Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 16 ноября 2020 г.
На что вы готовы, чтобы применять пониженную ставку при УСН?
Как платить налог при переезде?
Если компания или ИП на упрощенке переезжают в другой регион, то право на применение УСН «переезжает» вместе с плательщиком. То есть на новом месте не нужно подавать заявление о применении УСН или каким-либо образом уведомлять ИФНС о том, что вы применяете спецрежим. Карточки РСБ налоговая по прежнему месту учета организации или предпринимателя передаст в новую ИФНС (п. 3 разд. XI Единых требований, утв. Приказом ФНС от 18.01.2012 № ЯК-7-1/9@). Авансовые платежи, уплаченные до переезда, зачитываются при исчислении авансов и налога за год на новом месте. Делается это автоматически, то есть заявление о зачете также не потребуется. Декларация по УСН за год переезда подается одна — в новую инспекцию. Ведь НК не предусматривает представления за 1 год нескольких налоговых деклараций по разным кодам ОКТМО (п. 5 ст. 346.21 НК РФ; Письмо ФНС от 01.08.2012 № ЕД-4-3/12772@).
А как быть, если в регионе по новому месту нахождения компании действует иная налоговая ставка по налогу при УСН? Напомним, что НК разрешает региональным властям устанавливать дифференцированные ставки в зависимости от категорий налогоплательщиков (ст. 346.20 НК РФ):
•от 1 до 6% — для «доходных» упрощенцев;
•от 5 до 15% — для плательщиков, выбравших объект «доходы минус расходы» (от 3% — на период 2017—2021 гг. для Крыма и Севастополя);
•0% — для ИП, впервые зарегистрированных после вступления в силу регионального закона о введении налоговых каникул.
Справка
Если компания открыла ОП на территории региона, где ставка отлична от «домашней», то это не повлияет на исчисление налога при УСН. Ведь на упрощенке налог платится всегда только по месту нахождения головного офиса. Рассчитывать и платить налог отдельно по ОП и сдавать декларацию по месту нахождения ОП не нужно (п. 1 ст. 346.23 НК РФ).
Если субъект РФ воспользовался этим правом, то изменение места «прописки» компании или предпринимателя повлечет и изменение ставки. Например, в Московской области для «доходно-расходных» упрощенцев, ведущих деятельность в сфере сельского хозяйства, действует налоговая ставка в размере 10%. А в Севастополе такие организации и предприниматели в 2017—2021 гг. исчисляют налог по ставке 5% (ст. 2 Закона Московской области от 12.02.2009 № 9/2009-ОЗ; п. 3 ч. 1.1 ст. 2 Закона г. Севастополя от 03.02.2015 № 110-ЗС). Надо ли в этом случае дробить налоговую базу и исчислять налог по разным ставкам? Нет, не надо.
По мнению Минфина, в таком случае по итогам года налог исчисляется по ставке, действующей в регионе, где плательщик состоит на учете по состоянию на 31 декабря отчетного года (Письмо Минфина от 09.07.2012 № 03-11-06/2/86). То есть если вы переехали в регион, где налоговая ставка ниже, налог за весь год вы заплатите по этой пониженной ставке. И наоборот, если место нахождения компании (место жительства ИП) поменялось на регион с более высокой ставкой, придется платить налог за весь год по такой ставке. Уже уплаченные к моменту переезда авансовые платежи ни в том, ни в другом случае не пересчитываются (Письмо Минфина от 09.03.2016 № 03-11-11/13037).
Переезд ради пониженной ставки
Раз уж речь зашла о крымских предпринимателях, расскажем о небезынтересном случае, о котором поведали налоговики полуострова. Собственно, спор был выигран налоговиками в суде еще в 2018 г. (Постановление АС Республики Крым от 23.08.2018 № А83-6320/2018), но предостерегающая новость на сайте республиканского УФНС появилась совсем недавно.
Суть дела такова. Гражданин был зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя в Хабаровском крае и применял упрощенку с объектом «доходы». Налог платил по обычной ставке — 6%. Однако в 2015 г. бизнесмен оформил постоянную регистрацию в Крыму. Его поставили на учет по новому месту жительства, в ЕГРИП внесли необходимые изменения, и «упрощенный» налог за 2015 г. предприниматель посчитал в соответствии с крымским региональным законом — по ставке 3%. Разница составила ни много ни мало 1,57 млн руб.
Казалось бы, все хорошо. Но крымские инспекторы решили, что ИП получил необоснованную налоговую выгоду за счет применения пониженной ставки. В ходе камеральной проверки очередной уточненки, которую ИП подал уже в 2017 г., налоговики получили заключение полицейских о том, что крымская регистрация предпринимателя была фиктивной. Инспекторы доначислили ему налог исходя из ставки 6%, соответствующие штрафы и пени. Региональное УФНС оставило жалобу без удовлетворения. И тогда он обратился в суд.
Суд установил, что по адресу регистрации предпринимателя находится однокомнатная квартира, в которой проживает собственница-пенсионерка. И родственницей бизнесмену она не приходится. После регистрации ИП ни разу в этой квартире не появлялся, да и вообще в Крым не приезжал (полицейские запросили данные о покупке гражданином авиа- и железнодорожных билетов), не выходил в интернет с IP-адресов на территории республики. Все заказные письма на имя ИП получал другой человек по доверенности.
Довод предпринимателя о том, что в дальнейшем он собирался приобрести у пенсионерки квартиру и переехать в Крым фактически, а не виртуально, суд отклонил. Да и женщина сказала полицейским, что продавать квартиру не планировала. Излишне упоминать о том, что весь бизнес гражданина как был, так и остался в Хабаровском крае, где он и продолжал жить на самом деле. Там находились принадлежащая предпринимателю недвижимость, от сдачи которой в аренду он получил доход в спорном периоде, и транспортные средства, использовавшиеся для пассажирских перевозок. Причем сотрудников, согласно сведениям о среднесписочной численности, ИП не имел, справки 2-НДФЛ в налоговую не представлял.
Предприниматель считал, что переезд не накладывает на него обязанность прекратить бизнес по прежнему месту жительства. К тому же налоговики не доказали, что он находился в Хабаровском крае, где велась деятельность. Но суд поддержал позицию налоговой, согласившись, что регистрация гражданина по новому адресу преследует исключительно цель получения налоговой выгоды.
Судьи отметили, что регистрационный учет граждан введен, в частности, и для обеспечения исполнения ими обязанностей перед другими гражданами и государством. Основанием для регистрации гражданина в жилом помещении по месту жительства является его постоянное или преимущественное проживание в этом жилом помещении в качестве собственника, по договору найма и т. д. Иначе регистрация фиктивна. И по решению регистрирующего органа гражданина могут снять с регистрационного учета (статьи 2, 5, 7 Закона от 25.06.93 № 5242-1; подп. «к» п. 31 Правил регистрации, утв. Постановлением Правительства от 17.07.95 № 713). Что впоследствии и сделали полицейские.
За нарушение правил регистрации, если проступок не содержит признаков уголовного деяния, собственника-гражданина могут оштрафовать на сумму от 2 тыс. до 5 тыс. руб. (в Москве и Санкт-Петербурге — от 5 тыс. до 7 тыс. руб.). Для человека, который зарегистрируется фиктивно, дело ограничится административным штрафом на сумму от 2 тыс. до 3 тыс. руб. (в Москве и Санкт-Петербурге — от 3 тыс. до 5 тыс. руб.) (ч. 1, 2 ст. 19.15.2 КоАП РФ). К тому же фиктивная регистрация — это уголовно наказуемое деяние для собственника жилья. Его могут оштрафовать на сумму от 100 тыс. руб. до 500 тыс. руб. либо осудить к 3 годам принудительных работ или лишения свободы (ст. 322.2 УК РФ). Правда, от уголовной ответственности на первый раз при деятельном раскаянии виновного должны освободить.
* * *
Как видим, схема хоть и заманчивая, но небезопасная. Если инспекция заподозрит, что ИП фактически не проживает в регионе, где платит налог при УСН по пониженной ставке, дело может закончиться доначислениями. Что может послужить для налоговиков сигналом? В первую очередь то, что весь ваш бизнес находится за пределами региона. Для подтверждения инспекторы могут затребовать сведения у ваших контрагентов (что они и сделали в рассмотренном случае), а затем обратиться к полицейским, которые помогут доказать факт фиктивной регистрации по новому месту жительства.