Патент, ЕНВД и упрощенка: тонкости совмещения в 2020 году | Журнал «Главная книга» | № 3 за 2020 г.
БУХГАЛТЕРСКИЕ Новости Форумы Консультации Формы Калькуляторы
Статьи Справочники Семинары Календари Тесты
БУХГАЛТЕРСКИЕ
БУХГАЛТЕРСКИЕ
Добавить в «Нужное»
1 читатель оценили статью

Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 24 января 2020 г.

Содержание журнала № 3 за 2020 г.
ИНТЕРВЬЮ УСН ЕНВД ПСН
Беседовал А.Ю. Никитин,
эксперт по бухгалтерскому учету и налогообложению
Поправки, запрещающие применение ЕНВД и ПСН при продаже маркированных и иных товаров, не относящихся к рознице, начали действовать (за некоторыми исключениями). Вопросов по-прежнему море. Даже налоговики на местах не всегда в состоянии на них ответить. Мы попросили помочь разобраться Косолапова Александра Ильича, специалиста Минфина.

Патент, ЕНВД и упрощенка: тонкости совмещения в 2020 году

КОСОЛАПОВ Александр Ильич

КОСОЛАПОВ Александр Ильич

Государственный советник РФ 1 класса

— Александр Ильич, продажа товаров, подлежащих обязательной маркировке (лекарства, одежда и изделия из натурального меха — с 01.01.2020, а обувь — с 01.03.2020), не рассматривается как розничная торговля для целей гл. 26.3 НК. В отношении торговли такими товарами, а также другими товарами, названными в абз. 12 ст. 346.27 НК, в 2020 г. нельзя применять ЕНВД.
В то же время, по мнению Минфина, можно применять УСН для торговли товарами из списка ограничений, а по торговле товарами, относящимися к рознице, продолжать уплачивать ЕНВД.
Может ли торговля теми и другими товарами вестись через один торговый объект?

— Совмещать УСН и ЕНВД можно при условии ведения раздельного учета. При торговле через магазин необходимо выделить в правоустанавливающих и инвентаризационных документах часть площади торгового зала, где будет вестись розничная торговля на ЕНВД. Если сделать это невозможно, для исчисления ЕНВД придется принимать всю площадь торгового зала, несмотря на то что доходы от продажи, к примеру, обувных товаров будут облагаться по УСН.

Если же торговля ведется через объекты стационарной торговой сети, не имеющие торгового зала, то торговать в одном объекте товарами, относящимися для целей вмененки к розничной торговле, и товарами, не относящимися к рознице в соответствии со ст. 346.27 НК РФ, нельзя. То есть налогоплательщик должен разделить торговые точки на те, через которые он будет торговать на ЕНВД товарами, относящимися к розничной торговле по условиям ст. 346.27 НК РФ, и те, в которых будут продаваться «нерозничные» товары с применением иного режима налогообложения.


Плательщик может уплачивать ЕНВД или налог при ПСН в отношении розничной торговли и применять УСН по торговле товарами, которые, согласно поправкам, не относятся к рознице для целей ЕНВД и ПСН.


— А что с ПСН? В этом случае понятно, что торговать маркированными товарами в торговом объекте, переведенном на ПСН, нельзя, это приведет к утрате права на применение ПСН в отношении розничной торговли.
Но если у предпринимателя в одном регионе (на одной территории действия патента) оформлено несколько патентов на розничную торговлю, например отдельный патент на каждый из трех магазинов? Приведет ли продажа в одном из них «запрещенных» товаров к утрате права на применение ПСН только по конкретному патенту или по всем имеющимся?

— Минфин Письмом от 30.12.2019 № 03-11-09/103668 согласовал «массовое» разъяснение ФНС, которым на данный момент следует руководствоваться при решении вопроса о правомерности применения ПСН/ЕНВД, если плательщик торгует товарами, как относящимися, так и не относящимися к розничной торговле для целей этих спецрежимов. В Письме, в частности, сказано, что в случае, когда плательщик ЕНВД или налога при ПСН реализовал товары, не относящиеся к розничной торговле, он не вправе применять ЕНВД/ПСН в части торговли такими товарами.

Исходя из этого, полагаю, что предприниматель в такой ситуации потеряет право на применение ПСН в отношении магазина, в котором продавались товары, не относящиеся к рознице. При этом он может продолжать вести розничную торговлю на ПСН через другие магазины, в которых продаются только «розничные» товары и на которые получены отдельные патенты.

Начисление и поступление налогов в бюджет

— В норме п. 2.3 ст. 346.26 НК РФ продажа товаров из списка, приведенного в абз. 12 ст. 346.27 НК, названа через запятую после превышения ограничений по численности наемных работников и по доле участия иных организаций (для компаний на ЕНВД).
Если читать норму буквально, получается, что при продаже маркированных и иных «нерозничных» товаров плательщик утрачивает право на ЕНВД в сфере розничной торговли. То же самое получилось и с патентом по рознице (норма подп. 4 п. 6 ст. 346.45 НК).
Возможно, такие последствия не предполагались и законодатель просто хотел вывести торговлю маркированными товарами из-под ЕНВД и ПСН. Но в том виде, в каком эти нормы существуют сейчас, они неизбежно будут приводить к налоговым спорам. Следует ли ожидать в ближайшее время внесения поправок в поправки?

— Как уже говорилось выше, Минфин Письмом от 30.12.2019 № 03-11-09/103668 согласовал разъяснение ФНС, которое трактует новые нормы НК следующим образом: при торговле товарами, относящимися к рознице для целей ЕНВД и ПСН, а также маркированными и иными товарами, не относящимися к рознице, налогоплательщик вправе совмещать эти спецрежимы с упрощенкой. То есть он может уплачивать ЕНВД или налог при ПСН в отношении розничной торговли и применять УСН по торговле товарами, которые, согласно поправкам, к рознице для целей ЕНВД и ПСН не относятся. Пока следует руководствоваться этими разъяснениями.

— В конце декабря был принят Закон, внесший изменения в ч. 7.1 ст. 67 Закона № 61-ФЗ «Об обращении лекарственных средств»Закон от 27.12.2019 № 462-ФЗ. Согласно поправкам большая часть лекарственных препаратов для медицинского применения, произведенных до 01.07.2020, хранится, перевозится и продается без нанесения средств идентификации до истечения срока их годности. Это значит, что аптеки могут применять ЕНВД и ПСН при продаже таких лекарств?

— Согласно ч. 7.1 ст. 67 Закона № 61-ФЗ лекарственные препараты для лечения высокозатратных нозологий, произведенные до 31.12.2019, а также иные лекарственные препараты для медицинского применения, произведенные до 01.07.2020, подлежат хранению, перевозке, отпуску, реализации, передаче, применению без нанесения средств идентификации до истечения срока их годности. Поэтому реализация указанных лекарственных препаратов может в 2020 г. облагаться в рамках ЕНВД или ПСН.

Лекарственные препараты для лечения высокозатратных нозологий, произведенные начиная с 31.12.2019, и все остальные лекарственные препараты для медицинского применения, произведенные начиная с 01.07.2019, подлежат обязательной маркировке. Следовательно, при реализации таких препаратов не могут применяться ЕНВД или ПСН.

Скажем, аптечное учреждение в 2020 г. может применять ЕНВД в отношении реализации лекарственных препаратов, не подлежащих обязательной маркировке, и УСН либо общий режим налогообложения — в части торговли лекарственными препаратами, подлежащими маркировке.

Об этом, в частности, говорится в Письме Минфина от 20.12.2019 № 03-11-09/100308.

— И еще о торговле лекарствами на ЕНВД/ПСН. Сейчас в экспертном сообществе идет спор: распространяется ли обязанность по маркировке средствами идентификации на ветеринарные препараты и, соответственно, могут ли ветеринарные аптеки применять ЕНВД и ПСН? Ведь в ст. 67 Закона № 61-ФЗ говорится о маркировке средствами идентификации только лекарственных препаратов для медицинского применения. А лекарства для ветеринарного применения в Законе упоминаются обособленно. При этом розничной торговлей для целей ЕНВД и ПСН не признается только продажа лекарственных препаратов, подлежащих такой маркировке. Значит ли это, что ветеринарные аптеки могут применять ЕНВД и ПСН?

Лекарства, которые изготавливаются непосредственно в аптеке, обязательной маркировке не подлежат

Лекарства, которые изготавливаются непосредственно в аптеке, обязательной маркировке не подлежат

— Согласно ст. 46 Закона от 12.04.2010 № 61-ФЗ обязательной маркировке средствами идентификации, в том числе контрольными (идентификационными) знаками, подлежат лекарственные препараты, за исключением лекарственных препаратов, изготовленных аптечными организациями, ветеринарными аптечными организациями, индивидуальными предпринимателями, имеющими лицензию на фармацевтическую деятельность. Положениями п. 2 ст. 2 Закона от 27.12.2019 № 462-ФЗ срок начала обязательной маркировки лекарственных препаратов перенесен на 01.07.2020.

Отмечу, что принадлежность к лекарственным препаратам, требующим маркировки, можно определить самостоятельно на сайте Государственного реестра лекарственных средств (ГРЛС).

То есть аптеки, в том числе и ветеринарные, не смогут в 2020 г. применять ЕНВД и ПСН в отношении торговли лекарственными препаратами, подлежащими обязательной маркировке. При этом лекарственные препараты, изготовленные аптеками и ветаптеками, и лекарственные препараты, не содержащиеся в ГРЛС, обязательной маркировке не подлежат.

— Минфин разъяснял, что УСН и ПСН не могут применяться одновременно в отношении одного и того же вида деятельности, который ведется на территории одного муниципального района, нескольких районов одного городского округа, городов федерального значенияПисьмо Минфина от 22.07.2019 № 03-11-11/54487. То есть по общему правилу объекты, через которые ведется розничная торговля на УСН и на ПСН, должны находиться на территории разных муниципальных образований.
Будет ли действовать это правило при продаже, например, товаров, подлежащих маркировке, и немаркированных товаров через торговые точки, расположенные в одном муниципальном образовании?

— Полагаю, что это правило здесь не действует. Ведь для целей ПСН продажа маркированных товаров уже не будет признаваться розничной торговлей. И поэтому совмещение ЕНВД или ПСН с упрощенкой в одном муниципальном образовании в такой ситуации допустимо. К примеру, в одном городском округе у предпринимателя может быть магазин с площадью торгового зала до 50 кв. м на ПСН, через который он продает товары, относящиеся к рознице, и магазин с площадью торгового зала до 50 кв. м на УСН, в котором продаются обувь и изделия из натурального меха.

— По общему правилу плательщики, переходящие с ЕНВД/ПСН на УСН, не могут учесть в расходах стоимость товаров, приобретенных на вмененке или патенте, а проданных уже во время работы на упрощенке. Исключение составляют только товары, которые не были оплачены на ЕНВД/ПСНПисьма Минфина от 20.11.2019 № 03-11-06/89836, от 15.01.2019 № 03-11-11/1128.
Возможны ли какие-то послабления для плательщиков, которые вынужденно перешли с 2020 г. на упрощенку, поскольку ведут торговлю товарами, подлежащими обязательной маркировке?

— В декабре в Госдуму внесен проект закона № 862653-7, который предусматривает, что плательщики, переходящие с ЕНВД/ПСН на упрощенку с объектом «доходы минус расходы», смогут учитывать расходы на приобретение товаров, приобретенных на ЕНВД/ПСН, а проданных уже на УСН. Поправки предполагается распространить на правоотношения, возникшие с 01.01.2020.

Пока же нужно руководствоваться позицией, изложенной, в частности, в упомянутых вами разъяснениях. Действующая редакция НК не позволяет упрощенцу учесть расходы на приобретение товаров, оплаченных до перехода на УСН.

Понравилась ли вам статья?
  • Почему оценка снижена?
  • Есть ошибки
    Укажите ошибки Не более 300 знаков. Осталось 300/300
  • Слишком теоретическая статья, в работе бесполезна
  • Нет ответа по поставленные вопросы
  • Аргументы неубедительны
  • Ничего нового не нашел
  • Нужно больше примеров
  • Тема не актуальна
  • Статья появилась слишком поздно
  • Слишком много слов
  • Другое
    Напишите подробнее Не более 300 знаков. Осталось 300/300
Поставить оценку

Оценивать статьи могут только подписчики журнала «Главная книга» или по демодоступу.

Другие статьи журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» на тему «Торговля - учет»:

2021 г.

2020 г.

2019 г.

НЕ ПРОПУСТИТЕ
Отчет за 1 квартал 2021
НОВОЕ
ПОЛЕЗНОЕ
Свежий номер журнала Главная книга
ОПРОС
Были ли у вас разрывы по НДС? Какова судьба вычетов?
Сдали уточненку и доплатили НДС
Отстояли спорные вычеты
Что-то не отстояли, но что-то сняли, подав уточненку
У нас не было НДС-разрывов
ИНДЕКСЫ
в России Индекс
потребительских
цен

Используется
для индексации зарплаты

0.4%
июль 2020 г.
45000000
Ставка
рефинансирования

Используется для
расчёта отдельных показателей

4.5%
РАБОЧИЙ СТОЛ БУХГАЛТЕРА

«ГЛАВНАЯ КНИГА»
РЕКОМЕНДУЕТ
Ю-СофтРеспект
ИНФОРМАЦИЯ ПАРТНЕРОВ
Информации в данный момент нет
Содержание
Нужное