Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 16 ноября 2020 г.
Прощание с ЕНВД: что дальше — выбирать вам
Упомянутые в статье разъяснения Минфина можно найти:
раздел «Финансовые и кадровые консультации» системы КонсультантПлюс
Для начала правильно расстаемся с ЕНВД
Во-первых, не требуется сообщать своей налоговой о том, что вы больше не являетесь плательщиком ЕНВД. В частности, не нужно подавать заявление о снятии с учета в качестве ЕНВД-плательщика. Ваша инспекция сделает это сама (Письмо ФНС от 21.08.2020 № СД-4-3/13544@).
Во-вторых, вам придется:
•отчитаться по «вмененной» деятельности за IV квартал 2020 г. в прежнем порядке, то есть подать декларацию не позднее 20.01.2021 (п. 3 ст. 346.32 НК РФ);
•уплатить в бюджет налог, рассчитанный за IV квартал 2020 г., не позднее 25.01.2021 (п. 1 ст. 346.32 НК РФ).
В-третьих, придется погасить все долги по ЕНВД в общем порядке. А при обнаружении во «вмененных» декларациях ошибок, приводящих к занижению налога, надо будет подать уточненки, предварительно уплатив недоимку и пени (ст. 81 НК РФ).
Если до 01.01.2021 вы не подавали уведомление о переходе на УСН (то есть не применяли одновременно с вмененкой еще и упрощенку) и не предпримете никаких шагов для перехода на другой спецрежим, то по умолчанию вы должны будете применять общий режим налогообложения:
•организациям придется платить НДС и налог на прибыль;
•предпринимателям надо будет платить НДС и НДФЛ со своих предпринимательских доходов.
Правда, можно получить освобождение от НДС при выполнении определенных условий. Одно из самых важных из них — соблюдение ограничений по выручке.
Если же в 2020 г. вы одновременно с ЕНВД были и УСН-плательщиком, то в 2021 г. вы останетесь упрощенцем. На общий режим вас автоматически не перекинут — УСН применяется по всей деятельности в целом. И никаких дополнительных заявлений подавать в налоговую не надо.
Дальше посмотрим, как определиться с режимом налогообложения — 2021 тем вмененщикам, которые хотят осмысленно платить налоги, а не плыть по течению.
Внимание
Совмещать упрощенку и общий налоговый режим не удастся. Ведь эти режимы применяются в отношении всей деятельности организации, а не отдельных ее видов либо операций.
Конечно, надо выбирать, ориентируясь на индивидуальные особенности. Какую деятельность вы планируете вести дальше. Сколько будет работников, какова стоимость основных средств. Насколько большие обороты. Велика ли доля расходов... Ведь для каких-то режимов есть объективные ограничения. А иногда их нет и надо учитывать лишь налоговую нагрузку.
Выбираем налоговый режим для организации
Организации, ранее применявшие вмененку, могут выбирать из следующего списка:
•УСН с объектом «доходы»;
•УСН с объектом «доходы минус расходы»;
•общая система налогообложения.
Теоретически бывшие плательщики ЕНВД могут перейти и на уплату ЕСХН (так же как могли применять ранее параллельно два спецрежима). Однако вряд ли многим подойдет сельхозрежим. Поэтому мы не будем рассматривать этот вариант.
| Критерии выбора | УСН с объектом | Общая система налогообложения | |
| «доходы» | «доходы минус расходы» | ||
| Порядок перехода на выбранный режим налогообложения | •не позднее 31.12.2020 надо подать в свою ИФНС уведомление о переходе на УСН. Сделать это можно по рекомендованной ФНС форме (п. 1.1 Приказа ФНС от 02.11.2012 № ММВ-7-3/829@); •размер дохода за 9 месяцев 2020 г. (без учета ЕНВД-доходов) не должен превышать сумму 112,5 млн руб., увеличенную на коэффициент-дефлятор на 2021 г. (К-2021).Предполагается, что коэффициент-дефлятор для целей УСН на 2021 г. будет равен 1,032 (Федеральный портал проектов нормативных правовых актов). Тогда (п. 2 ст. 346.12 НК РФ; Письмо Минфина от 20.02.2008 № 03-11-04/2/42): •для возможности применения УСН с 2021 г. размер доходов за 9 месяцев 2020 г. не должен превышать 116,1 млн руб. (112,5 млн руб. х 1,032); •базовая ставка УСН-налога (6% на «доходной» УСН или 15% на «доходно-расходной») будет применяться, пока годовые доходы не превысят 154,8 млн руб. Для применения упрощенной системы доход организации за 2021 г. не должен превышать 200 млн руб., а средняя численность работников должна быть не более 130 человек (п. 4 ст. 346.13 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2021)) Если одновременно с вмененкой другой режим не применялся, то это условие выполняется автоматом, поскольку доход равен нулю; •нельзя применять УСН организациям, в которых доля участия других организаций составляет более 25%; •у организации не должно быть филиалов (другие обособленные подразделения — не помеха); •остаточная стоимость ОС не должна превышать 150 млн руб. | •применяется по умолчанию, если в 2020 г. организация не была на УСН; •нет ограничений для перехода | |
| Ставка налогаВ конкретной местности могут быть установлены пониженные ставки налога, уплачиваемого при УСН, а иногда и налога на прибыль. Также возможны региональные льготы | Налог при УСН (п. 1 ст. 346.20 НК РФ): •6% при выполнении двух условий: — годовой доход не превышает сумму 150 млн руб. х К-2021;Предполагается, что коэффициент-дефлятор для целей УСН на 2021 г. будет равен 1,032 (Федеральный портал проектов нормативных правовых актов). Тогда (п. 2 ст. 346.12 НК РФ; Письмо Минфина от 20.02.2008 № 03-11-04/2/42): •для возможности применения УСН с 2021 г. размер доходов за 9 месяцев 2020 г. не должен превышать 116,1 млн руб. (112,5 млн руб. х 1,032); •базовая ставка УСН-налога (6% на «доходной» УСН или 15% на «доходно-расходной») будет применяться, пока годовые доходы не превысят 154,8 млн руб. Для применения упрощенной системы доход организации за 2021 г. не должен превышать 200 млн руб., а средняя численность работников должна быть не более 130 человек (п. 4 ст. 346.13 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2021)) — численность работников — не более 100 человек; •8% начиная с квартала, когда выполняется хотя бы одно условие: — численность работников — более 100, но не более 130 человек; — годовой доход превышает сумму 150 млн руб. х К-2021,Предполагается, что коэффициент-дефлятор для целей УСН на 2021 г. будет равен 1,032 (Федеральный портал проектов нормативных правовых актов). Тогда (п. 2 ст. 346.12 НК РФ; Письмо Минфина от 20.02.2008 № 03-11-04/2/42): •для возможности применения УСН с 2021 г. размер доходов за 9 месяцев 2020 г. не должен превышать 116,1 млн руб. (112,5 млн руб. х 1,032); •базовая ставка УСН-налога (6% на «доходной» УСН или 15% на «доходно-расходной») будет применяться, пока годовые доходы не превысят 154,8 млн руб. Для применения упрощенной системы доход организации за 2021 г. не должен превышать 200 млн руб., а средняя численность работников должна быть не более 130 человек (п. 4 ст. 346.13 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2021)) но не превышает 200 млн руб. | Налог при УСН (п. 2 ст. 346.20 НК РФ): •15% при выполнении двух условий: — годовой доход не превышает сумму 150 млн руб. х К-2021;Предполагается, что коэффициент-дефлятор для целей УСН на 2021 г. будет равен 1,032 (Федеральный портал проектов нормативных правовых актов). Тогда (п. 2 ст. 346.12 НК РФ; Письмо Минфина от 20.02.2008 № 03-11-04/2/42): •для возможности применения УСН с 2021 г. размер доходов за 9 месяцев 2020 г. не должен превышать 116,1 млн руб. (112,5 млн руб. х 1,032); •базовая ставка УСН-налога (6% на «доходной» УСН или 15% на «доходно-расходной») будет применяться, пока годовые доходы не превысят 154,8 млн руб. Для применения упрощенной системы доход организации за 2021 г. не должен превышать 200 млн руб., а средняя численность работников должна быть не более 130 человек (п. 4 ст. 346.13 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2021)) — численность работников — не более 100 человек; •20% начиная с квартала, когда выполняется хотя бы одно условие: — численность работников — более 100, но не более 130 человек; — годовой доход превышает сумму 150 млн руб. х К-2021,Предполагается, что коэффициент-дефлятор для целей УСН на 2021 г. будет равен 1,032 (Федеральный портал проектов нормативных правовых актов). Тогда (п. 2 ст. 346.12 НК РФ; Письмо Минфина от 20.02.2008 № 03-11-04/2/42): •для возможности применения УСН с 2021 г. размер доходов за 9 месяцев 2020 г. не должен превышать 116,1 млн руб. (112,5 млн руб. х 1,032); •базовая ставка УСН-налога (6% на «доходной» УСН или 15% на «доходно-расходной») будет применяться, пока годовые доходы не превысят 154,8 млн руб. Для применения упрощенной системы доход организации за 2021 г. не должен превышать 200 млн руб., а средняя численность работников должна быть не более 130 человек (п. 4 ст. 346.13 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2021)) но не превышает 200 млн руб. Даже при убытке придется заплатить минимальный налог — 1% от полученного доходаМинимальный налог платится при убытке или когда сумма «упрощенного» налога, рассчитанного по ставке 15% (20%), меньше 1% от годового оборота | Налог на прибыль — 20% |
| Перечень налоговых расходов | Для расчета налога расходы не имеют значения | Закрытый перечень расходов, в котором нет многих обычных затрат организаций. Затраты надо подтверждать документами | Перечень расходов практически открытый. Главное — их экономическая обоснованность и документальная подтвержденность |
| Частота сдачи отчетности по налогу | УСН-декларацию надо подавать в ИФНС раз в год | Декларацию по налогу на прибыль надо подавать по итогам каждого квартала. Но иногда декларации требуется подавать ежемесячноУ тех, кто перешел на ОСН, есть возможность платить налог на прибыль исходя из фактической прибыли (пп. 2, 3 ст. 286 НК РФ). Для этого надо не позднее 31.12.2020 подать в ИФНС соответствующее уведомление и зафиксировать такой порядок в учетной политике для целей налогообложения. Но тогда придется подавать «прибыльные» декларации ежемесячно. Остальные организации могут отчитываться ежеквартально | |
| Частота уплаты налога | Налог при УСН уплачивается за каждый квартал | Налог на прибыль уплачивается за каждый квартал. При определенных условиях нужны ежемесячные платежиВ течение года надо платить авансовые платежи по налогу на прибыль одним из следующих способов (пп. 2, 3 ст. 286 НК РФ): •или по итогам каждого квартала (квартальные авансовые платежи) и ежемесячно в рамках этого квартала. Но в I квартале 2021 г. платить ежемесячные платежи не придется, так же как и вновь созданным организациям (п. 2.3 ст. 346.26, п. 6 ст. 286 НК РФ); •или только по итогам каждого квартала (квартальные авансовые платежи). Внутри квартала ежемесячные авансовые платежи не уплачиваются. Такой порядок уплаты возможен, если доход за предыдущие четыре квартала составляет не более 60 млн руб.; •или по итогам каждого месяца (ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли), если выбран такой способ и в ИФНС не позднее 31.12.2020 подано соответствующее уведомление | |
| Уплата НДС | Не требуется, за исключением особых случаев. К примеру, налог придется заплатить при ввозе товаров в РФ или при аренде государственной недвижимости (п. 2 ст. 346.11 НК РФ) | •надо платить НДС и сдавать НДС-декларации; •можно воспользоваться освобождением от исполнения обязанностей плательщика НДС, если: — сумма выручки от реализации без учета НДС за IV квартал 2020 г. не превышает 2 млн руб. (п. 1 ст. 145 НК РФ); — ИФНС подано уведомление об использовании права на освобождение от НДС по утвержденной форме (Приказ Минфина от 26.12.2018 № 286н)Уведомление надо подать в ИФНС не позднее 20-го числа месяца, начиная с которого используется право на освобождение. К уведомлению надо приложить документы, подтверждающие сумму выручки. Вмененщик, у которого не было параллельно ни УСН, ни ОСН, может приложить лишь выписку из бухгалтерского баланса (п. 6 ст. 145 НК РФ). Поэтому не исключено, что с получением освобождения от НДС в такой ситуации могут быть проблемы | |
| Уплата налога на имущество | Надо платить налог только с недвижимости, которая облагается по кадастровой стоимости (п. 2 ст. 346.11 НК РФ) | Надо платить налог на имущество с любой недвижимости, в том числе с той, которая облагается по среднегодовой стоимости | |
| Уплата НДФЛ, страховых взносов с выплат физлицам, земельного и транспортного налогов | Надо платить и отчитываться в общем порядке | ||
Освобождение от НДС после перехода с ЕНВД на общий режим
  | ДУМИНСКАЯ Ольга Сергеевна Советник государственной гражданской службы РФ 2 класса |
— Для применения ст. 145 НК РФ налогоплательщик должен направить в налоговый орган уведомление и документы, подтверждающие, что его выручка за 3 предшествующих последовательных календарных месяца не превысила 2 млн руб. (п. 6 ст. 145 НК РФ)
У плательщика ЕНВД, не совмещавшего этот спецрежим с УСН или ЕСХН, отсутствуют документы, указанные в п. 6 ст. 145 НК РФ. Поэтому сразу после перехода на общую систему налогообложения он не вправе применять освобождение, предусмотренное указанной статьей НК РФ.
Решение этого вопроса требует законодательного урегулирования.
Как видим, если не появится поправок в Налоговый кодекс или разрешающих писем, применять НДС-освобождение по ст. 145 НК РФ сразу после перехода на общий режим с ЕНВД рискованно. Причем как организациям, так и ИП. Лучше подождать один квартал на полноценном общем режиме, а уже затем получить освобождение от НДС, приложив к уведомлению выписку из бухгалтерского баланса и выписку из книги продаж.
Но надеемся, что законодатели решат эту проблему до 01.01.2021.
Основные правила учета «переходных» доходов и расходов у организаций
Ситуация 1. Переход на УСН.
«Переходные» доходы:
•ФНС разъяснила, что не надо будет включать в УСН-доходы оплату товаров, реализованных при применении ЕНВД, полученную после 01.01.2021 (п. 1 ст. 346.17 НК РФ; Письмо ФНС от 27.10.2020 № СД-4-3/17615@);
•не нужно включать в УСН-доходы выручку от реализации товаров, работ, услуг после 01.01.2021, в счет которой до указанной даты были получены авансы (п. 1 ст. 346.17 НК РФ).
У фирм-вмененщиков не очень богатый выбор. По сути, им доступны всего два режима — либо общий, либо УСН (со ставкой 6% или 15%)
«Переходные» расходы — только у тех, кто выбрал объект «доходы минус расходы» (пп. 2.1, 2.2 ст. 346.25 НК РФ):
•по состоянию на 01.01.2021 можно учесть в расходах бухгалтерскую остаточную стоимость основных средств и нематериальных активов (если они были полностью оплачены);
•стоимость товаров для перепродажи, приобретенных на ЕНВД, можно будет учесть в УСН-расходах при их реализации. При условии, что вы оплатили их поставщикам. Кроме того, можно учесть в качестве УСН-расходов те затраты, которые не были оплачены до 2021 г. и непосредственно связаны с реализацией таких товаров, то есть расходы на хранение, обслуживание, транспортировку и т. п. Сделать это можно будет в периоде их оплаты;
•иные расходы, относящиеся к «вмененной» деятельности, при расчете налога на упрощенке учесть нельзя. В том числе не получится списать на УСН-расходы материальные запасы и иные ценности, приобретенные или оплаченные на ЕНВД, зарплату за периоды 2020 г., выплаченную уже в 2021 г., и налоги с нее.
Ситуация 2. Переход на ОСН.
«Переходные» доходы и расходы по налогу на прибыль (рассмотрим только метод начисления): каких-либо особых переходных положений нет. Поэтому надо ориентироваться на общие правила признания доходов и расходов (п. 1 ст. 271, п. 1 ст. 272 НК РФ):
•доходы надо определять на дату отгрузки товаров, выполнения работ, оказания услуг (подп. 1 п. 1 ст. 248 НК РФ). Если же товары были отгружены (работы выполнены, услуги оказаны) на вмененке, а деньги за них получены уже на общем режиме, то при исчислении налога на прибыль учитывать их не нужно;
•те или иные текущие расходы надо признавать в общем порядке. К примеру, стоимость сырья и материалов списывается в расходы на дату их использования в деятельности. При этом расходы на производство и реализацию могут быть прямыми или косвенными. Покупная стоимость товаров, приобретенных в период применения ЕНВД, а проданных уже при ОСН, включается в «прибыльные» расходы в периоде их продажи (ст. 320 НК РФ);
•в НК РФ нет особого порядка расчета остаточной стоимости амортизируемого имущества при переходе с ЕНВД на ОСН. Минфин предлагает определять ее так (Письмо Минфина от 19.02.2009 № 03-11-06/3/35; п. 2.1 ст. 346.25 НК РФ):
«Переходные» НДС-обязательства и вычеты (для тех, кто не освобожден от исполнения обязанностей плательщика НДС):
•надо включать в НДС-базу выручку от продажи товаров (работ, услуг), отгруженных (выполненных, оказанных) начиная с 01.01.2021, даже если покупатели оплатили их вам авансом до этой даты;
•суммы НДС по товарам, другим материальным ценностям и имущественным правам, которые не были использованы во «вмененной» деятельности, но которые вы планируете использовать в деятельности, облагаемой НДС, можно принять к вычету по состоянию на 01.01.2021 (п. 9 ст. 346.26 НК РФ). Для этого у вас должны быть, в частности, счета-фактуры от поставщиков. А в бухучете придется «вытаскивать» входной НДС из первоначальной стоимости таких ценностей;
•не получится принять к вычету входной НДС:
—по работам и услугам, которые были оказаны вашей организации в период применения ЕНВД, ведь такие работы или услуги не используются в облагаемой НДС деятельности;
—по основным средствам, приобретенным в период применения ЕНВД. Входной НДС так и будет учитываться в стоимости таких ОС (Письмо Минфина от 19.02.2020 № 03-07-14/11618).
* * *
В следующей статье мы поговорим о выборе налогового режима предпринимателями, которые в 2020 г. применяют вмененку.