Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 30 ноября 2020 г.

Работник принес справку об инвалидности ребенка: что меняется в НДФЛ

Увеличивается размер детского вычета

Вычет на ребенка-инвалида до 18 лет, а также на учащегося до 24 лет с I либо II группой инвалидности складывается из двух сумм (подп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ; Письмо Минфина от 07.11.2019 № 03-04-05/85821; п. 14 Обзора, утв. Президиумом ВС 21.10.2015):

•базовой: 1400 руб. — если ребенок первый или второй, 3000 руб. — если третий или следующий;

•специальной: 12 000 руб. — для родителя, супруга родителя, усыновителя, 6000 руб. — для опекуна, попечителя, приемного родителя, его супруга.

Основание для повышенного вычета — справка об инвалидности ребенка (п. 36 Правил, утв. Постановлением Правительства от 20.02.2006 № 95), выданная бюро медико-социальной экспертизы (МСЭ) по специальной форме (утв. Приказом Минздравсоцразвития от 24.11.2010 № 1031н). Саму справку верните работнику, в бухгалтерии оставьте копию. Письменно зафиксируйте с сотрудником дату предъявления справки.

Для вычета на ребенка-инвалида действуют все правила обычных стандартных детских вычетов, в том числе и годовой лимит доходов 350 000 руб. (подп. 4 п. 1, п. 3 ст. 218 НК РФ)

Разберем ситуации, в которых у бухгалтеров обычно возникают сомнения и вопросы.

В справке МСЭ не указана группа инвалидности

Наверняка это справка на ребенка до 18 лет. Все правильно, она такой и должна быть, смело предоставляйте по ней вычет. До этого возраста группа инвалидности не устанавливается — предусмотрена только общая категория «ребенок-инвалид» (ст. 1 Закона от 24.11.95 № 181-ФЗ), именно для нее в гл. 23 НК и предусмотрен повышенный вычет.

В целях НДФЛ группа важна исключительно для вычета на учащегося-очника, аспиранта, ординатора, интерна, студента в возрасте от 18 до 24 лет — вычет в повышенном размере положен на инвалидов только I и II групп.

В справке МСЭ указана III группа инвалидности

Посмотрите на возраст ребенка — скорее всего, ему больше 18 лет. Даже если он учится, повышенный вычет на него все равно не положен. Предоставляйте вычет только в базовом размере (Письмо Минфина от 21.03.2018 № 03-04-05/17541).

На ребенка, которому еще нет 18 лет, справку с III группой (как и с любой другой) бюро МСЭ выдать в теории не может. Но случается, что работники приносят в бухгалтерию и такие справки. Не в ваших силах выяснить, подделка это или просто ошибка сотрудника бюро. Предоставлять вычет в повышенном размере по такой справке опасно. Он предусмотрен не просто на инвалидов до 18 лет, а на детей, которым установлена категория «ребенок-инвалид». Посоветуйте работнику обратиться в бюро за оформлением верного документа.

Нужно ли новое заявление на вычет от старого работника

Если до сих пор вы предоставляли работнику детский вычет в базовом размере, то заявление у вас уже есть. Необходимости в новом заявлении в связи с тем, что он принес справку об инвалидности ребенка, нет. Справка сама по себе подтверждает, что детский вычет работнику положен в повышенном размере. Попросите написать новое заявление, только если в старом заявлении указана базовая сумма вычета.

Не нужно новое заявление и тогда, когда работник приносит очередную справку МСЭ о продлении инвалидности ребенка.

С какого месяца положен повышенный вычет

В справке МСЭ указана дата установления инвалидности. Вычет положен начиная с того месяца, на который приходится эта дата, даже если это последний день месяца. Предоставьте вычет полностью, не нужно дробить его сумму пропорционально количеству дней действия инвалидности в месяце.

Но в некоторых ситуациях дополнительно нужно учесть другие обстоятельства.

Ситуация 1. Работник принят на работу позже даты установления инвалидности. Предоставляйте вычет только с месяца приема на работу (Письма Минфина от 27.02.2013 № 03-04-05/8-154; ФНС от 04.03.2009 № 3-5-03/233@).

Ситуация 2. Дата установления инвалидности приходится на прошлый год: например, работник принес вам справку не сразу после получения. Предоставляйте вычет начиная с января текущего года, а НДФЛ за прошлый год не пересчитывайте. Повышенную часть детского вычета за прошлый год работник может получить сам через ИФНС.

Ситуация 3. На дату установления инвалидности общая сумма доходов, облагаемых по ставке 13% (кроме дивидендов), которые получил от вас работник в календарном году, превысила порог 350 000 руб. Вычет на ребенка ни в базовой части, ни в специальной за оставшиеся до конца года месяцы не предоставляйте. Начните предоставлять вычет сразу в повышенном размере с января следующего года (Письмо Минфина от 13.11.2019 № 03-04-05/87640).

До какого месяца предоставлять повышенный вычет

В справке МСЭ указан срок, на который установлена инвалидность. Повышенный вычет действует только в месяцы, которые захватывает этот срок. Отслеживайте его окончание.

Например, в справке МСЭ написано «до 1 декабря 2020 г.». День 1 декабря в срок инвалидности уже не входит. Это следует из того, что по правилам в очередной раз инвалидность устанавливается с даты, до которой она была установлена при предыдущем освидетельствовании (п. 12 Правил, утв. Постановлением Правительства от 20.02.2006 № 95; п. 3 Порядка, утв. Приказом Минздравсоцразвития от 24.11.2010 № 1031н; п. 4 Временного порядка, утв. Постановлением Правительства от 09.04.2020 № 467; п. 4 Временного порядка, утв. Постановлением Правительства от 16.10.2020 № 1697). Значит, за декабрь повышенный вычет по этой справке уже не положен. Если инвалидность продлена, то на период с 1 декабря должна быть уже новая справка.

Для продления инвалидности и получения новой справки требуется пройти переосвидетельствование в МСЭ. Если работник вам ее не принесет, то с месяца, следующего за окончанием срока по предыдущей справке, вычет предоставляйте только в базовом размере. Если же сотрудник предъявит новую справку позже, повышенный вычет ему положен за все месяцы текущего года с начала действия новой справки (см. ситуацию 2).

Ниже рассмотрим две ситуации с особенными обстоятельствами.

Ситуация 1. Указанная в справке дата очередного освидетельствования приходится на период с 1 марта 2020 г. по 1 марта 2021 г. включительно, и оно не связано с исполнением 18 лет. В таких случаях инвалидность автоматически продлевается на 6 месяцев. На этот же срок за детьми до 18 лет сохраняется категория «ребенок-инвалид», а за совершеннолетними — установленная ранее группа инвалидности. Такие правила временно ввели из-за коронавируса (Временный порядок, утв. Постановлением Правительства от 09.04.2020 № 467; Временный порядок, утв. Постановлением Правительства от 16.10.2020 № 1697).

Например, в ранее принесенной работником справке МСЭ на ребенка 10 лет указано, что дата очередного переосвидетельствования — 24.08.2020, а инвалидность установлена, соответственно, до 01.09.2020. Следовательно, в силу временных правил категория «ребенок-инвалид» сохранена за этим ребенком на период с 01.09.2020 до 01.03.2021. Означает ли это, что по той же справке следует продолжать предоставлять работнику повышенный вычет за месяцы с сентября 2020 г. по февраль 2021 г. без новой справки на этот период? Нет, утверждает специалист Минфина.

Если вы продолжите предоставлять повышенный вычет по старой справке, то новой можете от работника так и не дождаться. Тогда инспекция в случае проверки может снять специальную часть вычета как документально не подтвержденную. Возможно доначисление НДФЛ, пеней и штрафов за неудержание налога и за недостоверные сведения в НДФЛ-отчетности (п. 1 ст. 123, п. 1 ст. 126.1 НК РФ).

Вдобавок копия новой справки наверняка понадобится вам и для того, чтобы получать в ФСС возмещение оплаты работнику дополнительных выходных в те 6 месяцев, на которые продлена инвалидность ребенка (ч. 17 ст. 37 Закона от 24.07.2009 № 213-ФЗ).

Ситуация 2. Ребенку исполнилось 18 лет. Категория «ребенок-инвалид» действует только до этого возраста. Необходимо переосвидетельствование МСЭ, по итогам которого либо устанавливается одна из трех групп инвалидности, либо инвалидность снимается. Результат оформляется новой справкой (пп. 7, 10, 13.1 Правил, утв. Постановлением Правительства от 20.02.2006 № 95). Если указанная в справке дата переосвидетельствования в связи с достижением 18 лет приходится на период с 01.03.2020 по 01.03.2021, то группа на следующие 6 месяцев может быть присвоена заочно, а справка отправлена почтой (п. 5 Временного порядка, утв. Постановлением Правительства от 09.04.2020 № 467; п. 5 Временного порядка, утв. Постановлением Правительства от 16.10.2020 № 1697).

Таким образом, в последней справке, выданной перед совершеннолетием, сроком, до которого установлена инвалидность, будет день, следующий за датой исполнения 18 лет (сам день 18-ле­тия входит в срок инвалидности (п. 3 Порядка, утв. Приказом Минздравсоцразвития от 24.11.2010 № 1031н)).

По общему правилу детский вычет нужно предоставлять до конца того года, в котором ребенку исполнилось 18 лет (конечно, с учетом лимита годового дохода 350 000 руб.) (подп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ). Распространяется ли это правило не только на базовую, но и на специальную часть вычета ребенка-инвалида, когда после исполнения 18 лет:

•или работник не предъявил новую справку об инвалидности, в том числе потому, что статус сняли или переосвидетельствование не пройдено;

•или принес справку с III группой;

•или принес справку с I либо II группой, но ребенок — не учащийся-очник, аспирант, ординатор, интерн, студент?

В перечисленных ситуациях после 18-ле­тия условия для повышенного вычета уже не выполняются. Несмотря на это, он — в рамках общего правила — продолжает действовать до конца года, считает Минфин (Письмо Минфина от 26.11.2019 № 03-04-05/91724).

Код вычета: один или два?

Коды вычетов нужно указывать в налоговых регистрах по НДФЛ и справках 2-НДФЛ (пп. 1, 2 ст. 230 НК РФ).

Для детских вычетов в базовом размере утверждены одни коды, для вычетов на ребенка-инвалида — другие.

Например, «родительский» вычет на первого ребенка имеет код 126, на второго — 127, на третьего и последующих — 128, на ребенка-инвалида — 129.

Можно ли всю сумму предоставляемого родителю вычета на ребенка-инвалида отражать с одним кодом — 129? Ведь сам по себе он уже учитывает обе части: и базовую, и специальную, потому что второй без первой быть не может.

На наш взгляд, так делать неправильно. Данные регистров и справок 2-НДФЛ должны позволять идентифицировать вычет, причем по утвержденным ФНС кодам (п. 1 ст. 230 НК РФ; п. 5.2 приложения № 2 к Приказу ФНС от 02.10.2018 № ММВ-7-11/566@). Один только код 129 не позволит проверяющим определить, в какой сумме работнику положена базовая составляющая — 1400 или 3000 руб.

Вместе с тем ФНС рекомендует не штрафовать на 500 руб. за каждую справку 2-НДФЛ с неправильным кодом вычета, если в результате не пострадали ни интересы бюджета, ни права работника на вычет (Письмо ФНС от 09.08.2016 № ГД-4-11/14515 (п. 3)). Но спор с инспекцией все же вероятен.

В учете возник «отрицательный» НДФЛ

При предоставлении вычета на ребенка-инвалида это обычная ситуация, причина — в большом размере детского вычета. «Отрицательный» НДФЛ в учете означает, что появился излишне удержанный налог (то есть в целом с начала текущего года сумма положенного вычета больше суммы предоставленного, но меньше суммы доходов). Его нужно вернуть работнику в порядке п. 1 ст. 231 НК, не дожидаясь конца года.

При этом уточнять отчетность за истекшие отчетные периоды года не нужно, так как ошибки не было. Вот примеры.

Ситуация 1. Сотрудник работает с начала года на неполной ставке с окладом 15 000 руб., у него трое детей. В январе — августе ежемесячный детский вычет равен 5800 руб. (1400 руб. + 1400 руб. + 3000 руб.).

В сентябре одному из детей установлена инвалидность, работник сразу принес справку. С сентября его детский вычет равен 17 800 руб. (5800 руб. + 12 000 руб.). Это больше зарплаты, и так будет каждый месяц до конца года.

Доходы, вычеты и НДФЛ работодатель считает нарастающим итогом с начала года на каждую дату получения дохода (п. 3 ст. 226 НК РФ). Поэтому за месяцы с сентября по декабрь вычет нужно предоставить в полной сумме, несмотря на то что он больше зарплаты. В результате на 30.09.2020 (дата получения дохода в виде зарплаты за сентябрь):

•исчисленный НДФЛ нарастающим итогом с начала года — 9204 руб. ((15 000 руб. х 9 мес. – (5800 руб. х 8 мес. + 17 800 руб.)) х 13%);

•ранее удержанный из зарплаты за январь — август НДФЛ — 9568 руб. ((15 000 руб. – 5800 руб.) х 13% х 8 мес.);

•излишне удержанный НДФЛ — 364 руб. (9568 руб. – 9204 руб.).

В той же сумме излишнее удержание НДФЛ будет возникать на последнее число октября, ноября и декабря 2020 г. Каждый раз в срок 10 рабочих дней нужно уведомлять об этом работника и получать от него заявление о возврате денег. Источник возврата — НДФЛ, удержанный вами из доходов других работников и иных физлиц. На это у вас есть 3 месяца со дня получения заявления от работника (п. 1 ст. 231 НК РФ).

Возвращенный налог отражайте в строке 090 расчета 6-НДФЛ за тот период, в котором перечислили деньги работнику. В строке 070 раздела 1 и в строке 140 раздела 2 расчета удержанный НДФЛ показывайте полностью, без уменьшения на сумму возврата (Письмо ФНС от 13.10.2016 № БС-4-11/19483@).

С января 2021 г. у этого работника при таких же суммах зарплаты и вычета налоговая база будет постоянно нулевой. Излишнего удержания НДФЛ не появится, потому что с самого начала года доходы будут постоянно меньше вычета (п. 3 ст. 210 НК РФ).

Ситуация 2. Справку об инвалидности работник принес не сразу, а через несколько месяцев. При следующей за датой представления справки выплате дохода нужно учесть повышенный вычет и за прошедшие месяцы. Если доход окажется меньше, возникнет «отрицательный» НДФЛ.

Например, в июне приняли нового работника, он написал заявление на вычет (у него один ребенок). В июне — сентябре предоставляли ему вычет 1400 руб. (всего за 4 месяца — 5600 руб.).

Затем 9 октября работник принес в бухгалтерию справку МСЭ об инвалидности у ребенка с 01.04.2020 сроком на год.

Получается, уже с июня ему каждый месяц был положен вычет в размере 13 400 руб. (1400 руб. + 12 000 руб.) (Письмо Минфина от 18.04.2012 № 03-04-06/8-118 (п. 1)).

Но пересчитывать НДФЛ за июнь — сентябрь и исправлять расчет 6-НДФЛ за полугодие не нужно: тогда у вас не было справки МСЭ, а значит, все сделано верно. Дождитесь следующей выплаты дохода. Предположим, это выплата 12.10.2020 премии за III квартал. При исчислении с нее НДФЛ нужно учесть специальную часть вычета за июнь — сентябрь и вычет за октябрь, всего 61 400 руб. (12 000 руб. х 4 мес. + 13 400 руб.). Если премия меньше, появится излишне удержанный НДФЛ (конечно, при условии, что весь доход с момента приема на работу больше всего положенного за это время вычета).

Пусть премия — 30 000 руб., тогда излишне удержанный НДФЛ — 4082 руб. ((30 000 руб. – 61 400 руб.) х 13%). Его нужно вернуть работнику. От 12.10.2020 отсчитываются 10 рабочих дней на уведомление об излишнем удержании.

Можно ли не оформлять возврат работнику этой суммы, а просто предоставить остаток неиспользованного вычета при следующей выплате дохода? Да, но только если есть уверенность, что эта выплата будет и ее хватит для использования вычета.

Пусть в нашем примере на 12.10.2020 все дни с начала октября отработаны и очевидно, что за них начислят зарплату, сумма которой достаточна для предоставления оставшегося неиспользованным вычета. Тогда учесть остаток вычета 31 400 руб. при исчислении НДФЛ с зарплаты за октябрь на 31.10.2020 проще, чем оформлять возврат излишне удержанного налога. Это не нарушит ни права самого работника (поскольку на возврат НК дает вам даже больше времени), ни интересы бюджета.

Ситуация 3. Работник принес справку МСЭ с опозданием на несколько месяцев, причем на этот момент сумма выплаченных ему доходов уже больше пороговых 350 000 руб. При расчете НДФЛ с его текущих доходов все равно нужно предоставить специальную часть детского вычета за прошедшие месяцы, охваченные справкой МСЭ, в которых доходы еще не достигли 350 000 руб. Порядок действий такой же, как в ситуации 2.

После истечения срока инвалидности остался неиспользованный вычет

Так бывает, когда с начала года вычет постоянно превышает доходы, но становится меньше после истечения срока инвалидности из справки МСЭ.

Например, с начала 2020 г. работнику на неполной ставке с окладом 15 000 руб. предоставляли вычет 17 800 руб. на троих детей, один из которых инвалид. Начиная с января налоговая база и НДФЛ равны нулю (п. 3 ст. 210 НК РФ).

В августе срок инвалидности истек, новую справку МСЭ работник не принес. Поэтому с сентября его детский вычет — 5800 руб. Но нужно продолжить предоставлять еще и повышенный вычет за январь — август в сумме, не использованной к сентябрю. Это следует сделать несмотря на то, что срок инвалидности уже истек, так как доходы и вычеты в течение года считают нарастающим итогом.

Несложные расчеты показывают, что на даты получения зарплаты за сентябрь и октябрь, то есть и на 30.09.2020, и на 31.10.2020, налоговая база будет по-прежнему нулевой. И только на дату получения зарплаты за ноябрь, то есть на 30.11.2020, общая сумма доходов с начала года превысит общую сумму вычетов. И появится НДФЛ в сумме 676 руб., который нужно удержать.

Оплата 4 дополнительных выходных и отказ ФСС в возмещении

Средний заработок за дополнительные выходные (4 дня на обоих родителей ребенка-инвалида в месяц):

•не облагается НДФЛ (п. 78 ст. 217 НК РФ);

•не нужно отражать в справках 2-НДФЛ и расчете 6-НДФЛ (Письмо ФНС от 11.04.2019 № БС-4-11/6839@);

•не участвует в подсчете доходов для сравнения с лимитом в сумме 350 000 руб.

Суммы, выплаченные за дополнительные выходные, работодателям возмещает ФСС (ч. 17 ст. 37 Закона от 24.07.2009 № 213-ФЗ). Придется ли доначислить на них НДФЛ, если ФСС откажет в возмещении (полностью либо частично)?

Зависит от причины отказа. НДФЛ нужно доначислить:

•если выяснится, что работник не имел права на дополнительные выходные. Например, в июле предоставлены и оплачены дни, не использованные в июне. Это нарушение, так как они не накапливаются и на следующий месяц не переносятся;

•если средний заработок был рассчитан неверно и вы заплатили больше положенного. НДФЛ исчислите с суммы превышения.

В этих случаях вы не оплатили положенные по закону дополнительные выходные, а выплатили какой-то иной доход, который не подпадает под освобождение от НДФЛ. Доначисленный НДФЛ удержите у работника и перечислите в бюджет, заплатите пени, после этого сдайте уточненные расчеты 6-НДФЛ и при необходимости, справку 2-НДФЛ (код дохода 4800).

Бывает, что отказ ФСС вызван формальными обстоятельствами, например какими-то погрешностями в документах, но само право на дополнительные выходные и оплату за них под сомнение не ставят. Тогда, на наш взгляд, она остается доходом, не облагаемым НДФЛ.

Доплата за дополнительные выходные до оклада за счет работодателя облагается НДФЛ.

* * *

В семьях с ребенком-инвалидом один из супругов зачастую вынужденно не работает, посвящая все свое время уходу и реабилитации. Может ли он передать свой вычет работающему, чтобы тот получал его в двойном размере?

Увы, нет. По мнению Минфина, передать вычет человек может, только когда имеет на него право, в том числе получает доходы, облагаемые НДФЛ по ставке 13%. Нет доходов — нет вычета, нечего передать (п. 4 ст. 218 НК РФ; Письмо Минфина от 06.02.2018 № 03-04-05/6880).