Пересчет НДФЛ с 30% на 13%: что делать с переплатой на счете 68 | Журнал «Главная книга» | № 6 за 2020 г.
БУХГАЛТЕРСКИЕ Новости Форумы Консультации Формы Калькуляторы
Статьи Справочники Семинары Календари Тесты
БУХГАЛТЕРСКИЕ
БУХГАЛТЕРСКИЕ
Добавить в «Нужное»
1 читатель оценили статью

Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 6 марта 2020 г.

Содержание журнала № 6 за 2020 г.
ОСН УСН ЕНВД ЕСХН ПСН
Е.А. Шаронова,
ведущий эксперт
Доход нерезидента облагается НДФЛ по более высокой ставке, нежели доход резидента РФ. Но после обретения работником резидентского статуса НДФЛ пересчитывается по ставке 13% вместо 30%. Причем пересчет делается с начала года и в результате образуется переплата, которая засчитывается в счет уплаты НДФЛ по ставке 13%. Но что делать с не зачтенной на конец года переплатой? А у некоторых и в бухучете подвисает дебетовое сальдо по НДФЛ на счете 68. Куда его деть?

Пересчет НДФЛ с 30% на 13%: что делать с переплатой на счете 68

Об алгоритме перерасчета НДФЛ у работника, ставшего резидентом, и заполнении в этом случае 6-НДФЛ и 2-НДФЛ читайте:

2018, № 24

Как известно, доход работника-нерезидента облагается НДФЛ по ставке 30%. И до тех пор пока он не станет резидентом РФ, налоговые вычеты ему не предоставляютсяпп. 2—4 ст. 210, п. 3 ст. 224 НК РФ. А когда в текущем году он пробыл на территории РФ 183 календарных дня и более и его статус измениться уже не может, НДФЛ со всех полученных с начала года доходов надо пересчитать по ставке 13% вместо 30%. И предоставить детские вычеты, если работник имеет на них правоПисьма Минфина от 27.02.2018 № 03-04-06/12086; ФНС от 26.11.2015 № ОА-3-17/4483@.

В результате перерасчета образуется переплата по НДФЛ. Но на эту переплату нельзя уменьшить сумму НДФЛ, исчисленную по ставке 13% с доходов других работников и подлежащую уплате в бюджет. Этот налог надо уплачивать в бюджет в полной сумме. Иначе возникнет недоимка по налогу.

О переплате по НДФЛ, образовавшейся из-за обретения работником резидентского статуса, ему нужно сообщить, выдав справку о доходах и суммах налога

О переплате по НДФЛ, образовавшейся из-за обретения работником резидентского статуса, ему нужно сообщить, выдав справку о доходах и суммах налога

Начиная с месяца приобретения работником статуса резидента РФ НДФЛ, исчисленный по ставке 13%, уменьшается на сумму ранее удержанного НДФЛ по ставке 30% именно по этому работникуПисьма Минфина от 27.02.2018 № 03-04-06/12086; ФНС от 26.11.2015 № ОА-3-17/4483@. То есть организация выплачивает работнику всю сумму дохода без удержания НДФЛ. И делает она так либо до полного погашения переплаты, либо до окончания календарного года.

Если после вычета декабрьского НДФЛ по состоянию на конец года (на 31 декабря) у работника осталась сумма излишне удержанного налога, организация вернуть ее не может в силу прямого запрета НК. Возвратом этого налога занимается сама ИФНСп. 1.1 ст. 231 НК РФ. Так что сотруднику для возврата налога придется подавать декларацию 3-НДФЛ в инспекцию по своему месту жительства.

У некоторых организаций, работающих в бухгалтерских программах, в бухучете на счете 68, субсчет «Расчеты по НДФЛ» (далее — 68/НДФЛ), подвисает так называемая переплата по НДФЛ. А все потому, что программа делает проводки по корректировке налога при пересчете по ставке 13% вместо 30%. И бухгалтеру в этом случае приходится потом дополнительно делать еще одну корректировку вручную, чтобы убрать в программе переплату по НДФЛ со счета 68. Поясним на примере, как обстоят дела.

Пример. Пересчет налога при смене работником статуса с нерезидента на резидента

Условие. У работника облагаемый НДФЛ доход составляет 30 000 руб. в месяц. Детей у него нет. На начало 2019 г. он был нерезидентом. С января по октябрь включительно из его доходов ежемесячно удерживали НДФЛ по ставке 30% в размере 9000 руб. (30 000 руб. х 30%). Общая сумма удержанного налога с начала года — 90 000 руб. (9000 руб. х 10 мес.).

В ноябре работник стал резидентом РФ. Для наглядности предположим, что в организации трудится один работник.

Решение. Действия бухгалтера будут такие.

Шаг 1. Пересчет налога в регистре по НДФЛ по этому работнику. В ноябре сделан перерасчет НДФЛ с января по октябрь по ставке 13% — 39 000 руб. (30 000 руб. х 10 мес. х 13%).

Поскольку ранее налог удерживался по ставке 30%, сумма излишне удержанного НДФЛ составила 51 000 руб. (90 000 руб. – 39 000 руб.).

Сумма НДФЛ за ноябрь составила 3900 руб. (30 000 руб. х 13%).

Шаг 2. Зачет налога в регистре по НДФЛ по этому работнику. Исчисленный в ноябре и декабре налог удерживать из доходов работника не нужно. На эти суммы надо уменьшать имеющуюся переплату. А работнику следует выплачивать всю зарплату — 30 000 руб.

После зачета налога за эти 2 месяца по итогам 2019 г. все равно остается излишне удержанный НДФЛ в размере 43 200 руб. (51 000 руб. – (3900 руб. х 2 мес.)), за возвратом которого работника надо отправить в ИФНС.

Шаг 3. Разбираемся с данными в бухучете. Когда работник был нерезидентом, вы ежемесячно делали такие проводки:

при удержании НДФЛ из доходов работника: Дт 70 – Кт 68/НДФЛ — 9000 руб;

при перечислении этой суммы в бюджет: Дт 68/НДФЛ – Кт 51;

при выдаче зарплаты работнику: Дт 70 – Кт 51 (50) — 21 000 руб. (за вычетом налога).

И сальдо по счетам 70 и 68/НДФЛ не образовывалось. А вот что касается записей в бухучете при пересчете НДФЛ в связи со сменой статуса, то на практике применяются два варианта.

Вариант 1. Не корректировать данные в бухучете. Объясняется это тем, что в бухучете не ведется аналитика: сколько НДФЛ начислено и сколько удержано. Она есть только в налоговом регистре по НДФЛ по каждому работнику.

При начислении НДФЛ с доходов работника (например, 30 ноября с зарплаты за этот месяц) в бухучете проводка не делается. Проводка Дт 70 – Кт 68/НДФЛ делается только при удержании налога из доходов работника при их выплате (например, 10 декабря при выплате ноябрьской зарплаты).

В нашем примере получается, что из доходов работника за 10 месяцев НДФЛ удержан в размере 90 000 руб. вместо 39 000 руб. Очевидно, что НДФЛ, исчисленный по ставке 13% с доходов ноября и декабря (3900 руб.), не перекроет удержанный налог. Поэтому до тех пор, пока не будет погашен долг бюджета перед работником, не нужно делать проводку Дт 70 – Кт 68/НДФЛ. Ведь из доходов работника налог вы не удерживаете. А выплачиваете ему полную сумму дохода в размере 30 000 руб. То есть в учете будут только проводки по начислению дохода (Дт 20 (44) – Кт 70) и его выплате работнику (Дт 70 – Кт 51 (50)).

Зачет же сумм НДФЛ по ставке 30% в счет уплаты налога по ставке 13% вы отражаете только в налоговом регистре по НДФЛ по работнику, ставшему резидентом. И в нем определяете сумму излишне удержанного налога, которую по итогам года должна вернуть работнику ИФНС.

В результате в бухучете получится, что, какую сумму НДФЛ вы удержали у работника, такую же перечислили в бюджет. То есть сальдо и по счету 70, и по счету 68 нулевое. Ни вы бюджету ничего не должны, ни бюджет вам. Такая же картинка остается и на 31 декабря.

Вариант 2. Корректировать данные в бухучете. Некоторые бухгалтерские программы предусматривают увязку данных бухучета с налоговым учетом. И проводка Дт 70 – Кт 68 ежемесячно делается на сумму начисленного налога (а не удержанного). Поэтому после перерасчета НДФЛ по ставке 13% вместо 30% определяют сумму налога к начислению за 9 месяцев (39 000 руб.), и снимают сумму излишне начисленного налога, то есть делают красным проводку Дт 70 – Кт 68 на сумму 51 000 руб. (отразится с минусом).

Далее, в ноябре и декабре делаются проводки по начислению НДФЛ по ставке 13%: Дт 70 – Кт 68 — 3900 руб. Но поскольку в ноябре и декабре исчисленный налог перекрывался переплатой, то в бюджет НДФЛ не перечисляют. А дебетовое сальдо счета 68 в ноябре и в декабре уменьшается на 3900 руб. И соответственно, составит на 30.11.2019 — 47 100 руб. (51 000 руб. – 3900 руб.), на 31.12.2019 — 43 200 руб. (47 100 руб. – 3900 руб.). Такие же суммы подвисают и на счете 70, только уже в виде кредитового сальдо. И получается, что вы должны деньги работнику, а бюджет должен деньги вам. Но на числящуюся на счете 68 переплату положения ст. 78 НК не распространяются. Эту сумму инспекция вам не вернет и не зачтет в счет уплаты НДФЛ за других работников. Вы должны отправить работника получать ее в ИФНС. В связи с этим числящуюся в бухучете переплату придется опять корректировать, чтобы обнулить. То есть придется делать вручную проводку Дт 70 – Кт 68 на сумму 43 200 руб. Эту проводку можно сделать на 31 декабря 2019 г.

Шаг 4. Составление справки 2-НДФЛ по этому работнику. Не позднее 02.03.2020 на этого работника надо подать справку 2-НДФЛ с признаком «1» и со статусом налогоплательщика «1», поскольку на конец года он является резидентом и все его доходы за год облагаются по ставке 13%п. 3.5 Порядка заполнения формы 2-НДФЛ, утв. Приказом ФНС от 02.10.2018 № ММВ-7-11/566@; Письмо Минфина от 21.07.2017 № 03-04-06/46690.

Раздел 2. Общие суммы дохода и налога по итогам налогового периода

Ставка налога 1 3

Общая сумма дохода

3

6

0

0

0

0

.

0

0

Сумма фиксированных авансовых платежей

0

Налоговая база

3

6

0

0

0

0

.

0

0

Сумма налога перечисленная

9

0

0

0

0

Сумма налога исчисленная

4

6

8

0

0

Сумма налога, излишне удержанная налоговым агентом

4

3

2

0

0

Сумма налога удержанная

9

0

0

0

0

Сумма налога, не удержанная налоговым агентом

0

В расчете 6-НДФЛ за 2019 г. нужно заполнить один раздел с блоками строк 010—050 со ставкой 13%. И указать по строке 040 сумму исчисленного налога 46 800 руб., а по строке 070 — сумму удержанного налога 90 000 руб. (то есть по ставке 30%). И неважно, что в прошлых отчетных периодах в разделе 1 было два блока строк 010—050 — отдельно по ставке 13% и отдельно по ставке 30%.

Кстати, в разделе 2 по работнику, ставшему резидентом, в ноябре блок строк 100—140 надо заполнить по-особенному, поскольку на дату выплаты работнику зарплаты налог из нее не удерживалиПисьмо ФНС от 05.08.2016 № ГД-4-11/14373@.

Раздел 2. Даты и суммы фактически полученных доходов и удержанного налога на доходы физических лиц

Дата фактического получения дохода/
Дата удержания налога/
Срок перечисления налога
Сумма фактически полученного дохода/
Сумма удержанного налога
100

3

0

.

1

1

.

2

0

1

9

130

3

0

0

0

.

0

0

110

0

0

.

0

0

.

0

0

0

0

140

0

120

0

0

.

0

0

.

0

0

0

0

Так же надо заполнить этот блок и по декабрьской зарплате, только в строке 100 надо указать 31.12.2019.

Заметим, что хотя в этом случае НК и не обязывает вас сообщать работнику о сумме излишне удержанного налога, лучше все-таки это сделать. Чтобы работник смог вернуть налог из бюджета, выдайте ему справку о доходах и суммах налога за 2019 г.приложение № 5 к Приказу ФНС от 02.10.2018 № ММВ-7-11/566@ В ней будут те же данные о доходах и НДФЛ, что и в справке 2-НДФЛ, которую вы сдадите в ИФНС.

* * *

Форму расчета 6-НДФЛ и форму справки 2-НДФЛ можно найти:

раздел «Законодательство» системы КонсультантПлюс

В расчете 6-НДФЛ перечисленные в течение года в бюджет суммы налога не показываются. Они отражаются только в карточке расчетов с бюджетом по НДФЛ, которую ведет ИФНС. Помимо уплаченных вами сумм налога, ИФНС переносит в КРСБ по НДФЛ суммы удержанного налога, указанные в строке 140 раздела 2 расчета 6-НДФЛ, по срокам, указанным в строке 120Письмо ФНС от 10.03.2016 № БС-4-11/3852@ (пп. 2.1, 2.2).

Из заполненной вами НДФЛ-отчетности и КРСБ по НДФЛ инспекция увидит сумму переплаты, которая на самом деле есть в бюджете. И вернет ее работнику.

Понравилась ли вам статья?
  • Почему оценка снижена?
  • Есть ошибки
    Укажите ошибки Не более 300 знаков. Осталось 300/300
  • Слишком теоретическая статья, в работе бесполезна
  • Нет ответа по поставленные вопросы
  • Аргументы неубедительны
  • Ничего нового не нашел
  • Нужно больше примеров
  • Тема не актуальна
  • Статья появилась слишком поздно
  • Слишком много слов
  • Другое
    Напишите подробнее Не более 300 знаков. Осталось 300/300
Поставить оценку

Оценивать статьи могут только подписчики журнала «Главная книга» или по демодоступу.

Другие статьи журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» на тему «НДФЛ»:

2021 г.

2020 г.

2019 г.

НЕ ПРОПУСТИТЕ
Отчет за 1 квартал 2021
НОВОЕ
ПОЛЕЗНОЕ
Отчет за 1 квартал 2021
ОПРОС
Были ли у вас разрывы по НДС? Какова судьба вычетов?
Сдали уточненку и доплатили НДС
Отстояли спорные вычеты
Что-то не отстояли, но что-то сняли, подав уточненку
У нас не было НДС-разрывов
ИНДЕКСЫ
в России Индекс
потребительских
цен

Используется
для индексации зарплаты

0.4%
июль 2020 г.
45000000
Ставка
рефинансирования

Используется для
расчёта отдельных показателей

4.5%
РАБОЧИЙ СТОЛ БУХГАЛТЕРА

«ГЛАВНАЯ КНИГА»
РЕКОМЕНДУЕТ
РеспектЮ-Софт
ИНФОРМАЦИЯ ПАРТНЕРОВ
Информации в данный момент нет
Содержание
Нужное