 251 НК РФ. При этом основания выплаты денег участнику в НК РФ не установлены. Минфин пояснил, что операция, не облагаемая по подп. 11.1 п. 1 ст. 251 НК РФ, является обратной к операции получения денег в качестве вклада в имущество ООО, доход от которой не учитывается при расчете налога на прибыль в силу подп. 3.7 п. 1 ст. 251 НК РФПисьмо Минфина от 14.02.2019 № 03-03-06/1/9345. То есть фактически это и есть возврат участнику внесенного ранее денежного вклада.

Упомянутые в статье Письма Минфина можно найти:

раздел «Финансовые и кадровые консультации» системы КонсультантПлюс

Поэтому компания-участник безвозмездно полученные от «дочки» деньги не включает в «прибыльные» доходы, только если:

ранее эти деньги она внесла как вклад в имущество дочернего общества в порядке, установленном ст. 66.1 ГК РФ и ст. 27 Закона об ООО (то есть вклад сделан по решению общего собрания, обязанность по внесению вкладов в имущество закреплена в уставе «дочки»)Письмо Минфина от 19.05.2020 № 03-03-07/40778. При этом давность внесения денежного вклада значения не имеетПисьмо Минфина от 14.02.2019 № 03-03-06/1/9345;

поступившая сумма не превышает сумму внесенного ранее вклада;

суммы вклада и полученных назад денег подтверждены документами (решениями общего собрания участников, платежками на перечисление денег).

Если какое-то из приведенных выше условий не выполняется, то «прибыльное» освобождение не действует и участнику придется включить «дочкины» деньги во внереализационные доходып. 8 ст. 250 НК РФ. Например, когда:

от дочерней фирмы получено больше, чем было вложено в ее имущество (заплатить налог надо с суммы превышения вклада);

вклад в имущество был внесен не деньгами, а иным имуществом (зданиями, земельными участками, оборудованием и т. п.).

У компании-участника, после того как она разберется с доходами, может возникнуть такой вопрос: разрешается ли впоследствии признать в «прибыльных» расходах стоимость покупок, сделанных за счет безвозмездно полученных денег, если эти средства в доходах не учтены? Мы спросили об этом специалиста Минфина, и вот что нам ответили.

Признание затрат, произведенных за счет возвращенного вклада

БАХВАЛОВА Александра Сергеевна БАХВАЛОВА Александра Сергеевна
Советник государственной гражданской службы РФ 3 класса

— Если организация безвозмездно получила от дочернего общества денежные средства, не подлежащие отражению в составе «прибыльных» доходов, она в дальнейшем вправе использовать их на текущую деятельность, поскольку после принятия к учету эти деньги приобретают у организации-получателя статус собственных средств. Кроме того, ст. 270 НК РФ не содержит ограничений, не позволяющих учитывать в составе расходов затраты, которые произведены за счет полученных таким образом денег. Соответственно, организация может израсходовать безвозмездно полученные средства на затраты, подлежащие учету в составе базы по налогу на прибыль, без каких-либо ограничений.

Если участник — иностранная компания

Норма НК РФ о том, что деньги, безвозмездно полученные от общества его участником в пределах ранее сделанного вклада в имущество, не являются налогооблагаемым доходом, действует и при возврате денежного вклада иностранной материнской компании (также при наличии документов, подтверждающих вклад и безвозмездные обратные перечисления)подп. 11.1 п. 1 ст. 251, п. 2.3 ст. 309 НК РФ; Письмо Минфина от 03.10.2019 № 03-08-05/75878.

Доход у иностранного участника появится, если внесенный вклад в имущество российского ООО был неденежный либо если «маме» перечислена сумма, превышающая ее вклад (то есть доход будет в части превышения). Тогда налог на прибыль с этого дохода должна уплатить российская «дочка» как источник его выплаты. В «прибыльных» расходах безвозмездно переданные участнику деньги не учитываютсяп. 16 ст. 270 НК РФ.

Если участник — физлицо

Для организации тут все будет так же, как и в предыдущих случаях: в расходах она возвращенное участнику имущество не учитываетп. 16 ст. 270 НК РФ.

А вот для получателя все не так просто.

Если внесенный вклад решит забрать назад участник-физлицо, то ему придется заплатить с возвращенной суммы 13%

Если внесенный вклад решит забрать назад участник-физлицо, то ему придется заплатить с возвращенной суммы 13%

К сожалению, для участников-физлиц безналоговые поступления денег от дочерних обществ не предусмотрены. Во-первых, среди не облагаемых НДФЛ доходов, перечисленных в ст. 217 НК РФ, нет доходов, полученных гражданином при возврате вклада, внесенного ранее в российское ООО.

Во-вторых, отсутствуют в Кодексе и налоговые вычеты, которые можно было бы использовать при расчете налога в случае возврата участнику-физлицу ранее переданного дочернему обществу имущества.

Получается, что формально возврат вклада — это безвозмездная передача имущества физлицу, которая образует у него доход, подлежащий обложению НДФЛ.

Однако фактически никакого дохода нет, если участнику возвращается ранее внесенный вклад в размере, не превышающем его вложения: деньги, полученные участником обратно, не увеличивают его имущественное состояние, а значит, экономическая выгода (доход) отсутствует.

Узнаем у чиновников, что они думают по этому поводу.

НДФЛ при возврате ранее внесенного вклада в имущество

МОРОЗОВ Дмитрий Александрович МОРОЗОВ Дмитрий Александрович
Советник государственной гражданской службы РФ 1 класса

— Имущество, созданное за счет вкладов учредителей (участников), принадлежит на праве собственности хозяйственному обществуп. 1 ст. 66 ГК РФ.

НДФЛ облагаются доходы, полученные в результате деятельности в РФп. 1 ст. 208 НК РФ.

Поскольку при возврате физическому лицу ранее внесенного им вклада ему передаются деньги, собственником которых является уже не он, а ООО, такая операция приводит к возникновению облагаемого НДФЛ дохода.

При этом ст. 220 НК РФ предусмотрен ряд случаев, в которых в целях исчисления НДФЛ сумму полученного физическим лицом дохода можно уменьшить на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением доли (ее части) в уставном капитале организации. К таким случаям относятся:

продажа доли (ее части) в уставном капитале общества;

выход из состава участников общества при получении денежных средств;

получение денежных средств участником организации в случае ее ликвидации;

уменьшение номинальной стоимости доли в уставном капитале общества.

В рассматриваемой ситуации возврат участнику вклада не связан ни с одной из указанных операций, ведь речь идет о вкладе в имущество ООО, который не увеличивал его уставный капитал, а значит, вычеты в сумме документально подтвержденных расходов участнику не предоставляются и НДФЛ облагается полная сумма полученного им дохода.

При этом ООО, выплачивающее физическому лицу деньги в качестве возврата вклада, является налоговым агентом и обязано удержать с выплаты соответствующую сумму НДФЛ.

Стало быть, если участник-физлицо хочет материально помочь дочернему обществу с условием возврата вложений, то лучше оформить беспроцентный заем, а не вклад в имущество, так он сэкономит на НДФЛ (ведь возвращенная ему сумма займа доходом не признается).

* * *

Что касается НДС, то дочерней фирме при безвозмездной передаче денег своему участнику начислять налог не надо, поскольку реализацией такая операция не считаетсяподп. 1 п. 2 ст. 146, подп. 1 п. 3 ст. 39 НК РФ. А у получателя, соответственно, не может быть вычета.

Понравилась ли вам статья?
  • Почему оценка снижена?
  • Есть ошибки
    Укажите ошибки Не более 300 знаков. Осталось 300/300
  • Слишком теоретическая статья, в работе бесполезна
  • Нет ответа по поставленные вопросы
  • Аргументы неубедительны
  • Ничего нового не нашел
  • Нужно больше примеров
  • Тема не актуальна
  • Статья появилась слишком поздно
  • Слишком много слов
  • Другое
    Напишите подробнее Не более 300 знаков. Осталось 300/300
Поставить оценку

Оценивать статьи могут только подписчики журнала «Главная книга» или по демодоступу.

Другие статьи журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» на тему «Дивиденды / участники ООО»:

2021 г.

2020 г.

2019 г.

ПОЛЕЗНОЕ
АКТУАЛЬНОЕ
КАЛЕНДАРЬ БУХГАЛТЕРА НА РАБОЧИЙ СТОЛ
ИНДЕКСЫ
Индекс
потребительских
цен

Используется
для индексации зарплаты

0.96%
январь 2022 г.
Москва МРОТ
по регионам

Используется для
регулирования зарплаты

21 371

Примечание

Ставка
рефинансирования

Используется для
расчёта отдельных показателей

8.5%
«ГЛАВНАЯ КНИГА»
РЕКОМЕНДУЕТ
Пробный доступ к  КонсультантПлюсКонсультант_Прайс-лист
ОПРОС
Какие формы общения с ИФНС были в вашей работе?

Вы можете выбрать до 6 вариантов ответа

Выездные проверки
Часто требуют пояснения по декларациям, но обходится без доначислений
Доначисления по камералкам
Запрашивали документы по встречке
Запрашивали документы по конкретной сделке
Директора вызывали на допрос в ИФНС
Никаких
ИНФОРМАЦИЯ ПАРТНЕРОВ
Информации в данный момент нет
Нужное
Содержание